جدول محتوا
ابطال بخشنامه شماره 7304-1386/02/04 سازمان امور مالیاتی کشور
رأی هیأت عمومی
به موجب بند 5 ماده 1 و تبصره 2 ماده 105 و بند (ج) ماده 107 قانون مالیات های مستقیم مصوب سال 1366 و اصلاحات بعدی آن، هر شخص غیر ایرانی اعم از حقیقی یا حقوقی نسبت به درآمدهایی که در ایران تحصیل می کند مشمول پرداخت مالیات در ایران است، اما راجع به درآمدهای تحصیل شده از ایران به استناد احکام مزبور، نظر مقنن منحصراً، تعلق مالیات به درآمدهای حاصل از واگذاری امتیازات یا سایر حقوق و یا دادن تعلیمات و کمک های فنی و یا حق نمایش فیلم بوده است و لاغیر.
بنابراین سایر درآمدهای تحصیل شده از ایران که جزو موارد احصاء شده مذکور نیست از جمله سود و کارمزد مربوط به اعتبارات و تسهیلات اعطایی موسسات مالی خارجی مقیم خارج که هیچ گونه فعالیت عملیاتی در ایران ندارند، مشمول پرداخت مالیات به دولت جمهوری اسلامی ایران نخواهند بود و بانک های خارجی که از مصادیق بارز اشخاص حقوقی خارجی هستند، چنان چه به موجب اسناد و مدارک و دلایل متقن محرز شده از طریق ایجاد دفاتر نمایندگی مبادرت به تحصیل درآمد در ایران نموده اند، نسبت به درآمد مذکور به طور مسلم مشمول مالیات خواهند بود.
بنابر مراتب بخشنامه مورد شکایت که اعطای وام و تسهیلات مالی توسط سرمایه گذاران و بانک های خارجی که فعالیت خود را از طریق مقر غیر دایم و یا شعبه نمایندگی، کارگزار و امثالهم در ایران انجام می دهند را مشمول مالیات بر درآمد دانسته، مغایر قانون پیش گفته است و مستند به بند 1 ماده 12 و ماده 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 ابطال می شود.
رأی هیأت عمومی
به موجب بند 5 ماده 1 و تبصره 2 ماده 105 و بند (ج) ماده 107 قانون مالیات های مستقیم مصوب سال 1366 و اصلاحات بعدی آن، هر شخص غیر ایرانی اعم از حقیقی یا حقوقی نسبت به درآمدهایی که در ایران تحصیل می کند مشمول پرداخت مالیات در ایران است، اما راجع به درآمدهای تحصیل شده از ایران به استناد احکام مزبور، نظر مقنن منحصراً، تعلق مالیات به درآمدهای حاصل از واگذاری امتیازات یا سایر حقوق و یا دادن تعلیمات و کمک های فنی و یا حق نمایش فیلم بوده است و لاغیر.
بنابراین سایر درآمدهای تحصیل شده از ایران که جزو موارد احصاء شده مذکور نیست از جمله سود و کارمزد مربوط به اعتبارات و تسهیلات اعطایی موسسات مالی خارجی مقیم خارج که هیچ گونه فعالیت عملیاتی در ایران ندارند، مشمول پرداخت مالیات به دولت جمهوری اسلامی ایران نخواهند بود و بانک های خارجی که از مصادیق بارز اشخاص حقوقی خارجی هستند، چنان چه به موجب اسناد و مدارک و دلایل متقن محرز شده از طریق ایجاد دفاتر نمایندگی مبادرت به تحصیل درآمد در ایران نموده اند، نسبت به درآمد مذکور به طور مسلم مشمول مالیات خواهند بود.
بنابر مراتب بخشنامه مورد شکایت که اعطای وام و تسهیلات مالی توسط سرمایه گذاران و بانک های خارجی که فعالیت خود را از طریق مقر غیر دایم و یا شعبه نمایندگی، کارگزار و امثالهم در ایران انجام می دهند را مشمول مالیات بر درآمد دانسته، مغایر قانون پیش گفته است و مستند به بند 1 ماده 12 و ماده 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 ابطال می شود.
سوالات متداول ابطال بخشنامه ۷۳۰۴ سازمان امور مالیاتی
خیر، فقط درآمدهای احصاء شده در قانون مانند واگذاری امتیازات، کمکهای فنی و حق نمایش فیلم.
خیر، دیوان این نوع درآمد را مشمول مالیات ندانست.
درآمد تحصیلشده از طریق نمایندگی در ایران مشمول مالیات خواهد بود.
زیرا دامنه شمول قانون را توسعه داده و درآمدی را مشمول مالیات دانسته بود که قانون آن را پیشبینی نکرده است.
چگونه از رأی ابطال بخشنامه ۷۳۰۴ در تحلیل مالیات اشخاص خارجی استفاده کنیم؟
- تشخیص نوع شخص خارجی
بررسی اینکه شخص حقیقی است یا حقوقی و مقیم یا غیرمقیم.
- بررسی منبع درآمد
آیا درآمد در زمره موارد احصاء شده بند (ج) ماده ۱۰۷ است یا خیر.
- بررسی وجود فعالیت عملیاتی در ایران
وجود شعبه، نمایندگی، کارگزار یا مقر دائم.
- استناد به رأی هیأت عمومی
برای رد مطالبه مالیات بر سود و کارمزد تسهیلات مؤسسات مالی خارجی فاقد فعالیت در ایران.
| عنوان | توضیحات |
|---|---|
| وضعیت | نامعتبر |
| مرجع صدور | هیأت عمومی دیوان عدالت اداری |
| شماره رأی | 67 |
| تاریخ صدور | 1398/01/20 |
| تاریخ تصویب | 1398/01/20 |
| شروع اعتبار | 1398/01/20 |
قانون مالیاتهای مستقیم 1366/12/03باب سوم- مالیات بر درآمد (از ماده 46 تا ماده 131)فصل پنجم- مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی (از ماده 105 تا ماده 118)ماده 105
قانون مالیاتهای مستقیم 1366/12/03باب سوم- مالیات بر درآمد (از ماده 46 تا ماده 131)فصل پنجم- مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی (از ماده 105 تا ماده 118)ماده 107
قانون مالیاتهای مستقیم 1366/12/03باب اول- اشخاص مشمول و تعاریف (مواد 1 تا 3)ماده 1
قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1392بخش دوم ـ آیین دادرسی (از ماده 10 تا ماده 97)فصل دوم ـ ترتیب رسیدگی (از ماده 16 تا ماده 97)مبحث سوم ـ رسیدگی در هیأت عمومی (از ماده 80 تا ماده 97)ماده 88
قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1392بخش دوم ـ آیین دادرسی (از ماده 10 تا ماده 97)فصل اول ـ صلاحیت (از ماده 10 تا ماده 15)ماده 12