بخشنامه

شماره: 200/1404/69

تاریخ صدور: 1404/07/21

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه

در راستای اجرای دادنامه‌های شماره 6218 مورخ 1404/04/24 و 6425 مورخ 1404/07/01 هیات عمومی دیوان عدالت اداری با موضوع ابطال بخشنامه شماره 200/1403/16 مورخ 1403/07/22 (معافیت مالیاتی محصولات فرآوری نشده موضوع تبصره جزء ۱ بند الف ماده ۹ قانون ارزش افزوده) و با توجه به اینکه وفق دادنامه‌های مذکور، تعریف فرآوری محصولات کشاورزی در «تبصره یادشده» درج نشده است و این تبصره در مقام بیان موارد ذکر شده به صورت حصری نیست، لذا با عنایت به لزوم ملاک قراردادن نصوص قانونی ناظر بر مرجع ذی‌صلاح برای تشخیص فرآوری، موارد ذیل مورد تأکید است:

1-

به موجب تبصره (1) ماده (6) قانون افزایش بهره‌وری بخش کشاورزی و منابع طبیعی مصوب 1389/04/23 با اصلاحات و الحاقات بعدی، به منظور حفظ سلامت محصولات کشاورزی خام و فرآوری شده و مواد غذایی مرتبط با آنها، «استانداردهای ملی» مرتبط به تشکل‌های موضوع این ماده ابلاغ می‌گردد. تولیدکنندگان نهاده‌ها و محصولات نهایی کشاورزی و صنایع تبدیلی و فرآوری تولیدات کشاورزی و غذایی و تشکل‌های موضوع این ماده موظفند ضوابط ابلاغی را مراعات نمایند.

بر همین اساس، به موجب بند 3-33 استاندارد ملی ایران به شماره 11000 تعریف «فرآوری» بدین شرح است:

«هر نوع عملیاتی مانند حرارت‌دهی، دود دادن، پختن، خشک کردن، طعم‌دار کردن، استخراج و عصاره‌گیری، اکسترود کردن و یا ترکیبی از فرآیندهای مذکور که محصول خام اولیه را به طور قابل توجهی تغییر دهد، این عملیات تمام تغییرات فیزیکی محصول پس از برداشت از قبیل جداسازی، درجه‌بندی، تغییر شکل و بسته‌بندی (همراه با استفاده از مواد ذکر شده در بند ۷ این استاندارد و جدول‌های ۱ و ۲ پیوست (ب) این استاندارد) را نیز شامل می‌شود).

همچنین طبق مفاد بند 3-109 استاندارد ملی ایران به شماره 13325:

«محصول فرآوری شده محصولی است که ساختار آن از نظر وضعیت ظاهری و یا شکل، تغییر می‌یابد».

2-

از سوی دیگر، به موجب تبصره جزء ۱ بند الف ماده ۹ قانون یاد شده:

«فعالیت‌های مربوط به مراحل بسته‌بندی، انبارداری و نگهداری محصول در دمای مناسب در سردخانه، انجماد محصول (شامل سردخانه)، پاک کردن، درجه‌بندی، بوجاری بذور، پوست‌گیری مانند شالی‌کوبی، شستشو، تمیزکاری، تفکیک، همگن‌سازی، خشک‌کردن انواع محصولات مانند چای، کشمش و خرما با روش‌های مختلف، تفت دادن مانند پخت نخود و پنبه‌پاک‌کنی، فرآوری محصولات کشاورزی محسوب نمی‌شود. ارائه خدمات مزبور به محصولات کشاورزی مشمول مالیات و عوارض فروش نیست.»

بنابه مراتب یادشده و با ملاک عمل قراردادن جمیع احکام قانونی ذی‌ربط (مندرج در بندهای فوق) و در راستای تبعیت از دادنامه‌های صدرالذکر، مقرر می‌دارد:

«مصادیق فرآوری محصولات کشاورزی» مطابق تعاریف مندرج در قوانین (استانداردهای مرتبط از جمله موارد فوق‌الذکر) قابل شناسایی است و البته می‌بایست مفاد تبصره جزء ۱ بند الف ماده ۹ قانون ارزش افزوده به عنوان موارد غیرحصری، از مصادیق فوق مستثنی گردد.

این بخشنامه جایگزین کلیه مقررات مغایر از جمله بخشنامه شماره 200/1403/16 مورخ 1403/07/22 از تاریخ تصویب مقررات مذکور می‌باشد.

امضا

سید محمدهادی سبحانیان

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور