دسته: بخشنامه ها

نوع

بخشنامه

شماره

200/14370/ص

تاریخ صدور

1392/08/13

مرجع تصویب

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن اصلی

نظر به سؤالات مطرح شده در خصوص دستورالعمل های شماره 200/5765 مورخ 1392/04/04 و 200/9973 مورخ 1392/06/04 نسبت به مؤدیان مالیاتی که در عملکرد سال 1390 درآمد مشمول مالیات آن ها کمتر از میزان معافیت موضوع ماده 101 قانون مالیات های مستقیم بوده و مشمول مالیات نشده اند، با توجه به بندهای 6 و 7 دستورالعمل شماره 200/5765 مورخ 1392/04/04 مقرر می دارد در خصوص این گروه از مؤدیان، نرخ های افزایش موضوع جدول بند 6 دستورالعمل مذکور نسبت به درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1390 اعمال و با رعایت سایر مفاد دستورالعمل های فوق اقدامات قانونی لازم انجام پذیرد

نوع

بخشنامه

شماره

260/3526

تاریخ صدور

1392/08/15

مرجع تصویب

معاون مالیات بر ارزش افزوده

متن اصلی

با عنایت به اینکه اجرای کامل قانون مالیات بر ارزش افزوده ومآلاتحقق اهداف برنامه عملیاتی سازمان دراین بخش، اولویتهای اصلی و مهم این معاونت را تشکیل می دهد و انجام این امر مستلزم برنامه ریزی، سازماندهی و تخصیص بهینه منابع و امکانات و نیروی انسانی و النهایه کنترل نتایج حاصله خواهد بود،لذا ضمن ارج نهادن به تلاش های به عمل آمده همکاران محترم در سال 1391 و هفت ماهه اول سال جاری، به منظور بررسی میزان تحقق اهداف و فعالیت ها و اقدامات صورت گرفته در راستای انجام فرآیندهای اجرائی نظام مالیات بر ارزش افزوده از جمله اطلاع رسانی،آموزش مودیان،ثبت نام،تسلیم اظهارنامه،وصول مالیات و عوارض ابرازی،رسیدگی و قطعیت پرونده ها،وصول مطالبات قطعی دولت، استفاده از اطلاعات موجود در بانک های اطلاعاتی سازمان و اجرای احکام مالیاتی قوانین بودجه و… و همچنین کسب اطلاع از مسایل و مشکلات ادارات کل و معاضدت در راستای حل آنها و رفع موانع اجرایی و مساعدت در ایجاد بستر لازم در زمینه دستیابی به اهداف پیش بینی شده در برنامه عملیاتی و…;بازدید و بازرسی از بخش مالیات بر ارزش افزوده ادارات کل توسط هیأتهای اعزامی در دستور کار این معاونت قرار گرفته است.علیهذا مقتضی است ادارات کل امور مالیاتی ضمن کسب آمادگی، اقدامات لازم را به منظور هماهنگی و همکاری با هیأتهای مذکورمعمول نمایند.

ضمنا کارگاه های آموزشی مالیات برارزش افزوده با رویکرد آموزش همکاران و رفع ابهامات قانونی آنان و انتقال تجربیات، توسط کارگروه های اعزامی در مدت مأموریت برگزار می گردد.

نوع

بخشنامه

شماره

200/15332

تاریخ صدور

1392/08/29

مرجع تصویب

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن اصلی

نظر به اینکه در خصوص شمول قانون مالیات بر ارزش افزوده، نسبت به خدمات حمل و نقل بین المللی دریایی با سوالات و ابهاماتی مطرح گردیده، لذا با توجه به مجوز اخذ شده از مراجع قانونی ذیصلاح و احکام مقرر در مواد«1» و «15» قانون مالیات بر ارزش افزوده و نیز تعریف مذکور در بند(الف) ماده «1»آیین نامه تأسیس و فعالیت شرکت های حمل و نقل بین المللی کالا مبنی بر «حمل و نقل بین المللی کالا عبارت از جابه جایی و حمل کالا از نقطه ای در داخل یک کشور به نقطه ای در داخل کشور دیگر با رعایت قوانین و مقررات حاکم بر آن است»;به منظور اجرای صحیح قانون و مقررات و همچنین اتخاذ رویه واحد مقرر می دارد:

ارائه خدمات حمل و نقل دریایی بـار بین بنادر ایران و خارج از کشور و بالعکس به صاحبان کالا، به عـنوان حمل و نقل بین المللی مـحسوب شـده و مـشمول مـالیات و عوارض ارزش افزوده نمی باشد.

بدیهی است معافیت مزبور قابل تسری به خدمات ارائه شده از سوی کارگر گزاری ها و نمایندگی ها به نسبت کارمزد دریافتی آنها بابت خدمات جانبی حمل و نقل از قبیل تخلیه،بارگیری، یدک کشی،سوخت رسانی و … در داخل ایران نخواهد بود.

نوع

بخشنامه

شماره

ص/200/15428

تاریخ صدور

1392/09/02

مرجع تصویب

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن اصلی

نظر به ابهامات مطروحه در رسیدگی به پرونده مالیاتی شرکت های عمران شهر جدید،در خصوص تبصره ماده 5 قانون ایجاد شهرهای جدید مصوب 1380/10/16، موضوع منظور شدن سرمایه گذاری شرکت های مذکور از منابع داخلی شرکت برای ایجاد فضاهای آموزشی، خدماتی،فرهنگی و مذهبی به حساب مالیاتهای قطعی شده این شرکت ها، به منظور اجرای صحیح مقررات مالیاتی و وحدت رویه، بدینوسیله اعلام می دارد:

با عنایت به مفاد ماده 273 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1380/11/27 مبنی بر لغو کلیه قوانین و مقررات مغایر با استثنای احکام مالیاتی مقرر در برنامه پنج ساله سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران در دوران برنامه مزبور و نیز ماده(13) قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری- صنعتی جمهوری اسلامی ایران مصوب 1372/06/07 و استفساریه مصوب 1374/01/21 قانون اخیرالذکر و با توجه به نامه شماره 200/54737/91116 مورخ 1388/06/22(تصویر پیوست) وزیر محترم وقت امور اقتصادی و دارایی عنوان وزیر محترم وقت مسکن و شهرسازی، حکم مقرر در تبصره فوق الذکر ملغی گردیده و تبعاً ماده 24 آئین نامه اجرایی ماده 15 قانون صدرالذکر مصوب 1382/06/02 و ماده 25 اساسنامه اصلاحی مصوب 1388/11/21 نیز نافذ نمی باشد و قابلیت اجرا ندارد.

نوع

بخشنامه

شماره

230/26446

تاریخ صدور

1392/09/13

مرجع تصویب

معاون مالیات‌های مستقیم

متن اصلی

پیرو بخشنامه شماره 230/21657 مورخ 1392/08/04 و با عنایت به اینکه در اجرای بند 5-24 قانون بودجه سال 1391 کل کشور “مالیات حقوق کلیه کارکنان شرکت های واگذار شده (سهام کنترلی)، طی سال واگذاری بر اساس نرخ مالیات قبل از واگذاری محاسبه و پرداخت می شود”، به پیوست تصویر رونوشت نامه شماره 10/22028 مورخ 1392/09/05 سازمان خصوصی سازی در خصوص فهرست 17 شرکت واگذار شده قطعی به منظور اجرای بند 5-24 قانون فوق الذکر، جهت اطلاع و اقدام لازم ارسال می گردد.

جهت مزید اطلاع اعلام می دارد مالیات حقوق کارکنان شرکت های مذکور در طول سال 1391 مطابق قبل از واگذاری و از ابتدای سال 1392 در هر صورت بر اساس قسمت اخیر ماده 85 قانون مالیات های مستقیم تا مبلغ 42،000،000 ریال درآمد مشمول مالیات سالانه به نرخ 10% و نسبت به مازاد آن به نرخ های مقرر در ماده 131 قانون مالیات های مستقیم مشمول مالیات خواهند بود.

مشخصات بخشنامه

نوع: بخشنامه

شماره: 230/26446

تاریخ صدور: 1392/09/13

مرجع تصویب: معاون مالیات‌های مستقیم

متن اصلی

پیرو بخشنامه شماره 230/21657 مورخ 1392/08/04 و با عنایت به اینکه در اجرای بند 5-24 قانون بودجه سال 1391 کل کشور “مالیات حقوق کلیه کارکنان شرکت های واگذار شده (سهام کنترلی)، طی سال واگذاری بر اساس نرخ مالیات قبل از واگذاری محاسبه و پرداخت می شود”، به پیوست تصویر رونوشت نامه شماره 10/22028 مورخ 1392/09/05 سازمان خصوصی سازی در خصوص فهرست 17 شرکت واگذار شده قطعی به منظور اجرای بند 5-24 قانون فوق الذکر، جهت اطلاع و اقدام لازم ارسال می گردد.

جهت مزید اطلاع اعلام می دارد مالیات حقوق کارکنان شرکت های مذکور در طول سال 1391 مطابق قبل از واگذاری و از ابتدای سال 1392 در هر صورت بر اساس قسمت اخیر ماده 85 قانون مالیات های مستقیم تا مبلغ 42،000،000 ریال درآمد مشمول مالیات سالانه به نرخ 10% و نسبت به مازاد آن به نرخ های مقرر در ماده 131 قانون مالیات های مستقیم مشمول مالیات خواهند بود.

نوع:

بخشنامه

شماره:

200/16344

تاریخ صدور:

1392/09/18

مرجع تصویب:

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه و 1

احتراما، همان گونه که مستحضر می باشید، در اجرای تبصره 1 ماده 186 قانون مالیاتهای مستقیم و به منظور رفع مشکلات پیشین و بهبود فرآیند صدور گواهی مربوطه تاکنون اقدامات زیر صورت پذیرفته است:

1

1- ضوابط اجرائی اجرای جدید حکم قانونی مذکور که در سال 1391 به تصویب سازمان امور مالیاتی کشور و بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران رسید،جهت اجرا ابلاغ گردید.

2

2- در چارچوب تبصره 3 ضوابط اجرائی ابلاغ شده سازمان امور مالیاتی کشور موظف شد نسبت به تحلیل،طراحی و تولید سامانه عملیاتی به صورت الکترونیکی اقدام و پس از اجرای آزمایشی، این سامانه را آماده بهره برداری عملیاتی نماید.

3

3- برنامه ریزی آموزشی و اجرائی جهت بهره برداری از سامانه الکترونیکی مذکور در سطح سازمان امور مالیاتی کشور صورت پذیرافت و در نتیجه واحدهای اجرائی این سازمان آماده بهره برداری از سامانه گردیدند.

4

4- سازمان امور مالیاتی کشور در سه مرحله نسبت به دعوت از کلیه بانکها و موسسات اعتباری برای معرفی راهبر سامانه مذکور و ارائه آموزش های لازم به راهبران معرفی شده اقدام نمود.

5

5- پیگیری های لازم توسط بانکها و موسسات اعتباری صورت پذیرفت و در نتیجه کلیه شعب بانکها و موسسات اعتباری در سامانه مذکور معرفی گردیدند و نهایتا سامانه آماده بهره برداری در سطح شعب بانکها و موسسات اعتباری کشور گردید.

6

6- بخش قابل ملاحظه ای از بانکها با استفاده از پشتیبانی همکاران این سازمان نسبت به بهره برداری آزمایشی و عملیاتی از سامانه مذکور جهت پاسخگوئی به استعلامات موضوع حکم قانونی مذکور اقدام نمودند.

اینک که سامانه مذکور مراحل طراحی، تولید و اجرای آزمایشی و همچنین مراحل آمادگی بهره برداری سراسری و آموزش را پشت سر گذاشته است، بدین وسیله اعلام می نمایند سازمان امور مالیاتی کشور از تاربخ 1/10/1392 استفاده از سامانه الکترونیکی فوق الذکر را به عنوان تنها روش صدور گواهی موضوع تبصره 1 ماده 186 قانون مالیاتهای مستقیم اعلام می دارد و از تاریخ مذکور پذیرش و پاسخگوئی استعلامات در کلیه واحدهای مالیاتی سراسر کشور صرفا از طریق سامانه مذکور صورت خواهد پذیرفت.بنابراین از تاریخ مورد اشاره مهلت این سازمان جهت پاسخگوئی به استعلامات مذکور، مندرج در ماده 3 ضوابط اجرائی حکم قانونی تبصره 1 ماده 186 ق.م.م صرفا از تاریخ ثبت درخواست در سامانه الکترونیکی مذکور محاسبه خواهد گردید.

مراتب جهت استحضار و اعلام به کلیه بخشهای ذیربط و شعب تابعه اعلام می گردد.

مشخصات بخشنامه

نوع:

بخشنامه

شماره:

200/17006/ص

تاریخ صدور:

1392/09/30

مرجع تصویب:

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

بخشنامه منسوخ

بخشنامه های منسوخ(شماره و تاریخ}: 213/1795/7412 مورخ 1386/2/4

بند 1

پیرو بخشنامه شماره 213/1795/7412 مورخ 1386/02/04 (تصویرپیوست) و در اجرای مقررات ماده 64 قانون مالیاتهای مستقیم و در راستای شفاف سازی، ساده سازی و یکسان نمودن ضوابط و نحوه محاسبه مالیات های مرتبط با املاک اعم از نقل و انتقال املاک،مستغلات و مالیات بر ارث، به پیوست متن بازنگری شده الگوی کلی ضوابط ارزش معاملاتی و اجاری املاک، به انضمام نمونه صورت جلسات مربوط، جهت بهره برداری و اقدام لازم ابلاغ می گردد.

ضمناً، پیرو بخشنامه شماره د/220/43235 مورخ 1390/11/23 (تصویر پیوست) و در راستای نظارت بر حسن اجرای صحیح مفاد مقررات موضوع ماده 64 قانون مالیاتهای مستقیم ونیز حسب مطالعه و بررسی صورتجلسات کمیسیون های تقویم املاک سراسرکشور در خصوص ضوابط اجرایی ارزش معاملاتی و اجاری املاک، مواردی مشاهده گردیده است که به لحاظ قانونی واجد ایراد و اشکال می باشند، لذا به منظور رعایت دقیق مقررات قانونی و ایجاد رویه واحد و فراهم آوردن بستر لازم جهت اجراء و پیاده سازی سیستم جامع مکانیزه و یکپارچه نقل و انتقال املاک و مستغلات در قالب طرح جامع مالیاتی کشور، مقتضی است ادارات کل امور مالیاتی سراسر کشور و ادارات تابعه آنها ضمن رعایت مفاد بندهای ذیل، صرفاً الگوی کلی ضوابط ابلاغی پیوست این بخشنامه را در دستور کار کمیسیون های تقویم املاک قرار دهند:

1- نظـر به تشابه سـاختاری در حـوزه های جغرافیایی همجوار و عوامل موثر برتعیین ارزش معاملاتی و اجاری املاک، ضـروری است مدیران کـل امـورمـالیاتی استان ها، همه ساله قبل از برگزاری کمیسیون تقویم املاک با تشکیل کارگروه های تخصصی املاک در مرکز استان، ضمن بررسی مصوبات کمیسیون های تقویم املاک شهرستانهای تابعه از حیث نحوه تشکیل و برگزاری جلسات کمیسیون تقویم املاک، رعایت قوانین و مقررات (اعم از شکلی و محتوایی) و همچنین میزان ارزش های معاملاتی و اجاری تعیین شده(بر اساس مناطق توسعه یافته، کمتر توسعه یافته، شهرکهای صنعتی و …)،بر نحوه تصمیمات کمیسیونهای مذکور نظارت نموده و با هماهنگی های لازم موارد اختلاف و مغایرت ها را به حداقل ممکن کاهش دهند.

بدیـهی است،از آنجائیـکه به جـهت اقتضـائات خاص جغرافیایی،بومی، فرهـنگی و…هر منطقه، برخی کمیسیون های تقویم املاک، ناچار به تـصویب ضـوابطی خاص علاوه بر آنچه در الگوی کلی ضوابط ارزش مـعاملاتی و اجاری (پیوست) قید گردیده است(نظیر تصویب ارزش مــعاملاتی اعـیانی درخـتان، چـاه ها، قنـوات و کوره های آجرپزی و…)، می باشند، بنابراین در این ارتباط ادارات امور مالیاتی استانها مکلفند ضمن طرح مواردی از این نوع در کارگروه تخصصی موضوع این بند، به نحوی عمل نمایند که تصمیمات کمیسیون های تقویم املاک در خصوص ضوابط مصوب، حتی الامکان فاقد هر گونه مغایرت با الگوی کلی ضوابط مذکور باشد.

بند 2

2- لزوم تفکیک و تنظیم صورتجلسات کمیسیون های تقویم املاک درخصوص تعیین ارزش معاملاتی و اجاری املاک بطور جداگانه به نحوی که تاریخ تصویب نهایی و تاریخ اجرای ارزش معاملاتی املاک و نیز دوره عملکرد مربوط ارزش های اجاری مصوب بطور دقیق و صراحتاً در متن صورتجلسه درج گردد. در این راستا متذکر می گردد ارزش های اجاری املاک بایستی برای دوره عملکرد یکساله تصویب و اجرایی گردند و حکم قسمت اخیر ماده 64 قانون وتبصره های یک و دو آن، در خصوص تاریخ لازم الاجرا شدن ارزش های اجاری مصوب املاک، جاری نخواهد بود.

بند 3

3- ارزش های اجاری ماهیانه هر مترمربع املاک، اولاً: نبایستی به نحوی تعیین شوند که نسبت و یا درصدی از ارزش معاملاتی (عرصه و اعیان) املاک باشند (زیرا بین ارزش اجاری و معاملاتی املاک از حیث نحوه تعیین، تاریخ تصویب و اجراء، محاسبه مالیات و…، تفاوت های اساسی وجود دارد)، ثانیاً: نباید ارزش های اجاری مزبور برای انواع ساختمانها بصورت تفکیک عرصه و اعیان تعیین گردند.

بند 4

4- ادارات امورمالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند، تا صرفاً از نمایندگان شورای اسلامی شهر/ بخش/ روستا هر محل، در جلسات کمیسیون تقویم املاک دعوت به عمل آورند و صورتجلسات مربوط را صرفاً به امضاء همان نمایندگان مذکور برسانند وتنها در صورت عدم وجود شورای اسلامی شهر یا بخش (و نه عدم حضور نمایندگان آنها)، سه نفر معتمد محل بصیر و مطلع در امور تقویم املاک که کارمند دولت نباشند، به معرفی فرماندار یا بخشدار مربوط در جلسه کمیسیون مذکور شرکت نمایند.

بند 5

5- علیرغم تکلیف رعایت دقیق مفاد مقررات بندهای 2 و 3 تبصره یک ماده 64 ق.م.م بعضاً مشاهده می گردد که برخی ادارات امورمالیاتی، بدون رعایت مقررات قانونی مزبور و کسب مجوز از سازمان امورمالیاتی کشور راساً نسبت به تشکیل کمیسیون تقویم املاک و تعدیل ارزش معاملاتی، اقدام می نمایند که این امر برخلاف مقررات قانونی مذکور بوده و تصمیمات آن فاقد وجاهت قانونی می باشد. همچنین یادآور می شود بطور کلی به استناد قسمت اخیر مقررات تبصره یک ماده 64 قانون مالیاتها، تعدیلاتی که در اجرای مقررات تبصره مزبور توسط کمیسیون های تقویم املاک (در خصوص ارزش های معاملاتی) صورت مـی پذیرد، صرفاً یک ماه پس از تاریخ تصویب، قابلیت اجراء پیدا خـواهند نـمود و تصـمیمات کمیسیون مزبور،عطف به ماسبق نمی گردد. بنابراین ضروری است ادارات امور مالیاتی در هنگام تصویب ارزش های مـعاملاتی دقت لازم را مبذول نمایند تا موجبات تضییع حقوق دولت و مؤدیان محترم مالیاتی فراهم نگردد. همچنین توجه نمایند در زمان درخواست اخذ مجوز تعدیل ارزش معاملاتی، مستندات مربوط و گزارش لازم را به همراه تقاضای صدور مجوز تشکیل مجدد کمیسیون، ارسال نمایند.

بند 6

6- همچنین مشاهده گردیده است که برخی ازکمیسیونهای تقویم املاک شهرستانها اقدام به تعیین و تصویب ارزش حق واگذاری محل (سرقفلی) می نمایند که این موضوع بر خلاف مقررات قانونی و خارج از اختیارات کمیسیون مذکور می باشد.

مدیران کل امور مالیاتی، مسئول نظارت بر حسن اجرای مفاد این بخشنامه می باشند.

مشخصات بخشنامه

نوع:

بخشنامه

شماره:

200/17140/ص

تاریخ صدور:

1392/10/03

مرجع تصویب:

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن اصلی

پیرو بخشنامه شماره 200/3652 مورخ 1392/03/04 موضوع اعمال نرخ سود اعلامی مراجع قانونی ذیربط برای تعیین درآمد مشمول مالیات عرضه کنندگان کارت های اعتباری و شارژ تلفن همراه، و نظر به تفاوت شدید نرخ سود اعلامی سازمان حمایت مصرف کنندگان و تولیدکنندگان برای عوامل عمده فروش توزیع کنندگان کارت های اعتباری و شارژ تلفن همراه، با ضرایب مربوط مصوب کمیسیون تعیین ضرایب تشخیص درآمد مشمول مالیات برای عملکرد سنوات 1387 لغایت 1390، مقتضی است ادارات امور مالیاتی و مراجع حل اختلاف مالیاتی در هنگام تعیین درآمد مشمول مالیات مودیان مذکور برای عملکرد سنوات یاد شده، نرخ سود اعلامی سازمان مذکور را فارغ از تسلیم یا عدم تسلیم اظهارنامه و نیز میزان فروش ابرازی مندرج در اظهارنامه مالیاتی، اعمال نمایند.

مشخصات بخشنامه

نوع:

بخشنامه

شماره:

200/17665

تاریخ صدور:

1392/10/09

مرجع تصویب:

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن اصلی

بدینوسیله مصوبه شماره 147265/ت49867هـ مورخ 1392/09/12 هیأت محترم وزیران به شرح ذیل اصلاح می گردد:

هیأت وزیران در جلسه مورخ 1392/08/19 بنا به پیشنهاد بانک مرکزی جمهوری اسلامی و به استناد اصل یکصد و سی و هشتم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران تصویب نمود:

بند 1

1- بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران موظف است با همکاری نمایندگان عضو کارگروه سامانه ارزی ظرف سه ماه امکانات فنی و اجرایی لازم برای تکمیل اطلاعات بخش صادرات در آن سامانه را فراهم نماید.

بند 2

2- بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران و وزارتخانه های امور اقتصادی و دارایی (گمرک جمهوری اسلامی ایران) و صنعت، معدن و تجارت موظفند با هماهنگی لازم، تمهیدات مقتضی برای ورود اطلاعات مربوط به صادرات کشور در سامانه ارزی و امکان پایش درآمدهای ناشی از صادرات را فراهم نمایند.

بند 3

3- ارائه هر گونه جوایز صادراتی به صادرکنندگان، منوط به استفاده از ارز حاصل از صادرات در چرخه تجاری کشور می باشد. منظور از استفاده از ارز حاصل از صادرات در چرخه تجاری کشور عبارت است از:

الف

الف- انجام واردات در مقابل صادرات توسط صادرکننده و یا اشخاص دیگر.

ب

ب- پرداخت بدهی ارزی صادر کننده و یا اشخاص ثالث به بانک ها.

پ

پ- فروش ارز حاصل به بانک ها و یا صرافی های دارای مجوز از بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران.

ت

ت- سپرده گذاری ارزی نزد بانک ها.

بند 4

4- بانک سپرده پذیر موظف است در صورت تقاضای سپرده گذار برای استفاده از ارز سپرده در هر یک از موارد موضوع جزءهای (الف) تا (ت) بند (3) اقدام نماید.

با صدور این بخشنامه، مفاد دستورالعمل های 200/16218 مورخ 1392/08/10 و 200/21016 مورخ 1391/10/25 کان لم یکن اعلام می گردد.