دسته: دستورالعمل ها

تاریخ سند: 1399/01/27
شماره سند: 230/99/502
کد سند: ال/ماده «21»/99/502
وضعیت سند: معتبر

تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره چهارم (فصل زمستان) سال 1398

مخاطبان/ ذینفعان

• امور مالیاتی شهر و استان تهران
• ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره چهارم (فصل زمستان) سال ۱۳۹۸

پیرو دستورالعمل شماره 162/230/د مورخ ۱۳۹۹/01/06 موضوع مهلت تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره چهارم (زمستان ۱۳۹۸) و با توجه به درخواست­های مکرر فعالان اقتصادی به جهت شرایط حادث شده ناشی از شیوع ویروس کرونا، بدینوسیله مقرر می­دارد:

ادارات کل امور مالیاتی در مورد کلیه مودیانی که اظهارنامه دوره مذکور را تا پایان روز چهارشنبه مورخ ۱۳۹۹/02/31 تسلیم نمایند، امکان برخورداری صد در صد بخشودگی جریمه عدم تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر و همچنین جریمه تأخیر در مدت یاد شده را در صورت درخواست کتبی مؤدیان فراهم نمایند.

محمد مسیحی
معاون درآمدهای مالیاتی

تاریخ سند: 1399/02/13
شماره سند: 230/99/504
کد سند: م/ماده 169/99/504
وضعیت سند: معتبر

تمدید مهلت ارسال معاملات فصلی زمستان 1398 و بهار 1399

مخاطبان / ذینفعان

رئیس محترم امور مالیاتی شهر و استان تهران
مدیران کل محترم امور مالیاتی استان‌ها

موضوع

تمدید مهلت ارسال معاملات فصلی زمستان ۱۳۹۸ و بهار ۱۳۹۹

مطابق اختیار حاصله از مفاد ماده (۱۰) آئین‌نامه اجرایی موضوع تبصره (۳) ماده (۱۶۹) قانون مالیات‌های مستقیم و موافقت به عمل آمده، بدین وسیله مهلت ارسال معاملات فصلی زمستان سال ۱۳۹۸ و بهار ۱۳۹۹ به ترتیب مورخ 1399/04/15 و 1399/07/15 تعیین می‌گردد.

محمد مسیحی
معاون درآمدهای مالیاتی

تاریخ سند: 1399/02/21
شماره سند: 200/99/506
کد سند: ال/ماده 18 قانون مالیات بر ارزش افزوده/99/506
وضعیت سند: معتبر

شرایط و نحوه ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی

موضوع
شرایط و نحوه ثبت‌نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده

در راستای ماده (18) قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع چگونگی ثبت‌نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده، نظر به اینکه برابر اطلاعات واصله، شرایط و فرآیند ثبت‌نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده برای برخی از مودیان محترم مالیاتی با مشکلاتی همراه بوده است، لذا به منظور تکریم مودیان و تسریع و تسهیل شرایط و فرآیند ثبت‌نام، مقرر می‌دارد:

1- شرایط ثبت‌نام در مالیات بر ارزش افزوده

1-1- ثبت‌نام مودی در سامانه ثبت‌نام نظام مالیاتی
1-2- انتخاب گزینه مشمولیت در نظام مالیات بر ارزش افزوده در سامانه مذکور

2- ثبت‌نام سیستمی

در مواردی که حسب اطلاعات واصله از مراجع ذی‌ربط تأسیس یا صدور مجوز فعالیت، نسبت به ثبت‌نام مودی در نظام مالیاتی اقدام می‌شود، در صورتی‌ که با توجه به نوع فعالیت و فراخوان‌های انجام‌شده برای اشخاص مشمول مالیات بر ارزش افزوده امکان ثبت‌نام مودی به‌ صورت سیستمی در نظام مالیات بر ارزش افزوده وجود داشته باشد، نسبت به ثبت‌نام مودی اقدام خواهد شد.
در غیر این‌ صورت (در صورت عدم انجام ثبت‌نام سیستمی ارزش افزوده) ضمن اطلاع‌رسانی به مودی به نحو مقتضی (مکاتبه، ارسال پیامک یا از طریق کارپوشه سامانه مؤدیان حسب مورد) از مودی درخواست می‌شود در صورت مشمولیت در نظام مالیات بر ارزش افزوده با توجه به فراخوان‌های انجام‌شده، با مراجعه به نشانی اعلام شده نسبت به انتخاب گزینه مشمولیت اقدام تا ثبت‌نام سیستمی تکمیل گردد.

3- اقدام اداره امور مالیاتی در صورت عدم ثبت‌نام مودی

در مواردی که علی‌رغم مشمولیت مودی، امکان ثبت‌نام سیستمی فراهم نبوده و مودی نیز نسبت به ثبت‌نام در این نظام اقدام ننماید، ادارات امور مالیاتی موظفند با توجه به نوع فعالیت و سابقه فعالیت مودی در پرونده عملکرد و فراخوان‌های انجام‌شده نسبت به ثبت‌نام مودی اقدام و مراتب را به نحو مقتضی (مکاتبه، پیامک یا از طریق کارپوشه سامانه مؤدیان) اطلاع‌رسانی و تکالیف قانونی وی را یادآوری نمایند.

4- استعلام وضعیت ثبت‌نام توسط مودیان

مودیان می‌توانند با مراجعه به نشانی:
www.evat.ir بخش “ثبت‌نام” گزینه “ثبت‌نام” از وضعیت ثبت‌نام خود اطلاع حاصل نمایند.

5- استعلام ثبت‌نام توسط کارفرمایان و فعالان اقتصادی

کارفرمایان، خریداران کالا و خدمات و فعالان اقتصادی می‌توانند با مراجعه به نشانی:
www.evat.ir در صفحه اصلی سامانه با انتخاب گزینه “بررسی ثبت‌نام مودیان مالیات بر ارزش افزوده” از ثبت‌نام مودیان در سامانه کسب اطلاع نمایند.

6- تکلیف معاونت فناوری‌های مالیاتی

معاونت فناوری‌های مالیاتی موظف است با هماهنگی معاونت درآمدهای مالیاتی، ترتیبات لازم برای اجرای این دستورالعمل را به عمل آورد.

7- جایگزینی ثبت‌نام به جای گواهینامه

از تاریخ لازم‌الاجرا شدن این دستورالعمل، ثبت‌نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده کفایت داشته و نیازی به صدور گواهینامه ثبت‌نام مالیات بر ارزش افزوده نمی‌باشد و ثبت‌نام‌های قبلی به عنوان ثبت‌نام قطعی تلقی می‌گردد.
ضمناً دستورالعمل شماره 260/2729د مورخ 1398/6/11 لغو می‌گردد.

امید علی پارسا
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1399/02/31
شماره سند: 230/99/507
کد سند: ال/مصوبه نوزدهمین جلسه “ستاد ملی مبارزه با کرونا”/99/507
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: معاون درآمدهای مالیاتی (محمد مسیحی)

ابلاغ مصوبه “ستاد ملی مبارزه با بیماری کرونا” مبنی بر تمدید ضرایب ارزش افزوده رسته های صنفی برای سال 1399

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی

موضوع
ابلاغ مصوبه “ستاد ملی مبارزه با بیماری کرونا” مبنی بر تمدید ضرایب ارزش افزوده رسته‌های صنفی برای سال 1399

پیرو دستورالعمل‌های موضوع بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1398 به شماره‌های 48574/230/د مورخ 1398/09/27 و 66703/230/د و 66718/230/د مورخ 1398/12/24 موضوع تعیین ضریب مالیات بر ارزش افزوده برخی از فعالیت‌های صنفی، نظر به اینکه مطابق مصوبات نوزدهمین جلسه ستاد ملی مقابله با ویروس کرونا که به تأیید ریاست محترم جمهور رسیده است مقرر شده است:
«ضرایب ارزش افزوده رسته‌های صنفی بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1398 به مدت یک سال تا پایان سال 1399 تمدید می‌شود.»

لذا ضرایب تعیین شده گروه‌های مزبور که به پیشنهاد سازمان به تأیید وزیر محترم وزارت متبوع نیز رسیده است، عیناً با رعایت دستورالعمل‌های یاد شده برای سال 1399 نیز لازم‌الاجرا خواهد بود.

محمد مسیحی
معاون درآمدهای مالیاتی

تاریخ سند: 1399/03/07
شماره سند: 200/99/508
کد سند: م/نحوه اجرای مفاد ماده 97 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (امیدعلی پارسا)

نحوه انتخاب مؤدیان برای حسابرسی پرونده­های مالیاتی عملکرد سال 1398 اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل که شروع سال مالی آنها بعد از تاریخ 1397/05/27 می­باشد

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران
ادارات کل امور مالیاتی

موضوع
نحوه انتخاب مؤدیان برای حسابرسی پرونده­های مالیاتی عملکرد سال 1398 اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل که شروع سال مالی آنها بعد از تاریخ 1397/05/27 می­باشد

نظر به اهمیت اجرای دقیق­تر مفاد ماده (97) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31، به منظور انتخاب مؤدیان برای حسابرسی مالیاتی عملکرد سال 1398 اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل که سال مالی آنها از 1397/05/27 و به بعد شروع شده است، به شرح ذیل مقرر می­دارد:

1. با عنایت به مفاد ماده (3) آیین­نامه اجرایی تبصره (3) ماده (169) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31، نظر به این‌که شناسایی و ثبت­نام اشخاص حقیقی صاحبان مشاغل در نظام مالیاتی وابسته به مکان فعالیت و هویت صاحب یا صاحبان فعالیت شغلی می‌باشد، لذا مؤدیانی که تا پایان سال 1397 به دلایلی از جمله واگذاری محل فعالیت، اعلام تعطیلی کسب و کار (تعلیق دائم یا موقت فعالیت)، تخریب محل فعالیت و فوت مؤدی که منتج به غیرفعال شدن کد رهگیری ثبت­نام آنها شده است، الزامی به تسلیم اظهارنامه مالیاتی برای عملکرد سال 1398 ندارند. بنابراین مأموران مالیاتی حوزه کاری شناسایی و ثبت­نام مؤدیان، فهرست این قبیل مؤدیان منضم به کد رهگیری ثبت­نام آنها را با رعایت مقررات حداکثر تا تاریخ 1399/05/25 در سامانه مدیریت اطلاعات ثبت نام درج و مودی را غیر فعال نمایند. همچنین معاونت فناوری­های مالیاتی ضمن اتخاذ تدابیر لازم، مؤدیان مذکور را از فهرست مؤدیان مشمول تولید اظهارنامه برآوردی برای عملکرد سال 1398 خارج می‌کند. در اجرای حکم مذکور در صدر این بند، صاحبان مشاغلی که در طی سال 1398 اقدام به تغییر محل فعالیت خود نموده­اند، مکلف به ثبت نام جدید برای محل فعالیت جدید بوده و برای عملکرد سال 1398 مکلف به ارائه اظهارنامه مجزا حسب مورد برای هریک از فعالیت­های خود در مکان­های مجزا و به نسبت مدت اشتغال در هر محل خواهند بود. بدیهی است که این حکم در خصوص مؤدیان موضوع تبصره­های (1) و (3) ماده (3) آیین­نامه مزبور جاری نمی‌باشد.
2. با عنایت به تصریح قانون‌گذار مبنی بر تکلیف سازمان به تهیه اظهارنامه مالیاتی برآوردی بر اساس فعالیت و اطلاعات اقتصادی مکتسبه از طرح جامع مالیاتی برای مؤدیانی که از ارائه اظهارنامه مالیاتی در مهلت مقرر قانونی و مطابق مقررات اجتناب نموده­اند، با استناد به ماده (22) آیین­نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات­های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 لازم است مأموران مالیاتی حوزه کاری شناسایی و ثبت­نام مؤدیان با استناد به مواد (18) الی (20) آیین‌نامه مذکور، حداکثر تا تاریخ 1399/05/25 نسبت به شناسایی و ثبت­نام اشخاص فاقد ثبت‌نام که لغایت پایان سال 1398 دارای فعالیت بوده‌اند، اقدام نمایند. همچنین مأموران مالیاتی موظفند آن بخش از مؤدیانی که در سامانه­های تک منبعی سازمان دارای سابقه بوده و در سال 1398 فعالیت داشته‌اند، اما در سامانه مدیریت اطلاعات ثبت نام نشده‌اند را ثبت‌نام نمایند. معاونت فناوری‌های مالیاتی موظف به یکپارچه‌سازی سامانه ثبت‌نام و اصلاح اطلاعات مؤدیان می‌باشد. بدیهی است در فرآیند تکمیل ثبت­نام (حداکثر تا پایان خرداد 1399)، وضعیت الزام به تسلیم اظهارنامه­های مالیاتی مؤدیان می‌بایستی اعمال شود. مدیران کل امور مالیاتی باید تأییدیه اتمام فرآیند را به صورت مکتوب در بازه زمانی تعیین شده به معاونت فناوری­های مالیاتی اعلام نمایند.
3. با توجه به عدم تسری حکم ماده (97) قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به مالیات بر ارزش افزوده، معاونت فناوری­های مالیاتی حداکثر ظرف یک ماه پس از سررسید، اقدامات لازم را به منظور بارگذاری اظهارنامه­های مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های عملکرد سال 1398 فراهم نماید تا فرآیند حسابرسی به‌خصوص درباره صادرکنندگان از ابتدای تیرماه امکان‌پذیر باشد.
4. معاونت فناوری­های مالیاتی موظف است حداکثر ظرف 45 روز پس از دریافت تأییدیه موضوع بند (2)، ترتیبات لازم برای تولید اظهارنامه برآوردی و صدور اوراق تشخیص مالیات برآوردی را به صورت سیستمی انجام دهد. ادارات کل امور مالیاتی مکلف اند اوراق تشخیص صادره را حداکثر ظرف یک ماه ابلاغ نمایند. در صورت عدم امکان سیستمی، معاونت فناوری موظف است امکان انجام فرآیند حسابرسی مالیاتی را برای این مؤدیان فراهم نماید. معاونت درآمدهای مالیاتی نیز باید نظارت و گزارش عملکرد را به شورای معاونان ارائه کند.
5. معاونت فناوری­های مالیاتی موظف است براساس معیارهای ریسک تأیید شده توسط معاونت حقوقی و فنی مالیاتی، سامانه سنجش ریسک مؤدیان را فعال نموده و رتبه ریسک مؤدیان را حداکثر ظرف 45 روز پس از اتمام مهلت اظهارنامه مشخص و به صورت محرمانه به معاونت درآمدهای مالیاتی گزارش نماید.
6. معاونت درآمدهای مالیاتی موظف است ظرف 15 روز از سررسید اظهارنامه هر منبع، فهرست مؤدیانی که باید صرف‌نظر از رتبه ریسک حسابرسی شوند را به معاونت فناوری‌های مالیاتی اعلام کند. همچنین موظف است پس از دریافت گزارش رتبه‌بندی ریسک، پیشنهاد محدوده طبقات ریسک (بالا، متوسط، پایین) را برای هر اداره کل و برای اشخاص حقوقی و حقیقی تهیه و ظرف 7 روز پس از مصوبه شورای معاونان، به معاونت فناوری اعلام نماید.
7. معاونت فناوری­های مالیاتی حداکثر ظرف 10 روز پس از دریافت محدوده مصوب رتبه‌بندی ریسک، آن را در سامانه­ها اعمال نموده تا مؤدیان مشمول حسابرسی مالیاتی خودکار در انباره حسابرسی قرار گیرند. علاوه بر این، برای اعتبارسنجی عملکرد سامانه سنجش ریسک، معاونت درآمدهای مالیاتی موظف است نمونه‌ای از مؤدیان با ریسک پایین (حداکثر پنج درصد) را نیز برای حسابرسی انتخاب و به معاونت فناوری اعلام نماید تا در انباره حسابرسی قرار گیرند. گزارش نتایج حسابرسی به همراه میزان مالیات­های ابرازی و قطعی شده، به عنوان بازخورد کنترلی در اختیار معاونت حقوقی و فنی مالیاتی قرار خواهد گرفت.

8. در اجرای مفاد ماده (24) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31، معاونت فناوری‌های مالیاتی موظف است ترتیبی اتخاذ نماید که از ابتدای دی ماه سال‌جاری اوراق قطعی مالیات عملکرد سال 1398 مؤدیانی که برای حسابرسی مالیاتی انتخاب نشده‌اند (مؤدیان با رتبه ریسک پایین) توسط سامانه‌های نوین سازمان به صورت سیستمی و بر اساس درآمد مشمول مالیات و مالیات ابرازی در اظهارنامه مالیاتی تسلیمی و حسب مورد با اعمال جرایم دیرکرد پرداخت مالیات، صادر شود. در اجرای این بند، رسیدگی به مالیات حقوق و سایر مالیات‌های تکلیفی و نحوه اجرای مقررات ماده (169) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 مؤدیانی که برای حسابرسی مالیاتی انتخاب نمی‌شوند، فاقد موضوعیت می‌باشد. بدیهی است این موضوع در خصوص آن بخش از مؤدیان مالیاتی که به صورت مستند و یا بر اساس گزارش‌های دریافتی از سامانه‌های مالیات حقوق، مالیات‌های تکلیفی و معاملات فصلی، عدم انجام تکالیف مقرر توسط ایشان محرز می‌شود، نافذ نبوده و مسئول حوزه کاری حسابرسی موظف است در اجرای تبصره (1) ماده (24) آیین‌نامه موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 نسبت به انتخاب این قبیل مؤدیان برای حسابرسی مالیاتی همان منبع، اقدام مقتضی را به عمل آورد. این حکم در مورد مؤدیانی که به صورت سیستمی برای حسابرسی مالیاتی انتخاب نشده‌اند اما حسب اطلاعات متقن و مستند واصله به ادارات امور مالیاتی، لزوم حسابرسی مالیاتی آنها مورد پذیرش مسئول حوزه کاری حسابرسی قرار می‌گیرد نیز لازم‌الاجرا می‌باشد. معاونت فناوری‌های مالیاتی موظف است، تمهیدات سیستمی لازم به منظور انجام فرآیندهای فوق را فراهم نماید. مأموران مالیاتی حوزه کاری خدمات مؤدیان به منظور انجام وظایف محوله در اجرای مفاد ماده (40) آیین‌نامه موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 و به منظور بهره‌مندی مؤدیان از مزایا و مشوق‌های قانونی، موظف می‌باشند کلیه اوراق قطعی مالیات را حداکثر ظرف دو ماه پس از صدور اوراق قطعی مالیاتی به مؤدیان ذی‌ربط ابلاغ نمایند (به استثنای اوراقی که در راستای ابلاغ الکترونیکی، مستقیماً از طریق معاونت فناوری‌های مالیاتی بصورت الکترونیکی ابلاغ می‌شوند).

9. نظر به اجرای صحیح مفاد ماده (97) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 برای کلیه اظهارنـامه‌های مالیاتی که در اجرای مفاد بندهای (4)، (6)، (7) و (8) این دستورالعمل برای حسابرسی مالیاتی انتخاب می‌شوند، ضمن تأکید بر الزامی بودن رعایت ترتیبات حسابرسی مالیاتی موضوع ماده (41) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 برای کلیه حسابرسان مالیاتی و اعضای هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی، با ملحوظ نظر قرار دادن مفاد دستورالعمل شماره 60694/230/د مورخ 1398/11/26، یادآور می‌شود در زمان حسابرسی مالیاتی اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل گروه اول، ارجاع پرونده مالیاتی مؤدیان به هیأت سه نفری حسابرسان موضوع بند (3) ماده (97) قانون مالیات‌های مستقیم پیش از اصلاحیه 1394/04/31، موضوعیت نخواهد داشت.

10. در ارتباط با تسلیم اظهارنامه مالیاتی مشارکت‌های مدنی، نظر به اینکه تعیین تکلیف زمانی از حیث نحوه تسلیم اظهارنامه مالیاتی مشارکتی به صورت قهری و یا اختیاری در مفاد بند (6) ماده (43) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31 احصاء شده است، لذا معاونت فناوری‌های مالیاتی مکلف است در بازه زمانی دریافت اظهارنامه‌های عملکرد 1398 صاحبان مشاغل، با برقراری ارتباطات وب‌سرویـسی با اداره ثبت احوال، از دریافت اظهارنامه‌های مشارکتی قهری که تاریخ فوت احدی از شرکای آن مشارکت، قبل از سال 1398 می‌باشد، جلوگیری نموده و با ثبت پیام خطا در زمان تسلیم اظهارنامه، مؤدیان را در اجرای مفاد بند مذکور به تسلیم اظهارنامه مشارکت اختیاری هدایت نمایند.

11. با عنایت به مفاد بند (7) ماده (43) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/04/31، نظر به اینکه در صورت فوت مؤدی دارای پرونده شغلی انفرادی در طی سال، شماره اقتصادی پرونده مالیاتی وی ابطال و وراث تنها امکان ارسال اظهارنامه و انجام کلیه فرآیندهای مالیاتی تا زمان فوت متوفی را دارا می‌باشند، لذا معاونت فناوری‌های مالیاتی مکلف است در بازه زمانی دریافت اظهارنامه‌های عملکرد سال 1398 صاحبان مشاغل، با برقراری ارتباطات وب‌سرویـسی با اداره ثبت احوال، ترتیبی اتخاذ نماید که ضمن ابطال شماره اقتصادی متوفی در تاریخ فوت، اطلاع‌رسانی لازم به وراث به منظور انجام ثبت‌نام جدید در نظام مالیاتی به عنوان مشارکت اختیاری و ارائه اظهارنامه مالیاتی مشارکتی بابت مدت فعالیت از تاریخ فوت لغایت پایان سال 1398 علاوه بر ارائه اظهارنامه مالیاتی برای دوره حیات متوفی صورت پذیرد.

امید علی پارسا
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1399/03/13
شماره سند: 29716
وضعیت سند: معتبر
دانلود پیوست
امضا کننده: وزیر امور اقتصادی و دارایی (فرهاد دژپسند)

دستورالعمل موضوع ماده 20 قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1398/07/21

دستورالعمل موضوع ماده 20 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1398/07/21

ماده 1) معانی واژه‌ها و اصطلاحات به کار رفته در این دستورالعمل به شرح ذیل می‌باشد:

الف- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.
ب- قانون: قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1398/07/21 مجلس شورای اسلامی.
ج- مودیان: اشخاص موضوع بند (ج) ماده 1 قانون.
د- کارگروه راهبری سامانه مودیان: مطابق بند (ح) ماده 1 قانون.
هـ- شرکت معتمد: مطابق بند (چ) ماده 1 قانون.
و- نرم‌افزار حسابداری: نرم‌افزار حسابداری مورد تأیید کارگروه راهبری سامانه مودیان.
ز- سامانه مودیان: مطابق بند (پ) ماده 1 قانون.
ح- کارپوشه: کارپوشه ویژه مودی موضوع بند (پ) ماده 1 قانون.

ماده 2) مودیانی که تمامی تکالیف مقرر در قانون را به شرح زیر رعایت نموده و از نرم‌افزار حسابداری استفاده می‌کنند، از ارائه دفاتر یا اسناد و مدارک موضوع قوانین مالیات‌های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده مستثنی می‌باشند:

الف- ثبت‌نام در سامانه مودیان.
ب- در سال مربوط، به سامانه مودیان متصل و کلیه صورتحساب‌های خود را از آن طریق صادر نموده باشد.
پ- در سال مربوط، فعالیت یا معاملات کتمان شده‌ای نداشته باشد.
ت- دارای بیش یا کم‌اظهاری در ثبت معاملات فروش خود در سامانه مودیان نباشد.
ث- تأییدیه شرکت معتمد مبنی بر استفاده از نرم‌افزار حسابداری از طریق کارپوشه را تا قبل از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی آن سال ارائه نموده باشد.[1]
ج- شماره حساب‌های بانکی و شناسه یکتای دستگاه‌های کارتخوان بانکی (POS) یا درگاه‌های پرداخت الکترونیکی مورد استفاده برای فعالیت شغلی خود را به شرح ماده 10 قانون و تبصره آن به سازمان اعلام نموده باشد.
چ- مالیات بر ارزش افزوده هر دوره را با رعایت مقررات بند (پ) ماده 5 قانون پرداخت نموده باشد.
ح- قبل از شروع سال مالی یا ظرف یک ماه از تاریخ تأسیس (برای اشخاص حقوقی) یا فعالیت (برای اشخاص حقیقی)، حسب مورد مراتب استفاده از نرم‌افزار حسابداری را از طریق کارپوشه به سازمان اعلام نموده باشد. این اعلام تا زمانی که مودی نسبت به تغییر نرم‌افزار حسابداری خود اقدام ننماید در سنوات بعد نیز معتبر می‌باشد.[2]
خ- در صورتی که امکان صدور صورتحساب الکترونیکی به دلیل بروز حادثه یا نقص فنی فراهم نباشد، مطابق مقررات ماده 12 قانون اقدام نموده باشد.
د- در صورت تعطیلی موقت یا دائم یا انحلال واحد کسب‌وکار، مراتب را مطابق ماده 13 قانون به سازمان اعلام نموده باشد.

ماده 3) در صورت عدم استفاده از نرم‌افزار حسابداری یا عدم رعایت تمام یا بخشی از تکالیف مقرر در ماده 2 این دستورالعمل، مودی مکلف به ارائه دفاتر و اسناد و مدارک موضوع قوانین مالیات‌های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده، حسب مورد طبق مقررات مربوط می‌باشد.

تبصره: در اجرای این ماده، ارائه اسناد و مدارک غیرالکترونیکی برای مواردی که در سامانه مودیان ثبت شده است موضوعیت ندارد.

ماده 4) چنانچه بعد از رسیدگی و صدور برگ تشخیص، مطالبه یا برگ قطعی مالیات حسب مورد مشخص شود که مودی به تمام یا بخشی از تکالیف موضوع ماده 2 این دستورالعمل اقدام ننموده باشد، مشمول جرائم مقرر در قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، مالیات‌های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده حسب مورد در خصوص تکالیف انجام نشده خواهد بود.

ماده 5) مودی مجاز است در طی سال مالی با رعایت ضوابط اعلامی توسط سازمان، نرم‌افزار حسابداری قبلی خود را با نرم‌افزار حسابداری جدید جایگزین نماید.

ماده 6) مودیانی که از نرم‌افزار حسابداری استفاده می‌نمایند، در خصوص اسناد و مدارک تولیدشده در نرم‌افزار حسابداری و همچنین ثبت شده در سامانه مودیان، در صورت رعایت مفاد این دستورالعمل، الزامی به ارائه مجدد آنها به صورت غیرالکترونیکی برای بهره‌مندی از مشوق‌ها، معافیت‌ها، نرخ صفر و تسهیلات مقرر در قوانین پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان، مالیات‌های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده با رعایت مقررات مربوط حسب مورد نخواهند داشت.

ماده 7) مودی مکلف است امکان دسترسی به اطلاعات نرم‌افزار حسابداری را برای ماموران مالیاتی ذیربط فراهم نموده و دفاتر و اسناد و مدارک الکترونیکی نرم‌افزار حسابداری را حسب درخواست طبق مقررات مربوط در اختیار آنها قرار دهد.

فرهاد دژپسند
وزیر امور اقتصادی و دارایی

[1] به موجب دادنامه شماره 140109970905810114 مورخ 1401/01/20 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، جزءهای (ث) و (ح) ماده (2) این دستورالعمل باطل شده است.
[2] به موجب دادنامه شماره 140109970905810114 مورخ 1401/01/20 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، جزءهای (ث) و (ح) ماده (2) این دستورالعمل باطل شده است.

تاریخ سند: 1399/03/13
شماره سند: 29659
کد سند: س/دستورالعمل موضوع تبصره 1 ماده 19 قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1398/1399/
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: وزیر امور اقتصادی و دارایی (فرهاد دژپسند)

دستورالعمل موضوع تبصره 1 ماده 19 قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1398/07/21

ماده 1) معانی واژه‌ها و اصطلاحات به کار رفته در این دستورالعمل به شرح ذیل می‌باشد:

الف- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.
ب- قانون: قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1398/07/21 مجلس شورای اسلامی.
پ- کارپوشه مودیان: سامانه‌ای جهت تبادل اطلاعات میان مودیان و سازمان طبق بند (پ) ماده 1 قانون.
ت- شرکت معتمد: طبق بند (چ) ماده 1 قانون.
ث- سامانه مودیان: طبق بند (پ) ماده 1 قانون.
ج- مرکز: مرکز تنظیم مقررات موضوع ماده 27 قانون.

ماده 2) سازمان مجاز است ظرف یک ماه از آخرین مهلت ارائه اظهارنامه مالیاتی عملکرد هر سال، نسبت به انتخاب حداکثر دو و نیم درصد (5/2%) مودیان عضو سامانه مودیان که اظهارنامه مالیاتی عملکرد همان سال خود را در موعد مقرر تسلیم نموده‌اند، به صورت تصادفی (سیستمی، خوشه‌ای و به قید قرعه) جهت انطباق، رسیدگی و بررسی صحت اسناد اظهار شده در سامانه مودیان، اقدام نماید.

ماده 3) اداره امور مالیاتی به منظور حصول اطمینان از صحت اسناد اظهار شده در سامانه مودیان می‌بایست تاریخ مراجعه برای بررسی دفاتر و اسناد و مدارک درخواستی (حسب مورد) را با رعایت آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم به مودی ابلاغ نماید.

ماده 4) اداره امور مالیاتی می‌بایست دفاتر و اسناد و مدارک سال مراجعه و سال مورد رسیدگی را انطباق و رسیدگی نماید.

تبصره: در صورتی که با انطباق و رسیدگی دفاتر و اسناد و مدارک مودی در سال‌های مورد بررسی مشخص گردد بین اطلاعات مندرج در دفاتر و اسناد و مدارک و کارپوشه مغایرت وجود نداشته و همچنین اظهارنامه مالیاتی مودی نیز در چارچوب مقررات قانونی تنظیم شده باشد، اداره امور مالیاتی نسبت به تنظیم گزارش انطباق و تأیید اظهارنامه مالیاتی اقدام خواهد نمود. در غیر این‌صورت اداره امور مالیاتی باید برابر مقررات اقدام نماید.

ماده 5) در صورت استنکاف مودی از ارائه دفاتر و اسناد و مدارک و یا عدم حضور مودی در محل، اداره امور مالیاتی حسب قوانین و مقررات مالیاتی و این قانون اقدام می‌نماید.

فرهاد دژپسند
وزیر امور اقتصادی و دارایی

[1] به موجب دادنامه شماره 140231390002641848 مورخ 1402/10/11 هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری، درخواست ابطال عبارت “سیستمی و خوشه‌ای” از ماده 2 دستورالعمل فوق‌الذکر رد شده است و دادنامه مذکور به موجب بخشنامه شماره 212/21098/ص مورخ 1402/11/12 ارسال شده است.

تاریخ سند: 1399/03/20
شماره سند: 200/99/509
کد سند: م./ماده 191 قانون مالیات های مستقیم و بند (3) مصوبه شورای عالی هماهنگی اقتصادی مورخ 1399/02/13/99/509
وضعیت سند: معتبر

بخشودگی جرائم مالیاتی قابل بخشش موضوع قانون مالیات های مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده

مخاطبان/ ذینفعان

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

بخشودگی جرائم مالیاتی قابل بخشش موضوع قانون مالیات‌های مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده

در اجرای بند (3) مصوبات چهل و هشتمین جلسه شورای عالی هماهنگی اقتصادی مورخ 1399/02/13 موضوع ابلاغیه شماره 5203-99/م مورخ 1399/02/24 که مقرر می‌دارد: “با توجه به اثرات مثبت ساز و کار بخشودگی جرائم مالیاتی مؤدیان در سال 1398 بر حمایت از تولید، وصول معوقات مالیاتی و ارتقای سلامت اداری، به منظور تداوم این سیاست در سال جهش تولید، سازمان امور مالیاتی کشور مجاز است تمام یا قسمتی از جرائم مقرر در قوانین مالیات‌های مستقیم و ارزش افزوده را مطابق دستورالعملی که به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌رسد، مورد بخشودگی قرار دهد.” و همچنین مفاد ماده 191 قانون مالیات‌های مستقیم، بدین وسیله بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات‌های مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده در هر منبع برای هر سال یا دوره، حسب مورد در سال 1399 در صورت پرداخت مانده بدهی (اصل بدهی، جرائم غیر قابل بخشش و آن بخش از جرائمی که مورد بخشودگی واقع نشده است) به شرح ذیل تعیین می‌شود:

ماده 1

بخشودگی جرائم موضوع این دستورالعمل برای هر دوره یا سال در هر منبع حسب مورد حداکثر تا مبلغ 50,000,000,000 ریال به شرح زیر می‌باشد:

الف) پرداخت مانده بدهی (طبق برگ قطعی ابلاغ شده تا پایان دی ماه سال 1398) حداکثر تا تاریخ 1399/03/31 برای واحدهای تولیدی نود درصد (90%) و برای سایر مؤدیان هشتاد درصد (80%)؛

ب) پرداخت مانده بدهی (طبق برگ قطعی ابلاغ شده از تاریخ 1398/11/01 تا تاریخ 1399/03/31) حداکثر تا پایان تیرماه سال جاری، به میزان صد درصد (100%)؛

ج) پرداخت مانده بدهی (طبق برگ قطعی ابلاغ شده از تاریخ 1399/04/01) حداکثر ظرف مدت یک ماه پس از ابلاغ برگ قطعی، به میزان صد درصد (100%)؛

تبصره 1 – در صورت پرداخت مانده بدهی قطعی شده پس از مهلت‌های تعیین شده به شرح بندهای فوق، به ازای هر ماه دو درصد (2%) از بخشودگی موضوع این ماده تا پایان سال کسر می‌گردد.

تبصره 2 – مهلت‌های تعیین شده در بندهای (الف)، (ب) و (ج) این ماده به ترتیب تا تاریخ 1399/04/31، 1399/05/31 و دو ماه پس از ابلاغ برگ قطعی برای اشخاص با موضوع فعالیت ذیل تعیین می‌گردد:

1- مراکز تولید و توزیع غذاهای آماده اعم از رستوران‌ها، بوفه‌ها، طباخی‌ها، تالارهای پذیرایی، قهوه‌خانه‌ها، اغذیه‌فروشی‌ها؛
2- مراکز مربوط به گردشگری شامل: هتل‌ها، هتل‌آپارتمان‌ها، مجتمع‌های جهانگردی و گردشگری، مهمان‌پذیرها، مهمانسراها، مسافرخانه‌ها، مراکز بوم‌گردی، مراکز اقامتی، پذیرایی، تفریحی، خدمات بین‌راهی، موزه‌ها و زائرسراها؛
3- حمل و نقل عمومی مسافر برون‌شهری اعم از هوایی، جاده‌ای، ریلی و دریایی؛
4- دفاتر خدمات مسافرتی، گردشگری و زیارتی؛
5- مراکز، باشگاه‌ها و مجتمع‌های ورزشی و تفریحی؛
6- مراکز و مجتمع‌های فرهنگی، آموزشی، هنری و رسانه‌ای؛
7- مراکز تولید، توزیع و فروش صنایع دستی؛
8- آموزشگاه‌های رانندگی، آرایشگاه‌ها و سالن‌های زیبایی؛

ماده 2

مؤدیان موظفند درخواست بخشودگی جرائم را به اداره امور مالیاتی ذی‌ربط تسلیم نمایند. ادارات مذکور تا میزان مندرج در ماده (1) این دستورالعمل ضرورتی به تهیه و تنظیم فرم بخشودگی جرائم ندارند و صرفاً با دستور رئیس امور مالیاتی ذی‌ربط نسبت به اعمال بخشودگی جرائم اقدام نمایند.

تبصره – محدودیت زمانی در ارائه درخواست برای اعمال بخشودگی تا سقف تعیین شده در ماده (1) وجود ندارد.

ماده 3

اعمال بخشودگی جرائم برای هر یک از سنوات یا دوره‌ها در هر منبع با پرداخت بدهی قطعی آن سال یا دوره امکان‌پذیر می‌باشد.

ماده 4

در صورتی که مؤدیان مالیاتی مشمول خسارت تأخیر موضوع ماده (242) قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره 6 ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده می‌باشند، ابتدا باید مبالغ مذکور از جرائم مالیاتی کسر و سپس نسبت به بخشودگی جرائم اقدام گردد.

ماده 5

مؤدیانی که بابت اصل مالیات و جرائم غیر قابل بخشش، فاقد بدهی می‌باشند و یا به واسطه معافیت‌های قانونی، مشمول جرائم عدم انجام تکالیف قانونی شده‌اند، حسب مورد از بخشودگی صد درصد (100%) جرائم برخوردار خواهند شد.

ماده 6

ملاک تاریخ تعیین قطعیت بدهی برای مؤدیان در خصوص بدهی ابرازی، تاریخ سررسید پرداخت مقرر در قوانین موضعه می‌باشد.

ماده 7

محدودیت موضوع بند (52) قانون بودجه سال 1392 و بند (2) تبصره 9 قانون بودجه سال‌های 1393 و 1394 مانع از بخشودگی جرائم نخواهد بود.

ماده 8

شرط برخورداری از بخشودگی جرائم موضوع ماده (169) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم برای عملکرد سال‌های 1391 لغایت 1394، پرداخت بدهی مالیات عملکرد آن سال می‌باشد. لکن برای سال 1395 به بعد شرط برخورداری از بخشودگی جرائم موضوع ماده (169) قانون مالیات‌های مستقیم، ارسال فهرست معاملات هر یک از سال‌های مذکور می‌باشد. در صورتی که تمام یا بخشی از فهرست معاملات در سنوات اخیرالذکر بنا به دلایل خارج از اختیار مؤدی (با تشخیص مدیران کل امور مالیاتی) ارائه نگردیده باشد، بخشودگی جرائم یاد شده به شرط پرداخت مانده بدهی عملکرد سال مربوطه به ایشان تفویض می‌گردد.

ماده 9

مفاد این دستورالعمل مانع از اعمال بخشودگی جریمه عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی و جریمه تأخیر موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده نسبت به مهلت‌های اعلامی به موجب بخشنامه‌های صادره نخواهد بود.

ماده 10

مفاد این دستورالعمل مانع از اختیار اجرای ماده (191) قانون مالیات‌های مستقیم توسط سازمان امور مالیاتی کشور نخواهد بود.

با عنایت به مفاد ماده 10 این دستورالعمل بخشودگی جرائم قابل بخشش مازاد بر مبلغ مندرج در ماده یک حداکثر تا درصدهای تعیین شده در ماده مذکور و با رعایت مقررات ماده 191 قانون مالیات‌های مستقیم به مدیران کل امور مالیاتی تفویض می‌گردد. از تاریخ ابلاغ این دستورالعمل کلیه تفویض اختیارهای قبلی مدیران کل و رئیس امور مالیاتی شهر و استان تهران و بخشنامه‌های صادره در خصوص بخشودگی جرائم به استثنای بخشودگی جرائم موضوع ماده 9 این دستورالعمل کان لم یکن تلقی می‌گردد.

امید علی پارسا
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور