گردش کار
شاکی: آقای بهمن زبردست
موضوع شکایت و خواسته:
ابطال عبارت «پنیر» از نامه شماره ۱۲۲۴۴/۲۳۲/ص مورخ ۲۶/۱۰/۱۴۰۰ مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور
شرح شکایت شاکی
شاکی به موجب دادخواستی، ابطال عبارت «پنیر» از نامه شماره ۱۲۲۴۴/۲۳۲/ص مورخ ۲۶/۱۰/۱۴۰۰ را خواستار شده و اعلام کرده است:
«با اتخاذ ملاک از رأی شماره ۹۹۰۹۹۷۰۹۰۶۰۱۱۳۸۵ مورخ ۱۳۹۹/۱۱/۲۷ هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری که بر اساس بند ۴ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷، عرضه و واردات مطلق کالای پنیر از پرداخت مالیات معاف است و چون انواع پنیر و پنیرهای طعمدار نیز عرفاً مصداق پنیر هستند، معافیت شامل آنها هم میشود.
با توجه به ذکر این معافیت در جزء (۵-۱) ردیف (۵) بند الف ماده ۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، عبارت «پنیر» در نامه مورد شکایت، برخلاف رأی صریح هیأت تخصصی و خلاف قانون، پنیر طعمدار را از شمول معافیت خارج کرده و موجب تضییع حقوق خریداران کالا شده است.
لذا درخواست ابطال عبارت مذکور از تاریخ صدور نامه را دارم.»
متن مقرره مورد شکایت
«مدیرعامل شرکت سولیکو کاله
بازگشت به نامه شماره ۱۱۸۲۹۸/۲۱/۱ مورخ ۵/۱۰/۱۴۰۰ در خصوص موضوع مطروحه به آگاهی میرساند:
به موجب جزء (۵-۱) ردیف (۵) بند (الف) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۲/۳/۱۴۰۰، تولید و عرضه شیر، پنیر و ماست از پرداخت مالیات و عوارض معاف میباشد که معافیتهای مقرر در ماده ۹ قانون مزبور به موجب فهرستی در تارنمای سازمان امور مالیاتی به آدرس www.intamedia.ir بارگذاری گردیده و در دسترس عموم قرار دارد.
بدیهی است این معافیت قابل تسری به اقلام خارج از عناوین ماده (۹) و همچنین شیر، پنیر و ماست طعمدار نخواهد بود.
وفق مقررات قانونی و بخشنامههای:
۸۴۷۰-۸/۴/۱۳۸۸، ۱۲۳۱-۲۵/۱/۱۳۸۹، ۴۹۶۱-۲۳/۳/۱۳۸۹، ۱۲۸۹۴-۲۶/۷/۱۳۸۹، ۵۱۰۱-۱۳/۴/۱۳۹۰ و ۳۰۵۰/۲۶۰/د-۱۸/۶/۱۳۹۵،
تشخیص شمولیت مودیان و مطالبه و وصول مالیات و عوارض بر عهده ادارات کل امور مالیاتی است.»
پاسخ مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی
در لایحه شماره ۴۶۵۴/۲۱۲/ص مورخ ۱۶/۳/۱۴۰۱ آمده است:
الف)
نامه مورد شکایت یک پاسخ استعلام است، نه مقرره، و رسیدگی به آن خروج موضوعی از بند ۱ ماده ۱۲ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری دارد.
ب)
در صورت قابل رسیدگی بودن:
۱. طبق ماده ۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، عرضه کالاها و خدمات مشمول مالیات است مگر اقلام ماده ۹. فهرست معافیتها در سایت سازمان درج شده است.
- کالاهای بند الف ماده ۹ برای حمایت از اقشار آسیبپذیر تعیین شدهاند و صرفاً شامل مواردی هستند که عرفاً همان کالا محسوب شوند.
افزودن ترکیباتی که ماهیت پنیر را تغییر دهد موجب خروج از عنوان پنیر میشود.
- جزء (۵-۱) بند (الف) ماده ۹ صرفاً «شیر، ماست و پنیر» را معاف کرده است و
طعمدارها مشمول معافیت نیستند چون ماهیت و ویژگیهای تغذیهای آنها تغییر میکند.
بنابراین نامه مورد شکایت تکرار حکم قانون است و دفتر فنی از حدود اختیارات خارج نشده است.
درخواست رد شکایت شاکی را دارم.
جلسه هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
هیأت عمومی در تاریخ ۲۵/۵/۱۴۰۱ با حضور رئیس، معاونین و قضات شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی رأی خود را صادر کرد.
رأی هیأت عمومی
اولاً بر اساس جزء 1-5 قسمت 5 بند (الف) ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰/۰۳/۰۲:
عرضه شیر، پنیر و ماست بدون هیچ قید و شرطی و صرفنظر از طعم و اوصاف دیگر از پرداخت مالیات و عوارض معاف است.
ثانیاً
– هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان به موجب رأی ۹۹۰۹۹۷۰۹۰۶۰۱۱۳۸۵ مورخ ۱۳۹۹/۱۱/۲۷
– هیأت عمومی دیوان به موجب رأی شماره ۴۸ مورخ ۱۳۹۶/۰۱/۲۹
با استناد به بند ۴ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده ۱۳۸۷،
مطلق پنیر را مشمول معافیت دانستهاند و مقید کردن حکم قانون را خلاف قانون تشخیص دادهاند.
بنابراین:
عبارت «پنیر» در نامه شماره ۱۲۲۴۴/۲۳۲/ص مورخ ۱۴۰۰/۱۰/۲۶
از آن جهت که آن را به قید «طعمدار» مقید کرده،
با حکم مقرر در جزء 1-5 قسمت 5 بند (الف) ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰/۰۳/۰۲ مغایرت دارد
و مستند به بند ۱ ماده ۱۲ و مواد ۱۳ و ۸۸ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب ۱۳۹۲
از تاریخ تصویب ابطال میشود.