مشخصات سند رأی دیوان عدالت اداری
تاریخ سند: 1402/10/05
شماره سند: 140231390002586745
کد سند: ال/12//
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: معاون قضایی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری (احمد درزی رامندی)
عنوان رأی
ابطال استثناء شیرهای طعمدار از فهرست کالاهای معاف از مالیات بر ارزش افزوده
ابطال عبارت
«به استثناء انواع شیر طعم دار»
از ستون توضیحات ردیف 4-8 صفحه 9 فهرست عناوین کالاها و خدمات معاف مندرج در ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده
ابلاغی به موجب بخشنامه شماره 1388/12/26-31091
معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته شاکی
خواسته اصلی
ابطال عبارت «به استثناء انواع شیر طعم دار»
از ستون توضیحات ردیف 4-8 صفحه 9 فهرست عناوین کالاها و خدمات معاف مندرج در ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده
ابلاغی به موجب بخشنامه شماره 1388/12/26-31091
معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور
گردش کار پرونده
طرح دادخواست توسط شاکی
شاکی به موجب دادخواست خود، ابطال عبارت «به استثناء انواع شیر طعم دار» از ستون توضیحات ردیف 4-8 صفحه 9 فهرست عناوین کالاها و خدمات معاف مندرج در ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته اعلام کرده است که:
استدلالهای شاکی بر اساس قانون مالیات بر ارزش افزوده
«به موجب بند 4 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387، عرضه و واردات شیر علیالاطلاق و بدون قید و شرط از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف شده است و این معافیت مطلق، عیناً در جزء 1-5 قسمت 5 بند (الف) ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 نیز ذکر شده است.
از آنجا که مطلق بودن این معافیت در جزء 1-5 قسمت 5 بند (الف) ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، مبنای صدور رأی شماره 1401/11/18-140109970905812707 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری قرار گرفته است، منطقی نیست ادعا کرد که معافیت شیر در قانون 1400 مطلق است اما در بند 4 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 مشروط به غیر طعمدار بودن شیر باشد.
روشن است که قانونگذار از ابتدا این معافیت را به صورت مطلق وضع نموده و اخذ مالیات بر ارزش افزوده از مصرفکنندگان انواع شیر طعم دار توسط سازمان امور مالیاتی غیرقانونی و باعث تضییع حقوق قانونی مصرفکنندگان بوده است.
لذا با توجه به این تضییع حقوق مصرفکنندگان و با اتخاذ ملاک از رأی مذکور، درخواست ابطال عبارت «به استثناء انواع شیر طعم دار» از ستون توضیحات ردیف 4-8 صفحه 9 فهرست عناوین کالاها و خدمات معاف ابلاغ شده به موجب بخشنامه شماره 1388/12/26-31091 معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور به دلیل مغایرت با رأی هیأت عمومی و نیز مغایرت با بند 4 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 که قانون حاکم در زمان صدور مقرره مورد شکایت بوده، و همچنین خروج از حدود اختیارات قانونی از حیث تضییق دامنه شمول حکم مقنن دارم.»
متن مقرره مورد شکایت
مشخصات بخشنامه مورد اعتراض
بخشنامه شماره: 1388/12/26-31091
صادرکننده: معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع: فهرست عناوین کالاها و خدمات معاف مندرج در ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده
مخاطبین بخشنامه
- رؤسای محترم امور مالیاتی شهر و استان تهران
- مدیران کل محترم مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهران
- مدیر کل محترم امور مالیاتی مؤدیان بزرگ
- مدیران کل محترم امور مالیاتی استانها
متن بخشنامه
فهرست عناوین کالاها و خدمات مندرج در ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده همراه با کد HS جهت اطلاع و اقدام لازم به پیوست ارسال میگردد.
چنانچه در خصوص سایر کالاها و خدماتی که در فهرست مذکور درج نگردیده، سوالاتی در رابطه با معافیت آنها مطرح باشد، کماکان میبایست پس از کسب نظر دفتر امور فنی حقوقی و اعتراضات این معاونت اقدام گردد.
ضمناً شایسته است ادارات کل امور مالیاتی نظرات خود را در خصوص فهرست مذکور اعلام تا پس از انجام بررسیهای لازم در بهروزرسانی آتی فهرست لحاظ گردد.
ردیف مورد اختلاف در فهرست معافیتها
ردیف 4-8
نوع کالا: شیر
توضیحات: شیر به استثناء انواع شیرهای طعم دار
شماره تعرفه گمرک: 04029100
قید: فقط شیر
پاسخ سازمان امور مالیاتی به شکایت
لایحه دفاعیه سازمان امور مالیاتی
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 212/4081/ص – 1402/03/15 توضیح داده است که:
استناد به پرونده مشابه قبلی
«در خصوص اعطای معافیت به کالاهای موضوع بند 4 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387، پیش از این در پرونده کلاسه 970368 نیز شکایت مشابهی از جانب آقای بهمن زبردست به خواسته ابطال عبارت «شیر» به استثناء انواع شیرهای طعم دار از ردیف 4-8 فهرست عناوین ضمیمه بخشنامه شماره 1396/12/23-260/96/169 سازمان امور مالیاتی کشور تقدیم دیوان عدالت اداری شد.
رأی هیأت تخصصی دیوان عدالت اداری
هیأت تخصصی دیوان عدالت اداری به موجب دادنامه شماره 1399/03/31-9909970906010150 ضمن تأیید رویه و عملکرد سازمان امور مالیاتی کشور مقرر نمود که مقرره مورد شکایت مبنی بر استثناء انواع شیرهای طعم دار از شمول معافیت موضوع بند 4 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 در اجرای حکم مقنن بوده و خلاف قانون و خارج از حدود اختیار نبوده است.
نتیجهگیری سازمان امور مالیاتی
از این رو، رسیدگی به شکایت آقای بهمن زبردست به خواسته ابطال عبارت «شیر» به استثناء انواع شیرهای طعم دار از ردیف 4-8 صفحه 9 فهرست عناوین کالاها و خدمات مندرج در بند 4 ماده 12 قانون یاد شده موضوع بخشنامه شماره 1388/12/26-31091 به دلیل مشابهت کامل موضوع، موضوعاً منتفی است.
بر این اساس، خواهشمند است با عنایت به مواد 82 و 85 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری نسبت به رد درخواست شاکی تصمیم مقتضی اتخاذ فرمایند.
رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
زمان و ترکیب جلسه
هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ 1402/10/05 با حضور معاونین دیوان عدالت اداری و رؤسا و مستشاران شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی، با اکثریت آراء به شرح زیر مبادرت به صدور رأی کرد:
متن رأی هیأت عمومی
با عنایت به اینکه قانونگذار بر اساس بند 4 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1387 و جزء 1-5 بند (5) از قسمت (الف) ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 عرضه و واردات شیر را به صورت علیالاطلاق مورد معافیت قرار داده و اوصاف شیر و موارد مشابه آن از قبیل پنیر و ماست در ماهیت آنها تغییری ایجاد نمیکند تا آن را با لحاظ خواص استفاده از این محصولات در حوزه سلامت که دلیل اصلی اعطای معافیت به این موارد است، از شمول معافیت خارج نماید.
همچنین با توجه به اینکه بر مبنای دادنامه شماره 2707 مورخ 1401/11/18 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری نیز مقررات متضمن ایجاد محدودیت در اعمال معافیت مزبور ابطال شده است،
بنابراین عبارت «به استثناء انواع شیر طعم دار» از ستون توضیحات ردیف 4-8 صفحه 9 فهرست عناوین کالا و خدمات معاف موضوع بخشنامه شماره 1388/12/26-31091 معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان مالیاتی کشور که در مقام محدود نمودن معافیت مطلق شیر در قانون مالیات بر ارزش افزوده تصویب شده، خلاف قانون و خارج از حدود اختیار است و مستند به بند 1 ماده 12 و مواد 13 و 88 قانون دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 از تاریخ تصویب ابطال میشود.
اعتبار رأی
این رأی بر اساس ماده 93 قانون دیوان عدالت اداری اصلاحی مصوب 1402/02/10 در رسیدگی و تصمیمگیری مراجع قضایی و اداری معتبر و ملاک عمل است.
امضا
احمد رامندی
معاون قضایی دیوان عدالت اداری