تاریخ سند: 1400/02/28
شماره سند: 271
کد سند: م/آییننامه بندهای الف و ب ماده 127 قانون مالیاتهای مستقیم
وضعیت سند: معتبر
موضوع شکایت و خواسته
- ابطال بند ثالث ماده 2 آییننامه اجرایی بندهای (الف) و (ب) ماده 127 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1368/04/25
گردش کار شکایت
تبصره 1 – شکایت شاکی
- درخواست: ابطال بند ثالث ماده 2 آییننامه اجرایی بندهای (الف) و (ب) ماده 127 قانون مالیاتهای مستقیم
- استدلال شاکی:
- شرط یک ساله کمک مالی
- آییننامه در بند ثالث ماده 2 مقرر کرده است: «ثالثاً: وجه یا کمک مالی ظرف یک سال از تاریخ وقوع خسارت اهداء شده باشد.»
- شاکی معتقد است که مقنن ذکری از شرط زمانی برای مشمول مالیات اتفاقی نشدن کمکها نکرده است.
- وجود شروط مفصل دیگر برای مشمول نشدن مالیات اتفاقی
- تأیید خسارت توسط فرماندار یا بخشدار
- تعیین میزان خسارت توسط ممیز مالیاتی و نماینده دادگستری
- عدم مازاد بر خسارت وارده
- ارسال فهرست کمکها به سازمان امور مالیاتی
- تضییق حقوق قانونی آسیبدیدگان
- افزودن شرط زمانی یکساله موجب محدود شدن حدود و ثغور کمکهای قانونی شده و مغایر با هدف ماده 127 قانون مالیاتهای مستقیم است.
- نتیجه: ابطال بند ثالث ماده 2 آییننامه
متن مقرره مورد اعتراض
تبصره 2 – ماده 2 آییننامه اجرایی
«ماده 2- وجوه یا کمکهای مالی اهدایی موضوع بند (ب) با احراز شرایط ذیل مشمول مالیات اتفاقی نخواهد بود:
اولاً: وقوع خسارت ناشی از حوادث مذکور در بند (ب) بوده و به تأیید فرماندار یا بخشدار محل وقوع خسارت رسیده باشد.
ثانیاً: میزان خسارت وارده توسط ممیز مالیاتی و نماینده دادگستری محل وقوع خسارت و عندالاقتضاء با استفاده از اظهار نظر اشخاص بصیر و مطلع که از طرف فرماندار یا بخشدار محل معرفی خواهد شد تعیین شده باشد. میزان خسارتی که به ترتیب مذکور تعیین میشود برای استفاده از معافیت مالیاتی قطعی است.
ثالثاً: وجه یا کمک مالی ظرف یک سال از تاریخ وقوع خسارت اهداء شده باشد.
رابعاً: مجموع وجوه یا کمکهای مالی از طرف اشخاص به هر خسارتدیده بیش از خسارت وارده نباشد. اهدایی مازاد بر خسارت وارده مشمول مالیات اتفاقی خواهد بود.»
- صادرکنندگان: وزیر کشور و وزیر امور اقتصادی و دارایی
تبصره 3 – دفاع وزارت امور اقتصادی و دارایی
- استناد به تبصره ماده 127 قانون مالیاتهای مستقیم:
- ضوابط اجرایی بندهای (الف) و (ب) طبق آییننامه از طرف وزارت امور اقتصادی و دارایی و وزارت کشور تهیه میشود.
- استدلال:
- بند ثالث ماده 2 در راستای نظمدهی، شفافیت و اختیارات قانونی وزارتخانهها وضع شده است.
- با مقررات مواد 123، 126 و 156 قانون مالیاتهای مستقیم در خصوص تسلیم اظهارنامه سالانه و رسیدگی سالانه انطباق دارد.
- نتیجه: بند ثالث خلاف قانون و خارج از اختیارات وزارتخانهها نیست.
رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
تبصره 4 – استدلال و تصمیم دیوان
- بر اساس بند «ب» ماده 127 قانون مالیاتهای مستقیم: «وجوه یا کمکهای مالی اهدایی به خسارتدیدگان جنگ، زلزله، سیل، آتشسوزی و یا حوادث غیرمترقبه دیگر مشمول مالیات اتفاقی نخواهد بود.»
- ابهام و تضییق ایجاد شده توسط بند ثالث:
- شرط اهدا ظرف یک سال از تاریخ وقوع خسارت موجب محدود شدن حکم قانونی شده است.
- این شرط مغایر با هدف قانونگذار و خارج از حدود اختیارات آییننامهای وزارتخانهها است.
- تصمیم نهایی:
- بند ثالث ماده 2 ابطال میشود.
- مستند به بند 1 ماده 12 و ماده 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392.
معاون قضایی دیوان عدالت اداری: مهدی دربین