تاریخ سند: 1397/09/10
شماره سند: 200/18389/189764/ص
کد سند: م/147/148//
وضعیت سند: معتبر
تعیین مصادیق هزینه های قابل قبول مالیاتی طرح یا پروژه های عمرانی
دستورالعمل تعیین مصادیق هزینههای قابل قبول مالیاتی طرح یا پروژههای عمرانی در راستای مفاد تبصره الحاقی به ماده 51 آییننامه اجرایی قانون احداث پروژههای عمرانی بخش راه و ترابری از طریق مشارکت بانکها و سایر منابع مالی و پولی کشور در 4 ماده تدوین و ابلاغ میگردد:
ماده 1- مطابق قرارداد واگذاری یا مشارکت، هزینههای مستقیم و بالاسری به شرح مقررات ماده 50 الحاقی به آییننامه اجرایی فوق به شرح زیر قابل پذیرش میباشد:
الف- بهای تمامشده احداث پروژه
ب- سود حاصل از سرمایهگذاری در دوران قبل از بهرهبرداری از پروژه
پ- هزینههای مربوط به نگهداری از پروژه که به بهای تمامشده منظور میگردد.
ت- سود حاصل از سرمایهگذاری در دوران بهرهبرداری تا تاریخ تحویل
تبصره 1- در پروژههای واگذاری یا مشارکت علاوه بر اصل سرمایهگذاری انجامشده، سود دوره سرمایهگذاری در چارچوب مصوبات هیأت محترم دولت (پیوست قرارداد)، تنها برای آورده نقدی یا کارکرد پیمانکاری شرکت طرف قرارداد قابل محاسبه بوده و در صورت تأمین بخشی از هزینههای مورد نیاز به منظور احداث و تکمیل پروژه از سوی بانکها و مؤسسات مالی و اعتباری، سود تسهیلات دریافتی از آنها، به عنوان هزینه سرمایهگذاری محسوب نگردیده و جزء هزینه قابل قبول وزارت راه و شهرسازی و سازمان امور مالیاتی کشور (از لحاظ مالیاتی) تلقی نخواهد شد.
تبصره 2- چنانچه شرکت طرف قرارداد بر اساس قرارداد منعقده با وزارت راه و شهرسازی تمام یا بخشی از وجوه مورد نیاز برای اجرای پروژه را از طریق استفاده از تسهیلات بانکی یا مؤسسات مالی و اعتباری مجاز تأمین نماید، نرخ سود تسهیلات مندرج در مصوبه هیأت محترم دولت جایگزین نرخ سود سرمایهگذاری در دوره واگذاری خواهد گردید.
تبصره 3- با توجه به مفاد تبصره 3 ماده واحده قانون صدرالاشاره، هزینههای تمامشده اجرا و نگهداری پروژهها و طرحهای موضوع این قانون به میزانی که به تأیید حسابرس منتخب وزارت امور اقتصادی و دارایی قرار میگیرد، جزء هزینههای قابل قبول مالیاتی تلقی خواهد شد. این امر مانع از اجرای مقررات ماده 229 قانون مالیاتهای مستقیم درخصوص مراجعه به کلیه دفاتر و اسناد و مدارک مربوطه نمیباشد.
همچنین در ارتباط با حسابرس منتخب وزارت امور اقتصادی و دارایی مطابق موضوع تبصره 3 ماده واحده مورد اشاره براساس نامه شماره 61/4410 مورخ 31/3/1393 وزیر محترم وقت امور اقتصادی و دارایی عنوان وزیر راه و شهرسازی «چنانچه شرکتهای طرف قرارداد مشارکت، در عداد شرکتهای موضوع ماده 1 آییننامه نحوه انتخاب حسابرس برای شرکتهای دولتی (تصویبنامه شماره 300/ت 39037 ک مورخ 1387/01/19 وزیران عضو کمیسیون اقتصاد هیأت دولت) قرار داشته باشد، حسابرس منتخب و مورد تأیید وزارت امور اقتصادی و دارایی، همان حسابرس و بازرس قانونی منتخب کارگروه انتخاب حسابرس خواهد بود و در خصوص سایر شرکتهای موضوع قانون یاد شده نیز، سازمان حسابرسی، به عنوان حسابرس منتخب و مورد تأیید وزارت امور اقتصادی و دارایی تعیین میگردد.»
تبصره 4- هر گونه مالیات عملکرد متعلق به پروژه جزء هزینههای سرمایهگذاری و هزینههای قابل قبول وزارت راه و شهرسازی محسوب نمیگردد و پرداخت آن خارج از درآمدهای پروژه در تعهد شرکت طرف قرارداد خواهد بود.
ماده 2- کل درآمدهای حاصل از بهرهبرداری پروژههای مشمول قانون فوق که در طرح تجاری پیوست قرارداد پیشبینی گردیده است، در چارچوب مفاد قرارداد فیمابین و مندرجات اسناد مالی شرکت طرف قرارداد، پس از کسر هزینههای بهرهبرداری و نگهداری، به حساب هزینه استهلاک پروژه منظور میشود.
ماده 3- انجام هزینههای دوره بهرهبرداری حداکثر تا سقف نرخهای مورد توافق در قرارداد مشارکت یا واگذاری (به تفکیک هزینه نگهداری و بهرهبرداری) امکانپذیر و هزینهکرد بیش از آن غیرقابل قبول خواهد بود و در صورت شناسایی مازاد هزینههای مذکور توسط وزارت راه و شهرسازی و حسابرس منتخب وزارت امور اقتصادی و دارایی، این هزینه از درآمد خالص شرکت طرف قرارداد کسر و به حساب سرمایه مستهلک شده شرکت طرف قرارداد درج خواهد گردید.
تبصره 1- نرخهای مربوط به هزینههای بهرهبرداری و نگهداری در کلیه قراردادها تابع دستورالعملهای صادره از سوی وزارت راه و شهرسازی خواهد بود که به صورت سالانه برای اعمال ابلاغ میشود.
تبصره 2- حداکثر هزینههای مورد قبول نگهداری و بهرهبرداری شامل هزینههای پرسنلی (حقوق و مزایا و پاداش کارکنان و مدیران) در چارچوب قوانین پرداخت حقوق و دستمزد قانون کار و هزینههای عملیاتی (آب، برق، گاز، تلفن، سوخت، ایاب و ذهاب، بیمهها، ملزومات اداری، ساختمانهای مرتبط با پروژه) تابع دستورالعمل صادره از وزارت راه و شهرسازی خواهد بود. بدیهی است هر گونه افزایش و پرداخت هزینه در این بخش خارج از درآمدهای پروژه بر عهده شرکت طرف قرارداد بوده و جزء هزینههای قابل قبول نگهداری و بهرهبرداری پروژه محسوب نمیگردد.
تبصره 3- هزینههای مورد قبول بهرهبرداری و نگهداری پروژههای سرمایهگذاری ذیل قانون صدرالاشاره با رعایت مفاد این دستورالعمل میباید در دفاتر و صورتهای مالی شرکت طرف قرارداد به طور شفاف افشا گردد.
ماده 4- این دستورالعمل در 4 ماده و 7 تبصره تصویب میگردد، کلیه بخشنامهها و دستورالعملهای مغایر با تصویبنامه شماره 147997/ت 54277 هـ مورخ 1396/11/21 و این دستورالعمل ابطال میگردد.
فرهاد دژپسند — وزیر امور اقتصادی و دارایی
محمد اسلامی — وزیر راه و شهرسازی