تاریخ سند: 1401/08/23
شماره سند: 152755/ت 60384هـ
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: معاون اول رئیس جمهور (محمد مخبر)

احکام مالیاتی آیین نامه اجرایی بند (ت) ماده (11) قانون جهش تولید دانش بنیان

تصویب‌نامه هیأت وزیران

بسمه تعالی

«با صلوات بر محمد و آل محمد»

وزارت امور اقتصادی و دارایی – وزارت علوم، تحقیقات و فناوری
وزارت صنعت، معدن و تجارت – وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی
معاونت علمی، فناوری و اقتصاد دانش‌بنیان رئیس‌جمهور

هیئت وزیران در جلسه 1401/07/24 به پیشنهاد وزارت امور اقتصادی و دارایی (با همکاری معاونت علمی، فناوری و اقتصاد دانش‌بنیان رئیس‌جمهور، وزارتخانه‌های علوم، تحقیقات و فناوری، صنعت، معدن و تجارت و بهداشت، درمان و آموزش پزشکی) و به استناد بند (ت) ماده (11) قانون جهش تولید دانش‌بنیان – مصوب 1401 – آیین‌نامه اجرایی بند یاد شده را به شرح زیر تصویب کرد:

آیین‌نامه اجرایی بند (ت) ماده (11) قانون جهش تولید دانش‌بنیان

ماده 1-

در این آیین‌نامه، اصطلاحات زیر در معانی مشروح مربوط به کار می‌روند:

1- قانون: قانون جهش تولید دانش‌بنیان – مصوب 1401.

2- شورا: شورای راهبری فناوری‌ها و تولیدات دانش‌بنیان موضوع ماده (2) اصلاحی قانون حمایت از شرکت‌ها و مؤسسات دانش‌بنیان و تجاری‌سازی نوآوری‌ها و اختراعات – مصوب 1401.

3- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.

4- شرکت‌های سرمایه‌گذار: شرکت‌های پذیرفته‌شده در بورس تهران یا بازار اول و یا دوم فرابورس ایران و شرکت‌های دارای سرمایه ثبتی به میزان حداقل یک سی‌ام آخرین سرمایه صندوق نوآوری و شکوفایی موضوع ماده (5) قانون حمایت از شرکت‌ها و مؤسسات دانش‌بنیان و تجاری‌سازی نوآوری‌ها و اختراعات در سال انجام سرمایه‌گذاری.

5- شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم: شرکت‌ها و مؤسسات دانش‌بنیان موضوع قانون حمایت از شرکت‌ها و مؤسسات دانش‌بنیان و تجاری‌سازی نوآوری‌ها و اختراعات و شرکت‌ها و مؤسسات فناور مستقر در پارک‌های علم و فناوری دارای مجوز از وزارت علوم، تحقیقات و فناوری و وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی موضوع جزء (1) بند (ت) ماده (11) قانون.

6- سرمایه‌گذاری مستقیم: تأمین مالی در قالب افزایش سرمایه ثبت و پرداخت شده از محل آورده نقدی در شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم.

7- صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم: صندوق‌ها و نهادهای موضوع جزء (2) بند (ت) ماده (11) قانون که حوزه فعالیت آنها در امیدنامه یا اساسنامه و منابع آنها به صورت اختصاصی مرتبط با تأمین مالی فناوری، نوآوری و فعالیت‌های دانش‌بنیان باشد و به تأیید شورا برسد.

8- سرمایه‌گذاری غیرمستقیم: تأمین مالی از محل آورده نقدی بابت تأسیس یا افزایش سرمایه صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم.

9- مصادیق سرمایه‌گذاری: موضوعات سرمایه‌گذاری مشمول حمایت‌های آیین‌نامه در زمینه تکمیل زنجیره ارزش، توسعه محصولات جدید، افزایش مقیاس و تولید انبوه در حوزه‌های فناورانه و دانش‌بنیان و یا اولویت‌های ملی به انضمام سرفصل‌های هزینه‌ای قابل قبول که با رعایت مفاد ماده (2) این آیین‌نامه توسط شورا به صورت سالانه تدوین و اعلام می‌شود و به مدت سه سال از زمان اعلام اعتبار دارد.

10- طرح سرمایه‌گذاری: طرح افزایش سرمایه شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم یا طرح افزایش سرمایه یا تأسیس صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم شامل موضوع، اهداف، مشخصات سرمایه‌پذیر/ مؤسسین (حسب مورد)، برنامه زمان‌بندی، دوره سرمایه‌گذاری و پیش‌بینی خروج و میزان و سرفصل‌های هزینه‌کرد مالی که اصول کلی آن توسط دبیرخانه شورا تعیین شده و باید در چهارچوب مصادیق سرمایه‌گذاری اعلامی شورا از طرف شرکت‌های سرمایه‌گذار ارائه شده و قبل از انجام سرمایه‌گذاری به تأیید دبیرخانه شورا برسد.

ماده 4-

حداکثر سی درصد (%30) سرمایه‌گذاری مستقیم شرکت‌های سرمایه‌گذار در شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم و معادل سرمایه‌گذاری غیرمستقیم شرکت‌های سرمایه‌گذار در صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم، در صورت سرمایه‌گذاری صندوق‌ها و نهادهای مذکور در مصادیق سرمایه‌گذاری، در اولین سال مالی پس از تأدیه کامل سرمایه نقدی و هزینه‌کرد کامل در طرح سرمایه‌گذاری، بر اساس اسناد و دفاتر قانونی حسابرسی‌شده شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم و یا صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم، حسب مورد پس از اخذ تأییدیه دبیرخانه شورا به عنوان اعتبار مالیاتی با قابلیت انتقال به سنوات آتی به شرکت‌های سرمایه‌گذار اعطا می‌شود و معادل آن از مالیات قطعی عملکرد موضوع ماده (105) قانون مالیات‌های مستقیم مربوط به سال تأیید سرمایه‌گذاری یا سال‌های بعد کسر می‌شود.

تبصره 1-

تعیین درصد اعطای اعتبار مالیاتی سرمایه‌گذاری مستقیم تا سقف سی درصد (%30) بر اساس ضوابط مصوب شورا و با تأیید دبیرخانه انجام می‌شود.

تبصره 2-

در صورت برخورداری شرکت‌های سرمایه‌گذار از اعتبار مالیاتی مربوط به سرمایه‌گذاری غیرمستقیم (موضوع جزء (2) بند (ت) ماده (11) قانون)، صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم زیرمجموعه آنها امکان برخورداری از اعتبار مالیاتی مربوط به سرمایه‌گذاری مستقیم (موضوع جزء (1) بند (ت) ماده (11) قانون) را به صورت همزمان برای یک طرح سرمایه‌گذاری ندارند.
تبصره 3

شرکت‌های سرمایه‌گذار در طرح‌های سرمایه‌گذاری اولویت‌دار ملی، مشروط به آنکه منابع مورد تعهد در چهارچوب طرح سرمایه‌گذاری به طور کامل به حساب صندوق نوآوری و شکوفایی واریز شود و تحت مدیریت و نظارت این صندوق و در چهارچوب ضوابط این آیین‌نامه در طرح‌های مذکور هزینه شود، در همان سال مالی بر پایه مبالغ مندرج در طرح مصوب و متناسب با سرفصل‌های ماده (2) از اعتبار مالیاتی موضوع این ماده برخوردار می‌شوند. دبیرخانه شورا موظف است طرح‌های موضوع این تبصره را تعیین و به تصویب شورا برساند.

منابع مالی موضوع این تبصره که به حساب صندوق نوآوری و شکوفایی واریز می‌شود، به عنوان کمک یا افزایش سرمایه محسوب نمی‌شود و صرفاً در راستای همان طرح سرمایه‌گذاری تخصیص می‌یابد. صندوق نوآوری و شکوفایی می‌تواند اسناد هزینه‌کرد طرح را در طول اجرای طرح به سازمان جهت بررسی و اظهار نظر گزارش دهد و چنانچه ظرف (4) ماه سازمان درباره آن اظهار نظر نکند، هزینه‌های انجام‌شده مورد تأیید سازمان محسوب خواهد شد. تسویه‌حساب مالیاتی نهایی در انتهای طرح (پروژه) و پس از هزینه‌کرد قطعی بر مبنای گزارش صندوق نوآوری و شکوفایی و راستی‌آزمایی سازمان با صندوق نوآوری و شکوفایی انجام می‌شود.

تجهیزات و ماشین‌آلات طرح‌های موضوع این تبصره با اولویت تأمین از داخل انجام می‌شود و تعیین میزان درصد هزینه‌کرد مورد پذیرش به عنوان اعتبار مالیاتی بر عهده دبیرخانه شورا است.

تبصره 3

در صورتی که سرمایه‌گذاری شرکت‌های سرمایه‌گذار در شرکت‌ها و مؤسسات سرمایه‌پذیر مستقیم و همچنین در صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم، قبل از اتمام دوره سرمایه‌گذاری (مطابق طرح سرمایه‌گذاری تأییدشده توسط مرجع ذی‌ربط) کاهش یابد یا به فروش برسد یا به اشخاص ثالث واگذار شود، چنانچه سرمایه‌گذاری صورت‌پذیرفته مشمول اعتبار مالیاتی موضوع این آیین‌نامه شده باشد، سازمان مکلف است مالیات مربوط به اعتبار مالیاتی اعطا شده و همچنین جرایم قانونی متعلق را وفق مقررات مطالبه نماید.

تبصره 4

سازمان مکلف است به میزان اعتبار مالیاتی اعطا شده بابت سرمایه‌گذاری در صندوق‌ها و نهادهای سرمایه‌پذیر غیرمستقیم، پس از اتمام دوره سرمایه‌گذاری (مطابق طرح سرمایه‌گذاری تأییدشده توسط مرجع ذی‌ربط)، وفق مقررات از شرکت‌های سرمایه‌گذار مطالبه نماید. مگر آنکه شرکت‌های سرمایه‌گذار معادل اعتبار مالیاتی مذکور را حداکثر ظرف یک سال پس از اتمام دوره با رعایت سایر شرایط این آیین‌نامه مجدداً سرمایه‌گذاری نمایند.

ماده 6

محاسبه و تأیید میزان سرمایه تادیه‌شده و هزینه‌کرد انجام‌شده در سرفصل‌های پیش‌بینی‌شده در طرح سرمایه‌گذاری و محاسبه اعتبار مالیاتی بر اساس ضوابط ماده (2) این آیین‌نامه در چهارچوب مصوبات شورا به عهده دبیرخانه شورا است. دبیرخانه شورا موظف است مجموع هزینه مورد تأیید را حداکثر چهار ماه پس از پایان سال مالی به سازمان اعلام کند.

ماده 7

سازمان موظف است با بررسی اسناد هزینه‌ای معتبر نسبت به راستی‌آزمایی هزینه‌کرد اعلامی از دبیرخانه شورا اقدام کرده و میزان اعتبار تأییدشده را از سرجمع مالیات عملکرد شرکت‌های سرمایه‌گذار در آن سال مالی یا سنوات آتی، با رعایت کلیه مقررات از جمله مقررات این آیین‌نامه کسر نماید.

تبصره 1

در صورتی که با اعلام دبیرخانه شورا به سازمان مشخص شود سرمایه‌گذار در میزان هزینه‌ها و مخارج سرمایه‌گذاری و تطبیق آن با طرح سرمایه‌گذاری مرتکب اظهار خلاف واقع شده است، سرمایه‌گذار از حمایت‌های مالیاتی موضوع این آیین‌نامه محروم شده و در این صورت سازمان مکلف است نسبت به مطالبه اعتبار مالیاتی اعطا شده و جرایم قانونی متعلقه از شرکت‌های سرمایه‌گذار اقدام نماید.

تبصره 2

در مواردی که سازمان در حسابرسی پرونده مالیاتی اشخاص مزبور با مصادیق موضوع تبصره (1) این ماده مواجه شود، باید موضوع را به دبیرخانه شورا اعلام نماید و دبیرخانه مکلف است ضمن بررسی موضوع، نتیجه را به همراه اظهار نظر صریح در خصوص رعایت یا عدم رعایت گزارش طرح تأسیس یا افزایش سرمایه توسط سرمایه‌پذیر به سازمان اعلام نماید. در صورت عدم اظهار نظر دبیرخانه شورا ظرف مهلت دو ماه به منزله تأیید اعلام سازمان بوده و سازمان حسب اسناد مکلف است نسبت به مطالبه اعتبار مالیاتی اعطا شده و جرایم قانونی متعلقه از شرکت‌های سرمایه‌گذار اقدام نماید.

تبصره 3

سازمان موظف است نسبت به درج جدول/جداول ویژه اظهار سرمایه‌گذاری بند (ت) ماده (11) قانون در اظهارنامه مالیاتی سال 1401 به بعد اقدام نماید.

تبصره 4

صورت‌های مالی شرکت‌ها و مؤسسات و نهادهای سرمایه‌پذیر، باید دارای گزارش حسابرسی مقبول توسط حسابرس مورد تأیید سازمان بورس و اوراق بهادار باشند.

ماده 8

اعتبار مالیاتی موضوع این آیین‌نامه، صرفاً برای سرمایه‌گذاری‌های انجام‌شده که با رعایت مفاد این آیین‌نامه و پس از لازم‌الاجرا شدن قانون به تأیید دبیرخانه شورا می‌رسند، پذیرفته می‌شود.

ماده 9

اعتبار مالیاتی موضوع این آیین‌نامه مشمول جایزه خوش‌حسابی موضوع ماده (190) و خسارت و استرداد موضوع ماده (242) قانون مالیات‌های مستقیم و قابل کسر از بدهی سنوات گذشته قبل از سال انجام سرمایه‌گذاری و سایر منابع مالیاتی نیست.

ماده 10

هزینه‌های شرکت‌ها بابت سرمایه‌گذاری مستقیم/غیرمستقیم، مرتبط با سرمایه‌گذاری‌هایی که در اجرای این آیین‌نامه انجام شده است و به عنوان اعتبار مالیاتی از مالیات قطعی‌شده سال انجام هزینه مذکور یا سال‌های بعد کسر می‌شوند، به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی سرمایه‌گذار پذیرفته نمی‌شود.

ماده 11

برخورداری از امتیازات این آیین‌نامه منوط به رعایت سایر قوانین و مقررات مربوط از جمله ارائه اظهارنامه مالیاتی، دفاتر و یا اسناد و مدارک موضوع ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم در موعد مقرر و به ترتیب اعلامی از سوی سازمان است.

ماده 12

زیان کاهش ارزش سرمایه‌گذاری مورد حمایت این آیین‌نامه به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی موضوع مواد (147) و (148) قانون مالیات‌های مستقیم تلقی نمی‌شود.

نظارت بر حسن اجرای این آیین‌نامه بر عهده شورا خواهد بود و شورا موظف است گزارش عملکرد سالانه آن را به هیأت وزیران ارائه نماید.

محمد مخبر
معاون اول رئیس‌جمهور

[1] . به موجب تصویب نامه شماره 243684/ت62374هـ مورخ 1402/2/28 هیأت وزیران، تبصره 3 به ماده 4 الحاق شد. تصویر تصویب نامه به موجب بخشنامه شماره 210/43991/د مورخ 1403/06/25 معاون حقوقی و فنی مالیاتی ارسال شد.

[2] . به موجب نامه شماره 60384/162772 مورخ 1401/09/06 دبیر هیئت دولت، تبصره های 3 و 4 ماده (4) حذف شد.

[3] . شکایت از ماده 11 آیین نامه اجرایی به موجب دادنامه شماره 140231390001672201 مورخ 1402/07/01 هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری، رد شد. تصویر دادنامه فوق طی بخشنامه شماره 212/13646/ص مورخ 1402/07/29 مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی ارسال شد.

[4] . به موجب تصویب نامه شماره 196567/ت60806هـ مورخ 1401/10/25 هیأت وزیران، ماده (12) آیین نامه اجرایی بند (ت) ماده (11) قانون جهش تولید دانش بنیان حذف و تبصره آن به عنوان ماده (12) تلقی می شود.

متن حذفی ماده 12: «سرمایه گذاری در طرح های مصوب موضوع این آیین نامه مشمول مشوق های مالیاتی بندهای (س) و (ث) ماده (132) قانون مالیات های مستقیم نیست.»

ضمنا شکایت از تبصره ماده 12 از آیین نامه اجرایی به موجب دادنامه شماره 140231390001461881 مورخ 1402/06/07 رد شد. تصویر دادنامه طی بخشنامه شماره 212/14637/ص مورخ 1402/08/10 مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی ارسال شده است. قابل ذکر است که ماده (12) آیین نامه اجرایی به موجب تصویب نامه شماره 196567/ت60806هـ مورخ 1401/10/25 هیأت وزیران حذف و تبصره آن به عنوان ماده (12) تلقی می شود.