[1403/07/10][140331390001624322د][دیوان عدالت اداری] ابطال ردیف 25-4-2 صفحه 4جدول معافیت های بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع اطلاعیه شماره 9320 مورخ 1401/10/04 سازمان امور مالیاتی کشور

وحید اکبری

[post_insights]

مشخصات سند

تاریخ سند: 1403/07/10
شماره سند: 140331390001624322د
کد سند: ال/ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400//
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس هیئت عمومی دیوان عدالت اداری (احمدرضا عابدی)

عنوان رأی

ابطال ردیف 25-4-2 صفحه 4 جدول معافیت‌های بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده
موضوع اطلاعیه شماره 9320 مورخ 1401/10/04 سازمان امور مالیاتی کشور

موضوع شکایت و خواسته

گردش کار پرونده

شاکی به موجب دادخواستی، ابطال ردیف 25-4-2 صفحه 4 جدول معافیت‌های بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع اطلاعیه شماره 9320 مورخ 1401/10/04 سازمان امور مالیاتی کشور را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته اعلام کرده است که:

استدلال شاکی بر اساس جزء (2) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده

وفق جزء (2) بند (الف) ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 و تبصره آن در خصوص کالاهای معاف از مالیات بر ارزش افزوده:

«دام زنده و خوراک آن، کلیه مواد اصلی تولید مثل دام زنده مطابق پروانه صادره توسط وزارت جهاد کشاورزی، پوسال (کمپوست)، کشت بافت و بستر آماده کشت بافت؛

تبصره – دام به حیواناتی (شامل چهارپایان، پرندگان، آبزیان و حشرات) اطلاق می‌گردد که برای امور تغذیه انسان یا دام و فعالیت‌های اقتصادی، تولیدی و آزمایشگاهی، تولید، نگهداری و پرورش داده می‌شوند.»

ایراد وارد بر مقرره مورد شکایت

گرچه روشن است که مطابق تعریف این تبصره، سگ و گربه دام محسوب نمی‌شوند، اما سازمان امور مالیاتی در مقرره مورد شکایت، خوراک سگ و گربه را خوراک دام محسوب و علی‌الاطلاق معاف از مالیات بر ارزش افزوده اعلام نموده است.

بدین معنا که با این معافیت مطلق، حتی خوراک وارداتی سگ و گربه که با صرف منابع ارزی و صرفاً برای مصرف خانگی استفاده می‌شود نیز از مالیات بر ارزش افزوده معاف گردیده و طبعاً این معافیت شامل فروش خود سگ و گربه خانگی نیز می‌شود.

لذا به دلیل مغایرت چنین معافیت مطلقی با حکم جزء (2) بند (الف) ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 و تبصره آن و نیز خروج از حدود اختیارات قانونی، درخواست ابطال آن از زمان صدور مطرح گردیده است.

متن مقرره مورد شکایت

فهرست کالاهای مشمول معافیت‌های جزء (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده

اطلاعیه مهم سازمان امور مالیاتی کشور

فهرست کالاهای مشمول معافیت‌های جزء (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده:

25-4-2 / خوراک سگ و گربه

پاسخ سازمان امور مالیاتی به شکایت

در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره 3406/212/ص مورخ 1403/02/22 توضیح داده است که:

به موجب نامه شماره 589/210/د مورخ 1403/01/08، ردیف 25-4-2 صفحه (4) از فهرست معافیت‌ها حذف شده و در اطلاعیه مربوط به فهرست معافیت‌های موضوع بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده در تارنمای سازمان نیز اعمال گردیده است؛ بنابراین رسیدگی به شکایت موضوعاً منتفی بوده و مستند به ماده (85) قانون دیوان عدالت اداری درخواست صدور قرار رد دادخواست شده است.

توضیح درباره درخواست اعمال ماده 13 قانون دیوان عدالت اداری

در ارتباط با درخواست اعمال ماده 13 قانون دیوان عدالت اداری اعلام شده است:

با توجه به اینکه خوراک سگ و گربه براساس ردیف 25-4-2 صفحه (4) جدول معافیت‌ها معاف از مالیات شناخته شده بود و عرضه‌کننده کالا، مالیات و عوارض ارزش افزوده را از خریدار دریافت نکرده است، اعمال ماده 13 در شرایطی که امکان شناسایی خریدار وجود ندارد، منجر به مطالبه مالیات و عوارض و جرایم از عرضه‌کننده خواهد شد که از مصادیق عقاب بلا‌بیان و تکلیف مالایطاق بوده و مغایر شرع است.

رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ 1403/07/10 با حضور رئیس و معاونین دیوان و رؤسا و مستشاران شعب تشکیل و پس از بحث و بررسی با اکثریت آرا به شرح زیر رأی صادر نموده است:

رأی هیأت عمومی

با عنایت به اینکه معافیت مالیاتی ردیف 25-4-2 صفحه 4 جزء 2 جدول بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 و تبصره آن اختصاص به دام زنده و خوراک آن دارد و از سوی دیگر اصطلاح دام به حیواناتی اطلاق می‌شود که برای امور تغذیه انسان یا فعالیت‌های اقتصادی و آزمایشگاهی تولید، نگهداری و پرورش داده می‌شوند، در نتیجه:

ردیف 25-4-2 صفحه 4 جزء 2 جدول بند (الف) ماده (9) که در قالب اطلاعیه شماره 9320 مورخ 1401/10/04 سازمان امور مالیاتی کشور اعلام شده و براساس آن خوراک سگ و گربه از مصادیق خوراک دام و مشمول معافیت معرفی گردیده است، خارج از حدود اختیار و خلاف قانون تشخیص داده می‌شود.

مستند به بند 1 ماده 12 و مواد 13 و 88 قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1392، مقرره مذکور از تاریخ تصویب ابطال می‌گردد.