گردش کار

شـاکــی:

آقای بهمن زبردست

طرف شکایت:

سازمان امور مالیاتی کشور

موضوع شکایت و خواسته:

ابطال اطلاق حکم بند ۱ دستورالعمل شماره ۲۵۳۲۷/۲۳۰ مورخه ۱۳۹۹/۶/۱۲ سازمان امور مالیاتی با تقاضای اعمال ماده ۱۳ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری

شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال اطلاق حکم بند ۱ دستورالعمل شماره ۲۵۳۲۷/۲۳۰ مورخه ۱۳۹۹/۶/۱۲ سازمان امور مالیاتی با تقاضای اعمال ماده ۱۳ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است.

متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد:

متن مقرره مورد شکایت

۱-

“صرف عدم درج نام مودی ( فروشنده ) در فهرست مودیان ثبت نام شده فاقد اعتبار مالیاتی در زمان انجام معامله ، شرط کافی برای احراز اصالت معامله و پذیرش اعتبار مالیاتی نمی باشد و از آنجاییکه مصوبات ستاد مذکور صرفاً در قالب قوانین و مقررات موضوعه قابلیت اجرا دارد، درج تاریخ ورود و خروج این قبیل مودیان در فهرست مزبور موثر در احراز اصالت معامله و پذیرش اعتبار مالیاتی نخواهد بود.”

دلایل شاکی جهت ابطال مصوبه مورد شکایت

• با لحاظ مفاد ماده ۱۷ از قانون مالیات بر ارزش افزوده، مالیات‌هایی که مودیان در موقع خرید کالا یا خدمت پرداخت می‌نمایند، حسب مورد از مالیات‌های وصول شده آنها کسر و یا مسترد می‌شود.
• بر اساس مفاد این ماده، صرف استناد به صورتحساب‌های صادره برای پذیرش اعتبارات مالیاتی کافی بوده و هرچند در قانون حرفی از گواهینامه ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده نیامده است ولی چون شرط منطقی بوده است این شرط نیز مورد قبول می‌باشد.

شاکی بیان می‌کند که:

• سازمان امور مالیاتی ابتدا عبارت مبهم “مودی فاقد اعتبار” را با تکرار جا انداخت.
• سپس فهرستی از این قبیل مودیان در سامانه قرار داد.
• و در ادامه در همین بخشنامه بیان نمود که الزامی به اعلام این سامانه نداشته و صرف عدم درج نام مودی (فروشنده) در فهرست مودیان ثبت نام شده فاقد اعتبار مالیاتی در زمان انجام معامله شرط کافی برای احراز اصالت معامله و پذیرش اعتبار مالیاتی نمی‌باشد.

پس از آن:

• سازمان امور مالیاتی موضوع معامله صوری را ابلاغ نمود که مشخص نیست ارتباط آن با اعتبارات مالیاتی چیست.
• در شعب دیوان عدالت اداری نیز آرای متعددی صادر شده است، از جمله دادنامه شماره ۹۷۰۹۹۷۰۹۰۱۴۰۱۲۱۶ مورخه ۱۳۹۷/۳/۱۲ شعبه سوم بدوی.
• ستاد تسهیل نیز در نامه شماره ۶۰/۱۰۷۵۴۱ مورخه ۱۳۹۹/۴/۲۹ تأکید نموده که چنانچه پس از تحقق معامله، مودی در لیست مودیان فاقد اعتبار قرار گیرد، مسئولیتی متوجه واحد تولیدی (مودی خریدار) نخواهد بود.

شاکی نتیجه‌گیری می‌کند که:

• سازمان امور مالیاتی در بند ۱ بخشنامه مورد شکایت عبارتی ذکر کرده که اطلاق آن دارای ایراد است.
• زیرا برخلاف ماده ۱۷ قانون مالیات بر ارزش افزوده بوده و امکان رد اعتبار مالیاتی خریداران را فراهم می‌کند.
• خریدارانی که بر اساس تکلیف قانونی، با اعتماد به گواهینامه ارزش افزوده و عدم درج نام فروشنده در فهرست فاقد اعتبار مالیات خرید را پرداخت نموده‌اند.

بنابراین تقاضای ابطال اطلاق این بند با اعمال ماده ۱۳ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری را دارد.

خلاصه مدافعات طرف شکایت

مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی طی لایحه شماره ۱۶۶۸۵/۲۱۲/ص مورخه ۱۴۰۰/۱۱/۲۳ اظهار داشته است:

• نحوه رسیدگی، تشخیص و مطالبه مالیات به سازمان امور مالیاتی محول شده است.
• شرط پذیرش اعتبارات مالیاتی، مستند بودن به صورتحساب‌های صادره است.
• سازمان برای اجرای ماده ۱۷ و موضوع اعتبارات، بخشنامه‌های متعددی صادر کرده است.
• پذیرش اعتبار منوط به احراز صحت معامله است؛ در غیر این صورت اعتبار رد خواهد شد.
• دادنامه شماره ۹۳۱۲۷/ق/۴۲ مورخه ۱۳۹۴/۲/۲۹ هیات تخصصی دیوان مؤید همین موضوع است.
• هرچند در مصوبه ستاد تسهیل درج تاریخ ورود و خروج مودیان در فهرست فاقد اعتبار قید شده، اما این تکلیف در قانون پیش‌بینی نشده و مصوبات ستاد باید در چارچوب قوانین باشد.

نتیجه:

• بند ۱ دستورالعمل مورد شکایت با قوانین تعارض ندارد.
• در حیطه اختیارات سازمان امور مالیاتی است.
• تقاضای رد شکایت را دارد.

نظریه تهیه‌کننده گزارش

ادعای شاکی ناظر بر ابطال اطلاق بند ۱ دستورالعمل شماره ۲۵۳۲۷/۲۳۰ مورخه ۱۳۹۹/۶/۱۲ درباره پذیرش اعتبارات مالیاتی است. شاکی معتقد است اطلاق مصوبه موجب رد اعتبارات مالیاتی اشخاصی می‌شود که تکالیف قانونی خود را انجام داده‌اند.

در حالی که:

• مصوبه مورد شکایت در راستای اجرای ماده ۱۷ قانون مالیات بر ارزش افزوده به طور صحیح بیان می‌کند که عدم درج نام مودی در فهرست فاقد اعتبار، شرط کافی برای احراز اصالت معامله نیست.
• بنابراین راستی‌آزمایی در هر حالت لازم است.
• درج نام یا عدم درج نام در فهرست مودیان دارای اعتبار یا فاقد اعتبار، به تنهایی کفایت نمی‌کند.
• رویه دیوان عدالت اداری نیز بر لزوم راستی‌آزمایی و بررسی دقیق صحت معامله و مالیات پرداختی تأکید دارد.

بنابراین:

مصوبه در راستای قانون است و دلیلی برای ابطال آن وجود ندارد.

رأی هیات تخصصی مالیاتی بانکی

رأی هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری

ادعای شاکی مبنی بر ابطال اطلاق بند ۱ دستورالعمل شماره ۲۵۳۲۷/۲۳۰ مورخه ۱۳۹۹/۶/۱۲ درباره پذیرش اعتبارات مالیاتی است. شاکی مدعی است اطلاق مصوبه باعث امکان رد اعتبارات مالیاتی افرادی می‌شود که ارزش افزوده خرید خود را پرداخت کرده‌اند.

در حالی که:

• مطابق ماده ۱۷ قانون مالیات بر ارزش افزوده، عدم درج نام مودی در فهرست فاقد اعتبار شرط کافی برای احراز اصالت معامله نیست.
• راستی‌آزمایی در هر صورت لازم است.
• درج یا عدم درج نام مودی در فهرست، به تنهایی دلیل اعتبار یا عدم اعتبار نیست.
• رویه دیوان نیز بر ضرورت بررسی صحت معاملات و مالیات متعلقه تأکید دارد.

بنابراین:

مصوبه مورد شکایت در راستای قانون بوده و وجاهت ابطال ندارد.

به استناد بند ب ماده ۸۴ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب ۱۳۹۲:

رأی به رد شکایت صادر می‌نماید.

رأی صادره ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض توسط ریاست دیوان یا ده نفر از قضات می‌باشد.