ابطال قسمت (9-1) از جزء (9) مصادیق معافیت‌های جزء الف ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده

تاریخ سند: 1403/04/12
شماره سند: 140331390000846787
کد سند: ال/ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400
وضعیت سند: معتبر

موضوع شکایت و خواسته

ابطال قسمت (9-1) از جزء (9) مصادیق معافیت‌های جزء الف ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02

گردش کار

شاکی به موجب دادخواست خود، ابطال قسمت (9-1) از جزء (9) مصادیق معافیت‌های بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 را خواستار شده و اعلام کرده است:

شرح درخواست شاکی

• سازمان امور مالیاتی کشور در قسمت (9-1) از جزء (9) مصادیق معافیت‌های بند (الف) ماده (9)، انواع شمش طلا را در صورت مطابقت با تعریف آیین‌نامه ورود و صدور فلزات گران‌بها مصوب 1398/04/04 مشمول معافیت دانسته است.
• شاکی معتقد است اطلاق معافیت انواع شمش طلا در جزء (9) بند (الف) ماده (9) قانون، انواع شمش طلا اعم از داخلی و وارداتی را از مالیات بر ارزش افزوده معاف می‌کند، فارغ از اشکال، ابعاد، اوزان و عیار.
• تعاریف آیین‌نامه صرفاً استاندارد ورود و صدور را تعیین می‌کند و ارتباطی با معافیت مالیاتی ندارد.
• اگر مقصود قانونگذار استاندارد بودن شمش طلا بود، مجلس اقدام قانونی انجام می‌داد.

مستندات قانونی شاکی

• ماده 26 قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده
• جزء (9) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده
• اطلاعیه سازمان امور مالیاتی مورخ 1401/10/04

متن مقرره مورد شکایت

معافیت‌های جزء (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02

جزء 9 – انواع شمش طلا و انواع حواله‌های کاغذی یا الکترونیکی دارای پشتوانه صددرصد طلا

1-9 شمش طلا و انواع حواله‌های کاغذی یا الکترونیکی

• شمش طلا: مطابق تعریف درج شده در آیین‌نامه ورود و صدور فلزات گران‌بها مصوب 1398/4/4

پاسخ سازمان امور مالیاتی

لایحه شماره 212/9553/ص مورخ 1402/06/04

نکات کلیدی پاسخ سازمان:

1. شمش طلا مطابق تعریف آیین‌نامه از پرداخت مالیات معاف است.
2. قید «انواع» ناظر به وارداتی یا داخلی بودن شمش طلا است.
3. سازمان بر اساس صلاحیت تکلیفی تبصره (2) بند (الف) ماده 9 و آیین‌نامه اجرایی بند (الف) ماده (59) قانون برنامه سوم توسعه، اطلاعیه فهرست کالاهای معاف را صادر کرده است.
4. معافیت‌های مالیاتی جنبه حصری دارند و توسعه آن بدون مبنای قانونی ممنوع است (اصل 51 قانون اساسی و بند (الف) ماده 6 قانون برنامه ششم توسعه).
5. طبق ماده 2 قانون مالیات بر ارزش افزوده، عرضه کالاها و خدمات مشمول مقررات مالیاتی است.

تعریف شمش استاندارد (ماده 1 آیین‌نامه 1398/4/4)

• قطعه فلز همگن و خالص گران‌بها، قالبی و ریختگی
• سطح صاف بدون حفره و ترک
• مشخصات: وزن، عیار، شماره سریال با تاریخ تولید و نام شرکت تولیدکننده
• حداقل عیار 995 در هزار و حداقل وزن 1 کیلوگرم

نتیجه‌گیری سازمان

• منظور قانونگذار از «انواع» اشاره به شمش طلا وارداتی و داخلی بوده و اطلاق به سایر اشکال یا طلای آب شده مغایر مقررات است.
• اصل طلا، جواهر و پلاتین در مصنوعات ساخته شده معاف از مالیات و عوارض است.
• اطلاق شمش طلا به محصولات ناخالص یا طلای آب شده فاقد وجاهت قانونی است.
• هرگونه تفسیر توسعه معافیت ماده 9 ممنوع و مستلزم اصلاح قانون یا تفسیر مجلس است.

رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

تاریخ: 1403/4/12

حکم نهایی

1. قانونگذار در جزء (9) از قسمت (الف) ماده 9 اعلام کرده:
   • «انواع شمش طلا (وارداتی و داخلی) و انواع حواله‌های کاغذی یا الکترونیکی دارای پشتوانه صددرصد طلا» از پرداخت مالیات و عوارض معاف است.
2. مقرره مورد شکایت، حکم قانونگذار را محدود کرده و مقرر داشته که شمش طلا باید منطبق با تعریف آیین‌نامه 1398/4/4 باشد.
3. نتیجه: قسمت 9-1 از جزء 9 از مصادیق معافیت‌های بند (الف) ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده خلاف قانون است و مستند به بند 1 ماده 12 و مواد 13 و 88 قانون دیوان عدالت اداری، از تاریخ تصویب ابطال می‌شود.

اعتبار رأی:

• براساس ماده 93 قانون دیوان عدالت اداری (اصلاحی 1402/02/10) معتبر و ملاک عمل است.

حکمتعلی مظفری
رییس هیأت عمومی دیوان عدالت اداری