تاریخ سند: 1398/03/28
شماره سند: 200/98/510
کد سند: ال/21/1398/510
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (امیدعلی پارسا)
نحوه اجرای بند (ز) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398
مخاطبین
امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی استانها
موضوع
نحوه اجرای بند (ز) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398
نظر به اینکه به موجب بند (ز) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398 مقرر شده است:
«در معاملات پیمانکاری که کارفرما یکی از دستگاههای اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری است، کارفرما موظف است همزمان با هر پرداخت، مالیات ارزش افزوده متناسب با آن را به پیمانکار پرداخت کند. تا زمانی که کارفرما مالیات بر ارزش افزوده را به پیمانکار پرداخت نکرده باشد، سازمان امور مالیاتی کشور حق مطالبه آن را از پیمانکار یا اخذ جریمه دیرکرد از وی نخواهد داشت.
در مواردی که بدهی کارفرما به پیمانکار به صورت اسناد خزانه اسلامی پرداخت میشود، در صورت درخواست پیمانکار، کارفرما موظف است این اوراق را عیناً به سازمان امور مالیاتی کشور تحویل دهد. سازمان امور مالیاتی معادل مبلغ اسمی اوراق تحویلی را از بدهی مالیاتی پیمانکار کسر و اسناد مذکور را به خزانهداری کل کشور ارائه میکند. خزانهداری کل کشور موظف است معادل مبلغ اسمی اسناد خزانه تحویلی را به عنوان وصولی مالیات منظور کند.»
لذا در راستای اجرای حکم مزبور و وحدت رویه در اجرا، موارد ذیل مقرر میگردد:
- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند فرم تعیین میزان وجوه پرداختنشده به پیمانکاران توسط دستگاههای اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری در سال 1398، پیوست این دستورالعمل را جهت تکمیل به پیمانکاران ارائه نمایند.
- پیمانکاران موضوع این بند مکلفند نسبت به تکمیل فرم موضوع بند (1) این دستورالعمل برای دورههای مالیاتی سال 1398 اقدام و پس از مهر و امضا و تایید کارفرمای مربوط، به اداره کل امور مالیاتی ذیربط تحویل نمایند. (ترجیحاً همزمان با تسلیم اظهارنامه)
- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند در پایان هر یک از دورههای مالیاتی سال 1398، وجوه پرداختنشده به پیمانکاران که به تایید کارفرمای موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری رسیده است را احصاء و حسب مورد نسبت به دریافت بدهی پیمانکار در راستای قسمت اخیر بند صدرالاشاره با توجه به سازوکاری که خزانهداری کل کشور اعلام مینماید و ماده (13) قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی کشور و حمایت از کالای ایرانی مصوب 1398/02/15 اقدام نمایند.
مثال:
در صورتی که پیمانکار دارای قرارداد ارائه خدمات به مبلغ یک میلیارد ریال (با احتساب مالیات و عوارض) با کارفرما موضوع ماده (5) قانون مدیریت و خدمات کشوری باشد و در دوره بهار سال 1398 بابت قرارداد مزبور 300,000,000 ریال خدمات ارائه و مبلغ 200,000,000 ریال آن را دریافت نموده باشد، میزان مالیات و عوارض قابل مطالبه برای دوره بهار برابر است با:
16,513,761 = 9 ÷ 109 × 200,000,000
و برای مازاد به مبلغ 100,000,000 ریال، مالیات و عوارض ارزش افزوده تا زمان پرداخت کارفرما از پیمانکار قابل مطالبه و وصول نخواهد بود.
تذکر:
با توجه به تکلیف قانونگذار برای کارفرما مبنی بر پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده متناسب با هر پرداخت، مالیات و عوارض پرداختنشده متناسب با اصل وجوه پرداختنشده قابل محاسبه و ملاک عمل بند (3) این دستورالعمل خواهد بود.
- پیمانکاران موظفند در مواردی که مقرر است بابت مطالباتشان اسناد خزانه اسلامی پرداخت شود، مراتب درخواست خود به کارفرما مبنی بر تحویل اوراق مزبور معادل بدهی مالیات بر ارزش افزوده و جرائم متعلقه خود را به اداره کل امور مالیاتی ذیربط اعلام نمایند.
تذکر 1: اخذ و احتساب اسناد خزانه اسلامی از کارفرما صرفاً برای مالیات و جرائم مالیات، به تناسب مطالبات پیمانکار از کارفرما که مقرر است در سال جاری به پیمانکار پرداخت شود، بلامانع میباشد.
تذکر 2: با توجه به اینکه عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده متعلق به شهرداریها و دهیاریها میباشد، اخذ و احتساب اسناد خزانه اسلامی برای بدهی عوارض و جرائم آن امکانپذیر نمیباشد.
مسئولیت حسن اجرای این دستورالعمل بر عهده مدیران کل محترم امور مالیاتی ذیربط و نظارت بر حسن اجرای آن بر عهده دادستان انتظامی مالیاتی میباشد.
امیدعلی پارسا
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
* این دستورالعمل به موجب دستورالعمل شماره 1001/230/د مورخ 1399/01/20 منسوخ اعلام گردید.
* بر اساس دادنامه شماره 140009970905810357 مورخ 1400/03/04 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، مثال ذیل بند 3، حکم مقرر در بند 4 و تذکر 2 بند 4 این دستورالعمل ابطال شد. تصویر دادنامه مذکور با بخشنامه شماره 233/35317/د مورخ 1400/06/22، مدیرکل دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی ارسال شد.
[1] به موجب دستورالعمل اصلاحی شماره 200/98/514 مورخ 1398/05/07، عبارت «ماده (13) قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی کشور و حمایت از کالای ایرانی مصوب 1398/02/15» جایگزین عبارت «ماده (9) قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی در تأمین نیازهای کشور و تقویت آنها در امر صادرات و اصلاح ماده (104) قانون مالیاتهای مستقیم» مندرج در قسمت اخیر بند (3) این دستورالعمل شد.