[1403/12/14][140331390003010356][دیوان عدالت اداری] رد شکایت بلاوجه آقای مرتضی پورکاویان از اطلاق عبارت «لیکن امکان استرداد مالیات و عوارض به آنان وجود نخواهد داشت» از فراز انتهایی اظهارنظر شماره 267/5998/د مورخ 1397/08/26 مدیرکل دفتر فنی و اعتراضات مؤدیان

وحید اکبری

[post_insights]

دادنامه هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری – رد شکایت عبارت «لیکن امکان استرداد مالیات و عوارض به آنان وجود نخواهد داشت»

تاریخ سند: 1403/12/14
شماره سند: 140331390003010356
کد سند: ال/17//
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: محمدعلی برومندزاده، رئیس هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

1- موضوع شکایت و خواسته

شاکی: آقای مرتضی پورکاویان
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
خواسته: ابطال اطلاق عبارت «لیکن امکان استرداد مالیات و عوارض به آنان وجود نخواهد داشت» از فراز انتهایی اظهار نظر شماره 267/5998/د مورخ 1397/08/26

2- متن مقرره مورد شکایت

بازگشت به نامه شماره 269/5722/د مورخ 1397/08/14:

متن اصلی:
فعالان اقتصادی که بدون در نظر گرفتن شرایط ثبت نام نسبت به اجرای قانون از جمله ثبت نام، تسلیم اظهارنامه، دریافت مالیات و عوارض از خریداران و پرداخت مالیات و عوارض متعلقه به اداره کل ذیربط اقدام نموده‌اند و مالیات و عوارض متعلقه را از خریداران دریافت نموده و احتمال احتساب آن به عنوان اعتبار مالیاتی خریداران می‌رود، پیش‌بینی شده است که مودیان مذکور در راستای فراخوان مرحله سوم، نسبت به ارائه تقاضای ثبت نام و اجرای اختیاری از تاریخ اجرا مطابق مقررات اقدام نمایند.

فعالان اقتصادی که مشمول هیچ یک از مراحل فراخوان اعلامی سازمان امور مالیاتی نیستند ولی به اشتباه اقدام به ثبت نام نموده و بعضاً در یک یا چند دوره مالیاتی به تکلیف قانونی خود مبنی بر ارائه اظهارنامه و واریز مالیات و عوارض اقدام نموده باشند و خریداران آنان مصرف‌کنندگان نهایی بوده‌اند که مالیات و عوارض پرداختی به عنوان اعتبار مورد استفاده قرار نگرفته است، در صورت محرز شدن عدم شمولیت فعال اقتصادی، واحد مالیاتی موظف به لغو ثبت نام و ابطال گواهی ثبت نام است، لیکن امکان استرداد مالیات و عوارض به آنان وجود نخواهد داشت.
استناد: نامه شماره 20449 مورخ 1389/11/27

3- دلایل شاکی برای ابطال

استناد به مواد 8، 18 و 21 قانون مالیات بر ارزش افزوده
ادعای خارج از اختیار مرجع صادرکننده حکم (مدیرکل دفتر فنی و اعتراضات مودیان)

4- پاسخ اداره حقوقی سازمان امور مالیاتی

4-1 لایحه مدیرکل حقوقی دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی

نکته 1: در قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387، استرداد مالیات و عوارض پرداختی به عرضه‌کنندگان کالا و ارائه‌کننده خدمت پیش‌بینی نشده است.
نکته 2: مالیات و عوارض پرداختی مربوط به خریدار کالا و خدمت است و قابل استرداد به فروشنده نمی‌باشد.
نکته 3: مطابق ماده 45 قانون تسهیل تکالیف مودیان، در اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، وجه پرداختی به پرداخت‌کننده قابل استرداد است، نه به دریافت‌کننده.
نکته 4: برای مودیان موضوع ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده سال 1387، به موجب تبصره 20 ماده 17، مالیات‌ها و عوارض پرداخت شده بابت خرید کالا یا خدمت تا این مرحله قابل استرداد نمی‌باشد.

5- رسیدگی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی

پرونده کلاسه: هـ ت / 0300108
تاریخ جلسه: 1403/11/28
موضوع: تقاضای ابطال عبارت «لیکن امکان استرداد مالیات و عوارض به آنان وجود نخواهد داشت» از بخشنامه شماره 267/5998/د
نتیجه بررسی:

رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی

در فراز انتهایی مصوبه شماره 267/5998/د مورخ 1397/08/26 بیان شده است که:

فعالان اقتصادی که مشمول فراخوان مالیات بر ارزش افزوده نبوده و به اشتباه اقدام به ثبت نام و اجرای اختیاری نموده‌اند و از مصرف‌کننده نهایی یا گیرنده خدمت مالیات دریافت و واریز کرده‌اند، مالیات دریافتی قابل استرداد به آنان نمی‌باشد.

تبیین حقوقی:
- ثبت نام اشتباه این مودیان فاقد ارزش بوده و اعتبار مالیاتی برای آنان لحاظ نمی‌شود.
- مالیاتی که به اشتباه از مصرف‌کننده نهایی اخذ شده، مربوط به رابطه بین سازمان امور مالیاتی و مصرف‌کننده یا گیرنده خدمت است و مودی مالیاتی نباید از طریق استرداد منتفع شود.
استناد قانونی: بند ب ماده 84 قانون دیوان عدالت اداری
رأی: به رد شکایت