تاریخ سند: 1400/01/16
شماره سند: 1911
کد سند: ال/12/17/1400/
وضعیت سند: معتبر
موضوع شکایت و خواسته
- ابطال رأی شورای عالی مالیاتی، موضوع صورتجلسه شماره 41-201 مورخ 1397/12/26
- مرجع رسیدگی: هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
- شاکی: آقای بهمن زبردست
- خواسته شاکی: ابطال رأی شورای عالی مالیاتی و بالتبع بخشنامه شماره 200/98/9-1398/02/07 سرپرست سازمان امور مالیاتی کشور
گردش کار شکایت
الف) توضیح شاکی
شاکی اعلام کرده است:
- شورای عالی مالیاتی با استناد به بند (ب) ماده 52 قانون برنامه پنجساله ششم توسعه، رأی داده است که: «مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی علاوه بر معافیتهای مذکور در بند 12 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده با نرخ صفر محاسبه خواهد شد.»
- بند 12 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده، خدمات حمل و نقل عمومی مسافری درون و برون شهری جادهای، ریلی، هوایی و دریایی را از پرداخت مالیات و عوارض معاف میکند.
- شاکی استدلال کرده که تسری معافیت به خدمات حمل و نقل ریلی بار بدون رعایت تبصره 2 ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده و بدون استناد به استثنای قانونی، خلاف قانون و خارج از اختیارات شورای عالی مالیاتی است.
ب) متن مقرره مورد شکایت
صورتجلسه شورای عالی مالیاتی شماره 201-41 مورخ 1397/12/26 و بخشنامه شماره 200/98/9-1398/02/07:
«با توجه به حکم بند (ب) ماده (52) قانون برنامه پنجساله ششم توسعه، مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی علاوه بر معافیتهای مذکور در بند (12) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده با نرخ صفر محاسبه خواهد شد.
بنابراین، مالیاتهایی که مؤدیان در موقع خرید کالا یا خدمت برای فعالیتهای اقتصادی خود (به نسبت حمل و نقل ریلی بار) پرداخت نمودهاند، با رعایت مقررات قابل استرداد میباشد.»
- رعایت این بخشنامه برای پروندههای مالیات بر ارزش افزوده در مراحل دادرسی الزامی است.
ج) دفاع دولت
1. نظر مدیر کل دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور
- بند 12 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده: خدمات حمل و نقل عمومی مسافری درون و برون شهری جادهای، ریلی، هوایی و دریایی معاف از مالیات و عوارض هستند.
- بند (ب) ماده 52 قانون برنامه پنجساله ششم توسعه: مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی علاوه بر معافیتهای مذکور، با نرخ صفر محاسبه شود.
- تبصره 2 ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده: «در صورتی که مؤدیان به عرضه کالا یا خدمت معاف از مالیات موضوع این قانون اشتغال داشته باشند و یا طبق مقررات این قانون مشمول مالیات نباشند، مالیاتهای پرداخت شده بابت خرید کالا یا خدمت تا این مرحله قابل استرداد نمیباشد.»
- خدمات حمل و نقل ریلی باری خارج از شمول تبصره 2 ماده 17 بوده و به استناد ماده 17، مالیاتهای پرداخت شده بابت خرید کالا یا خدمت باید مسترد شود.
- صورتجلسه شورای عالی مالیاتی مطابق بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم تنظیم شده و منطبق با قوانین و مقررات است.
د) رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
تبصره 1 – تبصره 2 ماده 17 قانون مالیات بر ارزش افزوده
«در صورتی که مؤدیان به عرضه کالا یا خدمت معاف از مالیات موضوع این قانون اشتغال داشته باشند و یا طبق مقررات این قانون مشمول مالیات نباشند، مالیاتهای پرداخت شده بابت خرید کالا یا خدمت تا این مرحله قابل استرداد نمیباشد.»
تبصره 2 – بند (الف) ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم
«منظور از مالیات با نرخ صفر روشی است که مؤدیان مشمول آن مکلف به تسلیم اظهارنامه، دفاتر قانونی، اسناد و مدارک حسابداری حسب مورد، برای درآمدهای خود به ترتیب مقرر در این قانون و در مواعد مشخصشده به سازمان امور مالیاتی کشور میباشند.»
تحلیل و تصمیم هیأت عمومی
- محاسبه مالیات بر ارزش افزوده خدمات حمل و نقل ریلی با نرخ صفر ملزم به تسلیم اظهارنامه، دفاتر قانونی و اسناد حسابداری است.
- بخشنامهها و صورتجلسه شورای عالی مالیاتی که مقرر کردهاند مالیاتهایی که مؤدیان خدمات حمل و نقل ریلی بار پرداخت کردهاند، قابل استرداد است، خلاف قانون و خارج از اختیار شورای عالی مالیاتی تشخیص داده شد.
- ابطال مقرره: مستند به بند 1 ماده 12 و ماده 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392
معاون قضایی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری: احمد درزی رامندی