تاریخ سند: 1393/04/11
شماره سند: 200/93/515
کد سند: م/ماده 158/93/515
وضعیت سند: –
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (علی عسکری)
پیرو دستورالعمل خوداظهاری در اجرای مقررات ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم برای درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 صاحبان مشاغل موضوع ماده 95 قانون مذکور
پیرو دستورالعمل شماره 200/93/506 مورخ 1393/03/19 موضوع خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 صاحبان مشاغل موضوع ماده (95) قانون مالیاتهای مستقیم (اصلاحی 1380/11/27) در اجرای مقررات ماده (158) قانون مذکور، مقرر میگردد:
1- مؤدیانی که در عملکرد سال 1391 تمام سال را فعالیت داشته و مشمول مالیات نگردیدهاند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات خود را حداقل سی درصد (30%) بیش از سال قبل اظهار نمایند، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهند بود.
🔹 نمونه انتخابی برای رسیدگی: 4% از این اظهارنامهها.
2- نظر به اینکه مبنای خوداظهاری عملکرد سال 1392، مالیات عملکرد سال 1391 میباشد، بنابراین مؤدیانی که سال 1392 اولین سال فعالیت آنان بوده یا نسبت به سال قبل تغییر شغل داشتهاند، مشمول خوداظهاری نمیباشند.
3- هرگاه درآمد مشمول مالیات یا مالیات عملکرد سال 1391 صاحبان مشاغل مربوط به بخشی از سال بوده باشد، باید درآمد مشمول مالیات برای یک سال کامل محاسبه و پس از تعیین مالیات متعلق، آن درآمد (در پروندههای معاف) و یا مالیات (در سایر پروندهها) مبنای رشد مورد نظر قرار گیرد.
4- در مشارکت مدنی، مؤدیانی که نسبت مالکیت آنان نسبت به سال 1391 تغییر داشته است، ابتدا باید مالیات یا درآمد مشمول مالیات عملکرد سال مذکور با احتساب تغییر مالکیت محاسبه و سپس مبنای رشد مورد نظر اعمال گردد.
5- مؤدیانی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1391 آنان با اعمال مقررات مواد (137) و (172) قانون مالیاتهای مستقیم محاسبه شده است، باید ابتدا درآمد و مالیات بدون اعمال مواد مذکور محاسبه و سپس آن را مبنای خوداظهاری عملکرد سال 1392 قرار دهند.
6- در اجرای ماده (121) قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه، مؤدیانی که مطابق دستورالعملهای شماره 200/13007 مورخ 1391/06/28 مکلف به استفاده از صندوق مکانیزه فروش (سامانههای فروشگاهی) شدهاند، در صورتی که تاکنون نسبت به نصب سامانه مذکور طبق دستورالعملهای 200/26083 مورخ 1391/12/23 و 200/3137 مورخ 1392/02/29 اقدام نکرده باشند، چنانچه مالیات یا درآمد مشمول مالیات ابرازی سال 1392 آنان با حداقل رشد مورد نظر به شرح دستورالعمل صدرالاشاره و یا بند (1) این دستورالعمل، به اضافه مالیات متعلق به معافیت استفادهنشده ابراز شده باشد، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهند بود.
7- در اجرای ماده (121) قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه، هزینههای خرید، نصب و راهاندازی سامانه صندوق فروش (مکانیزه فروش) از درآمد مشمول مالیات مؤدیان در اولین سال استفاده قابل کسر است. بنابراین مؤدیانی که در سال 1392 نسبت به خرید، نصب و راهاندازی این سامانه اقدام کردهاند، میتوانند هزینه مذکور را از درآمد مشمول مالیات خود کسر نمایند.
چنانچه درآمد یا مالیات ابرازی این مؤدیان پس از کسر هزینههای فوق و با رعایت سایر شرایط ارائه شود، مشمول خوداظهاری خواهند بود.
8- با توجه به ماده (52) قانون بودجه سال 1392 کل کشور، اشخاص مکلف به ثبتنام جهت دریافت شماره اقتصادی در صورت عدم پیشثبتنام در مهلت مقرر، از معافیت محروم خواهند شد.
بنابراین، چنانچه مالیات یا درآمد مشمول مالیات ابرازی سال 1392 آنان با حداقل رشد مورد نظر طبق دستورالعملهای فوق و یا بند (1) این دستورالعمل به اضافه مالیات معافیت استفادهنشده ابراز گردد، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهند بود.
9- برای مؤدیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال 1391 آنان تا زمان تسلیم اظهارنامه (حداکثر تا 1393/04/31) قطعی نشده باشد، مهلت مراجعه برای تقسیط باقیمانده مالیات ابرازی تا تاریخ 1393/07/30 میباشد.
10- در اجرای بند (6) دستورالعمل صدرالاشاره، مبنای اعمال حداقل رشد مورد نظر، مالیات قطعی هر مؤدی است.
در مورد پروندههای مشارکت مدنی نیز مبنای محاسبات، مالیات قطعی هر شریک خواهد بود.
11- در اجرای تبصره بند (6) دستورالعمل صدرالاشاره، برای مؤدیانی که پرونده آنها تا تاریخ تسلیم اظهارنامه (1393/04/31) قطعی نشده است، پرداخت مالیات همزمان با اظهارنامه معادل 30٪ مالیات تشخیصی سال 1391 الزامی است و تکمیل اظهارنامه بر اساس خوداظهاری مؤدی صورت میگیرد.
در صورتی که تا 1393/06/31 پرونده قطعی گردد، مبنای خوداظهاری مالیات یا درآمد مشمول مالیات قطعیشده خواهد بود.
در غیر این صورت، در صورت پذیرش مؤدی، مبنای محاسبات مالیات تشخیصی سال 1391 خواهد بود.
بدیهی است در صورت عدم پذیرش مؤدی، پرونده از مشوق خوداظهاری محروم و توسط اداره امور مالیاتی مطابق مقررات رسیدگی خواهد شد.
12- دستورالعمل صدرالاشاره و این دستورالعمل صرفاً در خصوص صاحبان مشاغل امور صنفی بوده و سایر مشاغل موضوع ماده (95) قانون مالیاتهای مستقیم مشمول آن نمیباشند.
13- ادارات کل امور مالیاتی موظفند با استفاده از ظرفیت ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم و ماده (34) آییننامه اجرایی موضوع ماده (219)، ترتیبی اتخاذ نمایند تا پروندههای عملکرد تا پایان سال 1391 سریعاً قطعی شده و مالیاتهای مقرر وصول گردد.
علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور