تعلق یا عدم تعلق مالیات سالانه املاک نسبت به املاک مورد وقف | رأی هیأت عمومی شورایعالی مالیاتی
گزارش شماره 2573- 30/5- 1371/09/21 دفتر فنی مالیاتی عنوان مقام معاونت درآمدهای مالیاتی مشعر بر طرح مسئله تعلق یا عدم تعلق مالیات سالانه املاک نسبت به املاک مورد وقف حسب ارجاع آن مقام در جلسه مورخ 1371/12/16 هیات عمومی شورایعالی مالیاتی مطرح و رای هیئت عمومی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 در این خصوص بشرح زیر صادر گردید:
رای اکثریت:
املاک موقوفات عام در صورت رعایت شرایط مقرر قانونی طبق صدر ماده 2 قانون مالیاتهای مستقیم و با عنایت به بند 3 آن ماده مشمول مالیات سالانه املاک نمی باشد.
اما املاک مورد وقف خاص، بلحاظ آنکه راجع به آن معافیتی در قانون یاد شده پیش بینی نگردیده مشمول مالیات مذکور خواهد بود و در اینگونه موارد مالیات باید نسبت به ارزش تمامی املاک موقوفه متبوع بدون منظور داشتن معافیت یک واحد مسکونی موضوع صدر ماده 3 قانون مذکور براساس نرخ آن ماده محاسبه و از متولی ذیربط با قید هویت موقوفه متبوع مطالبه گردد.
محمد تقی نژاد عمران- محمد رزاقی – محمود حمیدی- علی اکبر نور بخش – علی اصغر محمدی – محمد علی سعیدزاده.
نظر اقلیت:
از آنجا که در ماده 3 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه بعدی آن کلیه مالکین ( اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی ) نسبت به ارزش املاک خود و حسب مورد املاک فرزندان تحت تکفل خود مشمول مالیات گردیده اند و در مورد املاک وقفی مالک خاص وجود ندارد. لذا نظر اقلیت رای مشورتی شماره 30/4/344 – 1369/03/04 را در این مورد هم صادق می داند.
علی اکبر سمیعی- محمد طاهر- مجید میرهادی.
خیر؛ در صورت رعایت شرایط قانونی، از مالیات سالانه معافاند.
خیر؛ وقف خاص مشمول مالیات سالانه املاک است.
خیر؛ این معافیت برای وقف خاص قابل اعمال نیست.
تحلیل حقوقی رأی شورای عالی مالیاتی درباره مالیات املاک موقوفه
- گام ۱: تفکیک وقف عام و خاص
بررسی تفاوتهای حقوقی و مالیاتی بین وقف عام و خاص.
- گام ۲: استناد به ماده ۲ و ۳
تحلیل مبانی قانونی معافیت موقوفات عام و شمول مالیات بر وقف خاص.
- گام ۳: مسئولیت متولی
تعیین متولی وقف خاص بهعنوان مسئول پرداخت مالیات سالانه.
- گام ۴: آثار اجرایی
الزام حوزههای مالیاتی به رعایت تفکیک نوع وقف در مطالبه مالیات.