مشخصات سند
تاریخ سند: 1403/05/09
شماره سند: 140331390001065422
کد سند: م/82/83/86
وضعیت سند: معتبر
عنوان رأی
ابطال نامه شماره 104/83066/ص مورخ 1401/11/13
مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان
موضوع شکایت و خواسته
ابطال نامه شماره 104/83066/ص مورخ 1401/11/13
صادره از سوی مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان
گردش کار پرونده
شرکت پتروشیمی استان اصفهان به موجب دادخواستی، ابطال نامه شماره 104/83066/ص مورخ 1401/11/13 مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته اعلام نموده است که:
مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان طی نامه مورد اعتراض، برخلاف آرای متعدد هیأت عمومی دیوان عدالت اداری و برخلاف نص صریح قانون، دستور داده است که از پاداشهای رفاهی پرداختی به کارکنان شرکت مالیات کسر و به اداره دارایی پرداخت شود؛ حال آنکه صدور چنین دستوری خلاف قوانین جاری کشور است.
دلایل و مستندات شاکی
1. مستندات قانونی
- ماده 40 قانون الحاق موادی به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت (1380/11/27):
مزایا و خدمات و تسهیلات رفاهی از قبیل یارانه، غذا، مهد کودک، ایاب و ذهاب، بن کالا و امثالهم که مزایای مربوط به شاغل هستند، مشمول کسر مالیات نمیباشند. - تبصره 3 ماده 36 قانون کار:
پاداشهای افزایش تولید، سود سالانه، کمک هزینه مسکن، خوار و بار و کمک عائلهمندی، مزایای رفاهی محسوب شده و جزء مزد ثابت و مزد مبنا نبوده و مشمول مالیات نمیباشند. - نظریه شماره 256/20100 مورخ 1389/10/06 دیوان محاسبات کشور مؤید این موضوع است.
- مواد 82 و 83 قانون مالیاتهای مستقیم:
صرفاً مزایای مربوط به شغل را مشمول مالیات دانستهاند و نه مزایای مربوط به شاغل.
2. آرای هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
- رأی شماره 601 مورخ 1389/09/12
- رأی شماره 140109970905812072 الی 140109970905812075 مورخ 1401/09/22
- دادنامه شماره 140109970905811185 مورخ 1401/06/29
بر اساس این آرا، پاداشهای رفاهی و انگیزشی از جمله پاداش افزایش تولید و سود سالانه از پرداخت مالیات معاف میباشند و دستورات مغایر با این موضوع ابطال شدهاند.
3. مکاتبات رسمی مراجع ذیصلاح
- معاونت روابط کار وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی طی نامههای شماره 71290 مورخ 1400/04/23 و 94692 مورخ 1400/06/07، صراحتاً اعلام نموده است که پاداشها و مزایای رفاهی مشمول مالیات نیستند.
- معاونت حقوقی ریاست جمهوری طی نامه شماره 6611-1199 مورخ 1401/10/05، پاداش افزایش تولید و سود سالانه را خارج از شمول مالیات بر درآمد حقوق اعلام کرده است.
متن مقرره مورد شکایت
نامه شماره 104/83066/ص مورخ 1401/11/13
مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان
(متن کامل نامه، عیناً و بدون تغییر، در پرونده درج شده است.)
پاسخ اداره کل امور مالیاتی استان اصفهان
بر اساس لایحه شماره 1402220507887156 مورخ 1402/06/21:
- نامه مورد اعتراض صرفاً جنبه مشورتی و ارشادی داشته است.
- هنوز برگ تشخیص مالیات عملکرد صادر نشده است.
- مطابق بند 2 ماده 10 قانون دیوان عدالت اداری، ابتدا باید فرآیند حل اختلاف مالیاتی طی شود.
- تقاضای رد شکایت شاکی مطرح گردیده است.
رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ 1403/05/09 با حضور رئیس، معاونین، رؤسا و مستشاران تشکیل و پس از بحث و بررسی با اکثریت آرا، رأی به شرح زیر صادر نموده است:
مفاد رأی
- پرداختهای رفاهی و انگیزشی بدون قید و حصر، وفق آرای سابق هیأت عمومی، قابل پذیرش بوده و حکم مقیدکنندهای وجود ندارد.
- مقرراتی که با حذف علامت (…) یا ذکر مصادیق انحصاری، مزایای رفاهی را محدود کردهاند، قبلاً ابطال شدهاند.
- قوانین بودجه سالهای 1401 و 1402 موجب توسعه دایره شمول مالیات حقوق شدهاند، اما این توسعه باید در چارچوب قانون مالیاتهای مستقیم اعمال شود.
- پرداختهایی که:
- برای رفاه و انگیزش شاغل است،
- بدون ارتباط مستقیم با کارایی و بهرهوری انجام میشود،
- و مزد و حقوق محسوب نمیگردد،
- نامه مورد شکایت با محدود نمودن مصادیق مزایای غیرمشمول مالیات و حذف سایر پرداختهای رفاهی، خارج از حدود اختیار و خلاف قانون صادر شده است.
نتیجه رأی
به استناد بند 1 ماده 12 و مواد 13 و 88 قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1392،
نامه شماره 104/83066/ص مورخ 1401/11/13 مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان از تاریخ صدور ابطال میشود.
این رأی طبق ماده 93 قانون دیوان عدالت اداری (اصلاحی 1402/02/10) برای کلیه مراجع قضایی و اداری لازمالاتباع است.
امضاءکننده رأی
حکمتعلی مظفری
رئیس هیأت عمومی دیوان عدالت اداری