گردش کار
شماره پــرونـــده: هـ ت/۰۳۰۰۲۴۲
شماره دادنامه سیلور: ۱۴۰۴۳۱۳۹۰۰۰۰۵۰۹۱۲۲
تاریخ: ۱۴۰۴/۰۲/۳۰
شاکی: آقای بهمن زبردست
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته:
ابطال از زمان صدور
الف ) عبارت شرطی اضافه “تازه” از ردیفهای (۲-۴-۱)،(۳-۴-۱)، (۴-۴-۱)،(۵-۴-۱)،(۶-۴-۱)،(۸-۴-۱)،(۹-۴-۱)،(۱۲-۴-۱)
ب ) اطلاق معافیت “خرنوب” بدون مستثنی کردن محصول فرآوری شده آن، در ردیف (۱۱-۴-۱) صفحه ۳ جدول فهرست عناوین کالا و خدمات مندرج در ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده ابلاغی به موجب بخشنامه شماره ۱۸۳۳ مورخ ۱۳۹۰/۲/۱۱ معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته فوق الذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد :
متن مقرره مورد شکایت
۱۱-۴-۱ : خرنوب و همچنین دانه خرنوب
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت
در بند ۱ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش مصوب ۱۳۸۷ عرضه و واردات «محصولات کشاورزی فرآوری نشده» از پرداخت مالیات قانون مذکور معاف شده است و تنها شرط برقراری این معافیت هم، فرآوری نشده بودن محصولات کشاورزی است و اگر به سابقه آراء هیات عمومی رجوع کنیم شروط اضافی را مغایر قانون و خارج از حدود اختیار دانسته شده و ابطال گردیده است.
با این حال سازمان امور مالیاتی بدون توجه به این شرط قانونگذار شرط «تازه» بودن را هم برای برخورداری محصولات کشاورزی از معافیت بند (۱) ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده مقرر کرده است و از طرفی در مورد خرنوب در ردیف (۱۱-۴-۱) با ذکر عبارت «خرنوب و دانه خرنوب» در ستون توضیحات این ردیف بدون ذکر هیچ شرط و استثنایی مطلق خرنوب، ولو فرآوری شده یعنی پودر شده و آسیاب شده و عصاره آن که در بازار هم به فروش می رسد، کاملاً معاف اعلام شده است. لذا تقاضای ابطال مصوبات مذکور را از تاریخ تصویب دارم.
عبارت تازه برخلاف موجب ابهام شده است و خارج از حدود اختیار سازمان امور مالیاتی است و بر خلاف بند ۱ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده سال ۱۳۸۷ می باشد و این عبارت معادل فرآوری نشده نمی باشد و هیات عمومی دیوان عدالت اداری در آرای متعددی شرط اضافی که علاوه بر شروطی که قانونگذار وضع کرده است مغایر قانون دانسته و ابطال کرده است و از طرفی در مورد دانه روغنی خرنوب بدون هیچ شرط و استثنایی مطلق خرنوب ولو فرآوری شده معاف از مالیات شده است که مخالف با قانون و خارج از حدود اختیار مرجع وضع می باشد.
پاسخ طرف شکایت
در پاسخ به شکایت مذکور مدیر کل حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 212/24790/ص مورخ ۱۴۰۳/۱۲/۱۳ به طور خلاصه توضیح داده است که :
با عنایت به بند ۱ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ و همچنین جزء (۱) بند (الف) ماده ۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ تنها شرط قانونی لازم برای معافیت محصولات کشاورزی، فرآوری نشده بودن این محصولات می باشد.
بر این اساس، تازه بودن از زمان لازم الاجرا شدن قوانین فوق، شرط معافیت محصولات کشاورزی از مالیات و عوارض ارزش افزوده نبوده و واژه مذکور از قانون مالیات بر ارزش افزوده از جمله فهرست پیوست بخشنامه شماره ۱۸۳۳ مورخ ۱۳۹۰/۲/۱۱، فهرست پیوست نامه شماره ۱۵۸۹۰ مورخ ۱۳۹۰/۱۲/۳ معاونت وقت مالیات بر ارزش افزوده و فهرست پیوست بخشنامه شماره 260/96/169 مورخ ۱۳۹۶/۱۲/۲۳ معاونت مذکور، از زمان صدور آن نامه ها یا فهرست ها ملغی اعلام می شود.
همچنین تاکید می نماید رسیدگی به پرونده های مالیاتی و انجام فرآیند دادرسی مالیاتی مؤدیان، باید با لحاظ مراتب فوق صورت پذیرد. مقرره مورد شکایت از زمان صدور لغو و بی اعتبار گردیده است. بنا به مراتب فوق در اجرای ماده ۸۵ قانون دیوان عدالت اداری، صدور قرار رد شکایت شاکی محترم مورد استدعا است.
نظر شورای نگهبان
در خصوص ادعای مغایرت مصوبه با شرع، قایم مقام دبیر شورای نگهبان به موجب نامه شماره ۱۰۲/۴۴۳۲۳ مورخ ۱۴۰۳/۹/۱۸ اعلام کرده است که :
ادعای مغایر با شرع نشده است.
پرونده کلاسه هـ ت/۰۳۰۰۲۴۲ در جلسه مورخ ۱۴۰۴/۰۲/۱۴ هیات تخصصی مالیاتی بانکی مطرح که با لحاظ عقیده اتفاقی حاضرین، نسبت به بخشی از مصوبه مورد شکایت، با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشاء رای می نماید:
رأی هیأت تخصصی
رای هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
راجع به این بخش از شکایت شاکی (ابطال اطلاق معافیت برای محصول کشاورزی خرنوب بدون مستثنی نمودن فرآوری شده آن) مندرج در جدول فهرست عناوین کالا ها و خدمات مندرج در ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع بخشنامه شماره ۱۸۳۳ مورخ ۱۳۹۰/۲/۱۱ معاون مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی، با عنایت به اینکه از جهت و حیثی که شاکی اعلام نموده است اطلاقی برای کلمه “خرنوب” احراز نشده است بلکه معافیت مندرج در مصوبه مورد شکایت، برای دانه خرنوب منصرف به محصول اولیه خرنوب است که بدون هیچ گونه تغییر یا فرآوری اقدام به فروش و عرضه آن می شود که چنین محصولی وفق مفاد ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ ( به شرح بند ۱ ماده ۱۲) مشمول معافیت است و برخلاف ادعای شاکی، استنباطی مبنی بر اینکه معافیت محصول خرنوب فرآوری شده از جمله پودر شده، یا آسیاب شده را هم در بر می گیرد، وجود ندارد فلذا با این استنباط از مفاد بخشنامه مغایرتی با قانون احراز نمی شود به استناد ماده ۸۴ از قانون دیوان عدالت اداری رای به رد شکایت صادر می نماید.
رای یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری می باشد.
محمدعلی برومند زاده
رییس هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری