ابطال دستورالعمل شماره 200/98/510-1398/03/28 سازمان امور مالیاتی کشور
تاریخ سند: 1400/03/04
شماره سند: 140009970905810357
وضعیت سند: معتبر
گردش کار شکایت
شاکی به موجب دادخواست، ابطال دستورالعمل شماره 200/98/510-1398/03/28 سازمان امور مالیاتی کشور را درخواست کرده و در تشریح خواسته اعلام کرده است:
«ریاست محترم دیوان عدالت اداری
با سلام و احترام، پیش از هر چیز، این نکته مهم را یادآور میشوم که دستورالعمل نحوه اجرای بند (ز) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398، در خصوص پیمانکارانی است که کارفرمای آنها یکی از دستگاههای اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری است که مالیات بر ارزش افزوده را به پیمانکاران پرداخت ننمودهاند، اما وفق بند (ز) از تبصره (8)، سازمان مالیاتی حق مطالبه اصل و جرائم مالیات بر ارزش افزوده از آنها را ندارد.
هدف بند (ز) تبصره (8): کمک به پیمانکارانی که کارفرمای دولتی از پرداخت ارزش افزوده به آنها خودداری کرده و منع مطالبه اصل و جرائم مالیات بر ارزش افزودهای که پیمانکاران اصولاً دریافت نکردهاند.
موارد اعتراض به دستورالعمل
بند 1 و 2 دستورالعمل – تکلیف پیمانکار به تکمیل فرم
- پیمانکاران مکلف به تکمیل فرم تعیین میزان وجوه پرداخت نشده توسط دستگاههای اجرایی شدهاند و پس از مهر و امضا و تأیید کارفرما، به اداره کل امور مالیاتی تحویل دهند.
- مسئله مهم: در صورت عدم همکاری کارفرما یا مغایرت حساب، پیمانکار قادر به اجرای این تکلیف نخواهد بود.
بند 3 دستورالعمل – مطالبه مالیات و عوارض
- در مثال بند 3، سازمان امور مالیاتی 9٪ مالیات و عوارض ارزش افزوده را از پیمانکار مطالبه کرده است، حتی اگر کارفرما اصل مبلغ را بدون مالیات پرداخت کرده باشد.
- این اقدام مغایر با بند (ز) تبصره (8) است که تصریح دارد: «تا زمانی که کارفرما مالیات بر ارزش افزوده را به پیمانکار پرداخت نکرده باشد، سازمان امور مالیاتی حق مطالبه آن از پیمانکار یا اخذ جریمه دیرکرد ندارد.»
- اشتباه قانونی: استناد به ماده (9) قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی و اصلاح ماده (104) قانون مالیاتهای مستقیم، به دلیل نسخ شدن کلیه مواد مذکور به جز ماده (12)، نادرست است.
بند 4 دستورالعمل – جرائم متعلقه
- دستورالعمل به پیمانکاران تکلیف کرده جریمههای متعلقه را اعلام کنند که مغایر با بند (ز) تبصره (8) است.
متن مقرره مورد شکایت
دستورالعمل شماره 200/98/510-1398/03/28 سازمان امور مالیاتی کشور
بند (ز) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398 – مفاد کلیدی
الف. مخاطبین:
- امور مالیاتی شهر و استان تهران
- ادارات کل امور مالیاتی استانها
موضوع: نحوه اجرای بند (ز) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398
مفاد:
«در معاملات پیمانکاری که کارفرما یکی از دستگاههای اجرایی موضوع ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری است، کارفرما موظف است همزمان با هر پرداخت، مالیات ارزش افزوده متناسب با آن را به پیمانکار پرداخت کند. تا زمانی که کارفرما مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت نکرده باشد، سازمان امور مالیاتی حق مطالبه آن از پیمانکار یا اخذ جریمه دیرکرد از وی را ندارد.»
موارد اجرایی دستورالعمل:
- ارائه فرم تعیین میزان وجوه پرداخت نشده به پیمانکاران برای تکمیل.
- پیمانکاران موظف به تکمیل فرم و ارائه آن پس از مهر و امضا و تأیید کارفرما.
- احصاء وجوه پرداخت نشده و اقدام ادارات کل امور مالیاتی برای دریافت بدهی پیمانکار از طریق خزانهداری کل کشور.
- اعلام بدهیهای مربوط به اسناد خزانه اسلامی و مالیات بر ارزش افزوده به اداره کل امور مالیاتی.
تذکرات:
- تذکر 1: امکان اخذ اسناد خزانه صرفاً برای مالیات و جرائم متناسب با مطالبات پیمانکار بلامانع است.
- تذکر 2: اسناد خزانه برای عوارض شهرداری و دهیاری قابل احتساب نیست.
رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
تبصره 1 – ابطال مثال بند 3 دستورالعمل
- مغایرت با بند (ز) تبصره 8: مطالبه مالیات و عوارض از پیمانکار قبل از پرداخت کارفرما.
- مستند قانونی: بند 1 ماده 12 و ماده 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری.
تبصره 2 – ابطال بند 4 دستورالعمل
- مغایرت: پیشبینی جریمه برای بدهی مالیاتی پیمانکار.
- مستند قانونی: بند 1 ماده 12 و ماده 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری.
تبصره 3 – ابطال تذکر 2 بند 4 دستورالعمل
- مغایرت: اعمال جریمه برای بدهیهای مربوط به عوارض.
- مستند قانونی: بند 1 ماده 12 و ماده 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری.
رئیس هیأت عمومی دیوان عدالت اداری: محمد مصدق
مواد قانونی وابسته
سایر قوانین…