هدر سایت مالیاتی

دسته: دستورالعمل ها

نقشه راه اجرایی در راهروهای مالیاتی! 📑 در این بخش، تمامی دستورالعمل‌های فنی و اداری (مانند نحوه رسیدگی به تراکنش‌های بانکی و حسابرسی مبتنی بر ریسک) را با تحلیل وحید اکبری بررسی کرده‌ایم تا از نحوه قضاوت مأموران مالیاتی آگاه شوید. ✨

  • [1401/05/10][105650][دستورالعمل] اصلاحیه دستورالعمل روش اجرایی و مدارک لازم جهت تشکیل پرونده کارفرما، صدور روادید ورود با حق کار و همچنین صدور، تمدید، تجدید، تغییر، صدور مجدد و ابطال پروانه کار اتباع خارجی، صدور پروانه کار المثنی و نمودار سازمانی موضوع ماده 11 آیین‌نامه اجرایی ماده 129 قانون کار جمهوری اسلامی ایران

    تاریخ سند: 1401/05/10
    شماره سند: 105650
    وضعیت سند: معتبر

    اصلاحیه دستورالعمل روش اجرایی و مدارک لازم جهت تشکیل پرونده کارفرما، صدور روادید ورود با حق کار و همچنین صدور، تمدید، تجدید، تغییر، صدور مجدد و ابطال پروانه کار اتباع خارجی، صدور پروانه کار المثنی و نمودار سازمانی موضوع ماده 11 آیین‌نامه اجرایی ماده 129 قانون کار جمهوری اسلامی ایران

    فصل چهارم ـ تمدید، تجدید و تغییر پروانه کار

    ماده 4 ـ مدارک لازم برای تقاضای تمدید پروانه کار به شرح زیر است:
    13ـ مفاصا حساب مالیاتی

    ماده 5 ـ مدارک لازم برای تقاضای تجدید پروانه کار به شرح زیر است:
    14ـ مفاصا حساب مالیاتی

    مواد قانونی وابسته

    ماده 186- صدور یا تجدید یا تمدید کارت بازرگانی و پروانه کسب یا کار اشخاص حقیقی یا حقوقی از طرف مراجع صلاحیت­دار منوط به ارا…

  • [1401/05/30][200/1401/535][دستورالعمل] ترتیبات ابلاغ الکترونیکی اوراق مالیاتی

    تاریخ سند: 1401/05/30
    شماره سند: 200/1401/535
    کد سند: م/ابلاغ الکترونیک (تبصره 1 ماده 219)/1401/535
    وضعیت سند: معتبر
    امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

    ترتیبات ابلاغ الکترونیکی اوراق مالیاتی

    مخاطبان/ ذینفعان
    ادارات کل امور مالیاتی

    موضوع
    ترتیبات ابلاغ الکترونیکی اوراق مالیاتی

    در بند (3) ماده (2) دستورالعمل شماره 200/1401/531 مورخ 1401/04/25 عبارت «ابلاغ به شخص مودی» جایگزین عبارت «ابلاغ قانونی موضوع تبصره (1) ماده 203 ق.م.م» می‌شود[1].

    داود منظور
    رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    [1] این دستورالعمل به موجب بخشنامه شماره 200/1401/311401/06/07 مورخ … سازمان امور مالیاتی کشور، نسخ شد.

    مواد قانونی وابسته

    ماده 203 ـ اوراق مالیاتی به طور کلی باید به شخص مودی‌ ابلاغ و در نسخه ثانی رسید اخذ گردد. هرگاه به خود مودی دسترسی‌ پیدا نشود ا…

    ماده 219- شناسایی و تشخیص درآمد مشمول مالیات، مطالبه و وصول مالیات موضوع این قانون به سازمان امور مالیاتی کشور محول می‌شود …

  • [1402/12/01][210/83624/د پ][دستورالعمل] اصلاحیه ضوابط اجرایی موضوع ماده 172 قانون مالیات های مستقیم

    تاریخ سند: 1402/12/01
    شماره سند: 210/83624/د پ
    کد سند: م/172//
    وضعیت سند: معتبر

    اصلاحیه ضوابط اجرایی موضوع ماده ۱۷۲ قانون مالیات‌های مستقیم

    در اجرای ماده ۱۷۲ قانون مالیات‌های مستقیم، تغییرات ذیل در ضوابط اجرایی موضوع این ماده صورت می‌پذیرد:

    در بند (۳) ضوابط اجرایی یاد شده، عبارت «بنیاد خیریه آبشار عاطفه‌ها» به انتهای فهرست موسسات و انجمن‌های این بند اضافه می‌شود.

    سید احسان خاندوزی – وزیر امور اقتصادی و دارایی
    بهرام عین‌اللهی – وزیر بهداشت، درمان و آموزش پزشکی
    محمدعلی زلفی‌گل – وزیر علوم، تحقیقات و فناوری
    رضامراد صحراعی – وزیر آموزش و پرورش

    مواد قانونی وابسته

    ماده 172- صد درصد (100%) وجوهی که به حساب­های تعیین شده از طرف دولت به منظور بازسازی یا کمک و نظایر آن به صورت بلاعوض پرداخت می…

  • [1401/05/15][200/1401/533][دستورالعمل] نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور

    تاریخ سند: 1401/05/15
    شماره سند: 200/1401/533
    کد سند: س/قانون بودجه سال 1401/1401/533
    وضعیت سند: معتبر-منسوخ صریح جزئی
    امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

    نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور

    مخاطبان
    ادارات کل امور مالیاتی

    موضوع
    نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور

    در اجرای بند (س) تبصره (2) قانون بودجه سال 1401 کل کشور مبنی بر:
    «به‌منظور حمایت از توسعه ابزارهای مالی و همچنین تسهیل معاملات ابزارهای مبتنی بر کالا، مالیات بر ارزش‌افزوده کلیه کالاهایی که در قالب گواهی سپرده کالایی در بورس‌های کالایی کشور پذیرفته می‌شوند، مادامی‌که در هر یک از بورس‌های کالایی مورد مبادله قرار می‌گیرند مشمول نرخ صفر مالیاتی می‌باشند.
    درصورتی‌که کالای پشتوانه گواهی سپرده ماهیتاً مشمول مالیات بر ارزش‌افزوده باشد، مالیات مذکور تنها یک‌مرتبه و در زمان تحویل فیزیکی کالا پس از کسر اعتبار مالیاتی وصول خواهد شد و وظیفه پرداخت مالیات مذکور بر عهده تحویل‌گیرنده نهایی کالای پشتوانه گواهی سپرده کالایی می‌باشد.»

    و با عنایت به هماهنگی انجام‌شده با سازمان بورس و اوراق بهادار، به‌منظور ایجاد وحدت رویه در نحوه اجرای حکم مذکور برای کالاهای مشمول مالیات بر ارزش‌افزوده، مقرر می‌دارد:

    1- عرضه‌کنندگان کالا از طریق بورس‌های کالایی در قالب گواهی سپرده کالایی مکلفند هم‌زمان با اولین معامله کالا در قالب گواهی سپرده کالایی، صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده شامل اقلام اطلاعاتی از جمله ارزش کالا و مالیات و عوارض فروش (در صورت مشمول بودن) را به نام بورس‌های کالایی صادر نمایند.[1]

    2- عرضه‌کنندگان کالا و بورس‌های کالایی مکلفند برای هر گواهی سپرده کالایی، صورتحسابی جداگانه صادر نمایند.

    3- گواهی سپرده کالایی کلیه کالاهایی که در بورس‌های کالایی کشور پذیرفته می‌شوند، مادامی‌که در هریک از بورس‌های کالایی مورد مبادله قرار می‌گیرند، مشمول مالیات و عوارض ارزش‌افزوده نمی‌باشند.[2]

    4- بورس‌های کالایی مکلفند در زمان تحویل فیزیکی کالا به تحویل‌گیرنده نهایی، صورتحساب فروش کالا را بر اساس آخرین ارزش گواهی سپرده کالایی، ضمن احتساب ارزش گواهی سپرده کالایی به‌عنوان ارزش کالا و مالیات و عوارض (109% ارزش کالا)، به شرح ذیل صادر و ترتیبات پرداخت مابه‌التفاوت مالیات و عوارض فروش توسط خریدار را به‌حساب معرفی‌شده از سوی سازمان امور مالیاتی کشور فراهم نمایند:

    الف- درصورتی‌که مالیات و عوارض فروش محاسبه‌شده بیشتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورس‌های کالایی باشد، خریدار (تحویل‌گیرنده نهایی کالا) موظف است در اجرای تبصره (1) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده مصوب 1400/03/02، مالیات و عوارض ارزش‌افزوده را پس از کسر اعتبار مالیات بر ارزش‌افزوده پرداختی طبق صورتحساب عرضه‌کننده کالا به بورس‌های کالایی پرداخت و به‌حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز و سپس بورس‌های کالایی اجازه ترخیص کالا از انبار را صادر نمایند.
    در این حالت، مجموع مالیات و عوارض فروش وصول‌شده براساس صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورس‌های کالایی و مابه‌التفاوت مالیات و عوارض فروش پرداختی ناشی از افزایش ارزش کالا به شرح این جزء، به‌عنوان اعتبار مالیاتی/هزینه قابل‌قبول مالیاتی (حسب مورد) تحویل‌گیرنده نهایی کالا مورد پذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.[3]

    ب- درصورتی‌که ارزش فروش گواهی سپرده کالایی نسبت به ارزش آن در زمان عرضه به بورس‌های کالایی تغییر نکرده باشد، بورس‌های کالایی مکلف به مطالبه مالیات و عوارض فروش از تحویل‌گیرنده نهایی نخواهند بود.
    در این حالت، مالیات و عوارض خرید پرداخت‌شده براساس صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورس‌های کالایی، به‌عنوان اعتبار مالیاتی/هزینه قابل‌قبول مالیاتی (حسب مورد) خریدار (تحویل‌گیرنده نهایی کالا)، مورد پذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.

    ج- درصورتی‌که مالیات و عوارض فروش محاسبه‌شده کمتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضه‌شده به بورس‌های کالایی باشد، مالیات و عوارض فروش بر اساس ارزش فروش گواهی سپرده کالایی به تحویل‌گیرنده نهایی، به‌عنوان اعتبار مالیاتی/هزینه قابل‌قبول مالیاتی (حسب مورد) تحویل‌گیرنده نهایی کالا، مورد پذیرش سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشد.[4]

    5- از آنجایی‌که به‌منظور شفافیت مبادلات اقتصادی، بورس‌های کالایی برای معاملات موردنظر صورتحساب صادر می‌نمایند، لذا از این بابت صرفاً کارمزد بورس‌های کالایی جزء درآمد مشمول مالیات بوده و بابت مبلغ خرید و فروش موضوع این دستورالعمل، مشمول مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی و ارزش‌افزوده (به‌جز درآمد کارمزد) نمی‌باشند.

    تبصره: بورس‌های کالایی می‌توانند در کارپوشه اختصاصی خود در سامانه مؤدیان نسبت به ایجاد شعبه مجزا به‌منظور ثبت معاملات مربوط به کالاهای موضوع این دستورالعمل اقدام نمایند.
    تا قبل از اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، درج عبارت
    «در اجرای دستورالعمل شماره 533/1401/200 مورخ 1401/05/15 صورتحساب به نیابت از خریداران و فروشندگان واقعی، توسط بورس‌های کالایی صادر می‌شود»
    در ذیل صورت‌حساب‌های صادره بلامانع می‌باشد.

    6- در اجرای ماده (169) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394، بورس‌های کالایی موظف هستند اطلاعات مربوط به عرضه کالا در بورس‌های کالایی را که حداقل دربرگیرنده مشخصات اولین و آخرین عرضه‌کننده گواهی سپرده کالایی و تحویل‌گیرنده نهایی آن از انبار پذیرش‌شده بورس‌های کالایی و همچنین مشخصات کالا، ارزش و نماد آن می‌باشد، به‌صورت فصلی و تا زمان اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، به نحوی‌که سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می‌نماید، در اختیار سازمان مزبور قرار دهند.

    داود منظور
    رئیس‌کل سازمان امور مالیاتی کشور

    پاورقی‌ها:

    [1] به موجب دادنامه شماره 140109970905812671 مورخ 1401/10/27 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، بندهای 1، 3 و قسمت‌های (الف) و (ج) بند 4 این دستورالعمل از تاریخ تصویب ابطال گردید. تصویر دادنامه مذکور به موجب بخشنامه شماره 210/823/ص مورخ 1402/01/26 معاون حقوقی و فنی مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور ارسال شده است.

    [2] پاورقی شماره 1 ملاحظه شود.

    [3] پاورقی شماره 1 ملاحظه شود.

    [4] پاورقی شماره 1 ملاحظه شود.

    مواد قانونی وابسته

    ماده 1 ـ مفاهیم و اصطلاحات زیر، در این قانون، دارای تعاریف مشروحه ذیل می ‌باشند:
    الف‌ ـ عرضه: واگذاری کالا یا ارائه خد…

    ماده 17 ‌ ـ مودیان مکلفند مالیات و عوارض فروش موضوع این قانون را از خریدار یا کارفرما وصول کنند و پس از کسر مالیات و عوارض پ…

    ماده 169 – اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل موضوع این قانون که حسب اعلام سازمان امور مالیاتی کشور موظف به ثبت ‌نام در نظام مالیاتی می ‌…
    ماده 169 مکرر- به منظور شفافیت فعالیت­های اقتصادی و استقرار نظام یکپارچه اطلاعات مالیاتی، پایگاه اطلاعات هویتی، عملکردی و دارایی مودیا…

  • [1401/05/26][100917][دستورالعمل] دستورالعمل موضوع بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 کل کشور

    تاریخ سند: 1401/05/26
    شماره سند: 100917
    کد سند: م/95/167/181
    وضعیت سند: معتبر
    امضا کننده: وزیر امور اقتصادی و دارایی (احسان خاندوزی)

    دستورالعمل موضوع بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 کل کشور

    در اجرای حکم بند (ب) تبصره (6) قانون بودجه سال 1401 کل کشور که مقرر می‌دارد:

    «به وزارت امور اقتصادی و دارایی (سازمان امور مالیاتی کشور) اجازه داده می‌شود ظرف یک سال، آن بخشی از پرونده‌های مودیان مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های سنوات 1387 تا 1397، که اظهارنامه‌های خود را در موعد مقرر تسلیم نموده‌اند و تاکنون مورد رسیدگی قرار نگرفته‌اند، بر اساس دستورالعملی که به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور ظرف یک ماه بعد از ابلاغ قانون تهیه می‌شود و به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌رسد، بدون رسیدگی، قطعی نماید.
    درآمدهای وصولی مرتبط به این بند مالیات سهم دولت به ردیف درآمدی شماره 110516 جدول شماره (5) این قانون نزد خزانه‌داری کل کشور و عوارض سهم شهرداری‌ها و دهیاری‌ها حسب مورد به حساب‌های مربوط واریز می‌شود.»

    دستورالعمل حکم فوق به منظور تسریع در قطعی‌سازی پرونده‌های مالیات بر ارزش افزوده و تعیین تکلیف وضعیت مالیاتی مودیان به شرح زیر برای اجرا ابلاغ می‌شود:

    1. کلیه فعالان اقتصادی مشمول ثبت‌نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده اعم از اشخاص حقیقی و حقوقی که اظهارنامه هر یک از دوره‌های مالیات بر ارزش افزوده سنوات 1387 لغایت 1397 خود را در مهلت مقرر به سازمان امور مالیاتی کشور تسلیم نموده‌اند، در صورت احراز هر یک از شرایط بندهای (2) الی (6) این دستورالعمل، برای آن دوره مشمول حکم قطعی‌سازی می‌باشند.

    تبصره: موارد ذیل شامل مقررات این دستورالعمل نخواهد بود:

    الف) دوره‌های مالیاتی دارای اظهارنامه الحاقی تسلیمی بعد از مهلت مقرر قانونی.
    ب) مودیانی که نام آن‌ها در فهرست مودیان ثبت‌نام‌شده و فاقد اعتبار در سامانه مالیات بر ارزش افزوده به نشانی www.evat.ir درج شده است.
    پ) اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی دارای مانده بستانکاری.
    ث) اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده دارای مانده اعتبار ابرازی از دوره مالیاتی قبل.
    ح) اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده دارای فروش کالا و خدمات معاف و مشمول به‌صورت هم‌زمان.
    خ) مودیانی که پرونده آن‌ها در اجرای ماده (181) قانون مالیات‌های مستقیم و یا دریافت صورت‌ریز تراکنش‌های بانکی آن‌ها بر اساس اعلام دفتر بازرسی و مبارزه با پولشویی و فرار مالیاتی در حال رسیدگی می‌باشد.
    ج) اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی توسط فعالان اقتصادی که مشمول ثبت‌نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده نبوده و عدم مشمولیت آنان در اعتبارسنجی احراز شده است.
    چ) اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده مربوط به دوره‌های مالیاتی که مودی با توجه به فهرست ارسالی (اعم از خرید و فروش) با اشخاص فاقد اعتبار معاملاتی داشته است.

    2. مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی مطابق اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده آنان تا سقف تعیین‌شده براساس جدول ذیل برای هر دوره قطعی است، مشروط بر اینکه درآمد ابرازی ناشی از عرضه کالا یا ارائه خدمت در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی، کمتر از (80%) فروش/ درآمد قطعی‌شده در رسیدگی به پرونده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره‌های آن سال به سال عملکرد حسب مورد نباشد.

    ردیفسنواتسقف مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی (ریال)اشخاص حقیقیاشخاص حقوقی
    11389-1387120,000,000150,000,000
    21393-1390150,000,000200,000,000
    31396-1394200,000,000250,000,000
    41397250,000,000350,000,000

    تبصره 1: فروش/ درآمد قطعی معادل مبلغ صفر (0) ریال مشمول شرط مزبور نخواهد بود.

    تبصره 2: منظور از فروش/ درآمد قطعی‌شده پرونده عملکرد مؤدیان صرفاً فروش و درآمد حاصل از ارائه کالا و خدمات می‌باشد. بدیهی است مواردی که به موجب قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 معاف از مالیات و عوارض ارزش افزوده می‌باشند (از جمله درآمد حاصل از اجاره، سود دریافتی از بانک و سهام و …) لحاظ نخواهد شد.

    3. مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی مطابق اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تا سقف‌های تعیین‌شده حسب جدول بند (2) دستورالعمل فوق برای هر دوره قطعی است، مشروط بر اینکه مالیات و عوارض مذکور کمتر از پنجاه درصد (50%) مالیات قطعی‌شده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره‌های آن سال به سال عملکرد حسب مورد نباشد.
    شرط مذکور برای مؤدیانی که نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد به‌صورت مشارکتی اقدام نموده‌اند، به میزان هفتاد درصد (70%) مالیات قطعی‌شده عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره‌های آن سال به سال عملکرد خواهد بود.

    تبصره 1: شرط مذکور منوط به عدم بهره‌مندی مؤدیان از هرگونه معافیت (به استثنای معافیت موضوع ماده (101) قانون مالیات‌های مستقیم)، نرخ صفر و یا تخفیف مالیاتی در محاسبه مالیات قطعی‌شده سال عملکرد متناظر خواهد بود.

    تبصره 2: مالیات قطعی معادل مبلغ صفر (0) ریال مشمول شرط فوق نخواهد بود.

    4. مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی کلیه صاحبان مشاغل موضوع بند (الف) ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مورخ 1380/11/27 و همچنین کلیه اشخاص حقوقی که درآمد مشمول مالیات عملکرد آنها از طریق رسیدگی به اسناد و مدارک تعیین می‌شود، حداکثر به میزان مبالغ تعیین‌شده به شرح جدول ذیل قطعی است، مشروط بر اینکه جمع فروش کالا و خدمات اظهارشده در اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده و عملکرد متناظر آنان به نسبت آن دوره یا مجموع دوره‌های آن سال به سال عملکرد حسب مورد کمتر از ده درصد (10%) اختلاف نداشته باشد.

    ردیفسنواتحداکثر درآمد مشمول مالیات عملکرد قطعی‌شده (ریال)
    11389–13878,000,000,000
    21393–139013,000,000,000
    31396–139415,000,000,000
    4139718,000,000,000

    5. مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی در اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی مودیانی که با موضوع فعالیت نمایندگی‌های بیمه، دفاتر اسناد رسمی، دفاتر خدمات دولت الکترونیک (پیشخوان دولت)، دفاتر پلیس 10+، مراکز ارتباطات مخابراتی و رایانه‌ای که به صورت کارمزدی فعالیت می‌نمایند، قطعی است، مشروط بر اینکه مانده بدهی مالیات و عوارض ارزش افزوده ابرازی آن دوره کمتر از هشتاد درصد (80%) جمع مالیات و عوارض متعلقه بابت فروش کالا و ارائه خدمات همان دوره نباشد.

    تبصره: مانده بدهی مالیات و عوارض ابرازی در اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی، موضوع بندهای (2) الی (5) فارغ از پرداخت/عدم پرداخت، ملاک عمل می‌باشد.

    6. اظهارنامه مودیان مالیاتی مشمول نظام مالیات بر ارزش افزوده که عرضه کالا و ارائه خدمت آنها مطابق اظهارنامه ابرازی معادل صفر ریال بوده و عدم فعالیت ایشان از طریق رسیدگی به پرونده مالیاتی عملکرد آنها احراز شده باشد، قطعی است.

    7. سازمان امور مالیاتی کشور حداکثر مساعدت لازم درخصوص تقسیط بدهی مالیاتی قطعی‌شده هر دوره را با رعایت مفاد ماده (167) قانون مالیات‌های مستقیم اعمال نماید.

    8. آن دسته از پرونده‌های مودیان مالیات بر ارزش افزوده که وفق مقررات این حکم قطعی می‌شود، چنانچه به موجب اسناد و مدارک بدست آمده یا اطلاعات استخراج‌شده از پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی کشور، کتمان بخشی از درآمد یا فعالیت و یا ابراز اعتبار مالیاتی واهی بر روی خرید از سوی فعالان اقتصادی مشمول این حکم احراز و اثبات شود، اجرای مفاد این دستورالعمل مانع از مطالبه مالیات بر ارزش افزوده و عوارض قانونی و جرایم متعلقه وفق قانون مالیات بر ارزش افزوده و مقررات موضوعه نخواهد بود و جرایم مربوط قابل بخشودگی نمی‌باشد[1].

    مفاد این دستورالعمل در هشت بند و شش تبصره تنظیم و از تاریخ ابلاغ برای سازمان امور مالیاتی کشور لازم‌الاتباع می‌باشد.

    سید احسان خاندوزی
    وزیر امور اقتصادی و دارایی

    [1] به موجب اصلاحیه شماره 249375 مورخ 1401/12/03 وزیر امور اقتصادی و دارایی، عبارت «و جرایم مربوط قابل بخشودگی نمی‌باشد» از قسمت انتهایی بند (8) حذف شد. همچنین به موجب دادنامه شماره 140231390001736448 مورخ 1402/07/08 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، عبارت «جرایم مربوط قابل بخشودگی نمی‌باشد» از قسمت انتهایی بند (8) این دستورالعمل از تاریخ تصویب ابطال شد. تصویر دادنامه فوق، به موجب بخشنامه شماره 212/15683/ص مورخ 1402/08/24 مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی ارسال شد.

    مواد قانونی وابسته

    ماده 95- صاحبان مشاغل موضوع این فصل موظفند دفاتر و یا اسناد و مدارک حسب مورد را که با رعایت اصول و ضوابط مربوط از جمله ا…
    ماده 167- وزارت امور اقتصادی و دارایی یا سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند نسبت به مودیانی که قادر به پرداخت بدهی مالیاتی خود اعم از اصل و ج…

    ماده 181 – به منظور کنترل دفاتر، اسناد و مدارک مودیان اعم از دستی و ماشینی (مکانیزه) با هدف نظارت بر اجرای قوانین و مقررات م…
    ماده 191 [1] – تمام یا قسمتی از جرایم مقرر در این قانون بنا به درخواست مودی با توجه به دلایل ابرازی مبنی بر خارج از اختیار بودن عد…

    ماده 21- مودیان مالیاتی مکلفند، اظهارنامه هر دوره مالیاتی را طبق نمونه ودستورالعملی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین واعلام می …

  • [1401/06/10][200/1401/34][دستورالعمل] دستورالعمل اصلاحی موضوع ماده (12) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1398/07/21

    تاریخ سند: 1401/06/10
    شماره سند: 200/1401/34
    کد سند: س/ماده 12 قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان/1401/34
    وضعیت سند: معتبر

    دستورالعمل اصلاحی موضوع ماده (12) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب 1398/07/21

    مخاطبان / ذینفعان
    امور مالیاتی شهر و استان تهران
    ادارات کل امور مالیاتی

    موضوع
    دستورالعمل اصلاحی موضوع ماده (12) قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب 1398/07/21

    فصل اول – تعاریف

    ماده 1- مفاهیم و اصطلاحات زیر در این دستورالعمل دارای تعاریف مشروحه ذیل می‌باشد:

    الف- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور.
    ب- قانون: قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب 1398/07/21.
    پ- دوره مالیاتی: دوره مالیاتی مطابق با موضوع بند «پ» ماده (5) قانون و بند «خ» قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02.
    ت- مؤدی / مؤدیان: اشخاص موضوع بند «ج» ماده (1) قانون که عضو سامانه مؤدیان باشند.
    ث- مرکز: مرکز تنظیم مقررات موضوع ماده (27) قانون.
    ج- حادثه: اتفاقات پیش‌بینی‌نشده و خارج از انتظار و اراده مؤدی از قبیل:

    • حوادث و سوانح از قبیل آتش‌سوزی، سیل، زلزله و اتفاقات غیرمترقبه دیگر (جنگ و اغتشاشات)؛
    • سرقت تجهیزات مرتبط با صدور صورتحساب الکترونیکی؛
    • قطع برق؛
    • عدم امکان پرداخت در شبکه پرداخت الکترونیکی (برای اشخاص حقیقی که حسب اعلام سازمان از دستگاه کارتخوان بانکی (POS) به‌عنوان پایانه فروشگاهی استفاده می‌نمایند) که امکان صدور صورتحساب الکترونیکی را از مؤدی سلب می‌نماید.

    چ- نقص فنی: هرگونه اشکال سخت‌افزاری و نرم‌افزاری در تجهیزات مرتبط با صدور صورتحساب الکترونیکی که امکان صدور آن را از مؤدی حداکثر به مدت 10 روز سلب می‌نماید.
    ح- صورتحساب الکترونیکی: صورتحساب موضوع بند «ث» ماده (1) قانون.
    خ- سامانه مؤدیان: مطابق بند «پ» ماده (1) قانون.
    د- شرکت معتمد: مطابق بند «چ» ماده (1) قانون.
    ذ- صورتحساب شمس (صورتحساب دارای شماره مالیاتی سازمان): صورتحسابی است دارای شماره مالیاتی که مؤدیان در زمان بروز حادثه یا نقص فنی که امکان صدور صورتحساب الکترونیکی وجود ندارد، از آن برای فروش کالا یا ارائه خدمت استفاده می‌کنند.
    ر- واحد جدیدالتأسیس: مؤدی مالیاتی فاقد سابقه مالیاتی که بعد از تاریخ اجرای قانون طی دوره مالیاتی شروع به فعالیت و کسب‌وکار می‌نماید.

    فصل دوم – تکالیف مؤدی

    ماده 2- مؤدی مکلف است پس از بروز حادثه یا نقص فنی، مراتب را تا پایان روز اداری بعد از بروز حادثه یا نقص فنی، از طریق کارپوشه خود در سامانه مؤدیان یا به هر طریق دیگری که سازمان اعلام می‌کند، حسب مورد به سازمان یا شرکت معتمد ارائه‌دهنده خدمات مالیاتی اعلام و برای فروش کالا یا ارائه خدمت از صورتحساب شمس استفاده نماید.

    ماده 3- مودی یا نهادهای ذی‌صلاح مسئول اعلام تاریخ رفع حوادث موضوع بند «ج» ماده (1) این دستورالعمل بوده و بعد از اعلام رفع حوادث مذکور، مودی حق استفاده از صورتحساب شمس را ندارد و در صورت صدور صورتحساب شمس، موضوع از مصادیق ماده (9) قانون تلقی می­شود.

    ماده 4- مودی مکلف است صورتحساب­های شمس صادره را حداکثر تا 10 روز اداری پس از رفع حادثه یا نقص فنی در کارپوشه خود ثبت نماید. در صورت درخواست مودی و موافقت سازمان، مدت زمان این ماده توسط سازمان تا 15 روز قابل تمدید است.

    تبصره 1: مودی مکلف است حداکثر 10 روز پس از پایان هر دوره مالیاتی نسبت به تعیین وضعیت صورتحساب­های شمس استفاده‌نشده با توجه به ماده (8) این دستورالعمل اقدام نموده و نتیجه را از طریق کارپوشه به سازمان اعلام نماید.

    تبصره 2: مودیانی که از دستگاه کارتخوان بانکی به عنوان پایانه فروشگاهی استفاده می­کنند، صورتحساب­های شمس صادره در زمان غیرفعال بودن دستگاه کارتخوان بانکی را باید پس از رفع حادثه و نقص فنی از طریق کارپوشه خود در سامانه مودیان ثبت نمایند.

    ماده 5- در موارد صدور صورتحساب شمس توسط فروشنده و عدم ثبت آن در پایانه فروشگاهی یا کارپوشه، خریدار (مودی) می­تواند اطلاعات خرید خود را از طریق کارپوشه به سازمان اطلاع دهد. همچنین در موارد عدم ثبت صورتحساب شمس در کارپوشه، خریدار (مصرف‌کننده نهایی) می­تواند اطلاعات خرید خود را از طریق بستر الکترونیک به سازمان اطلاع دهد.

    ماده 6- در هنگام بروز حادثه یا نقص فنی در یک مکان پستی دارای فعالیت واحد با حداقل دو پایانه فروشگاهی / حافظه مالیاتی، مودی ضمن اعلام حادثه و نقص فنی به سازمان، می‌بایست از پایانه فروشگاهی / حافظه مالیاتی دیگر برای صدور صورتحساب الکترونیکی استفاده نموده و مجاز به استفاده از صورتحساب شمس نمی‌باشد.

    تبصره: پایانه‌های فروشگاهی / حافظه‌های مالیاتی که در فعالیت واحد برای مودیانی که دارای واحد آلاینده و غیرآلاینده موضوع ماده (27) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 با خطوط تولیدی مجزا و محصول مستقل از هم و مطابق اعلام سازمان محیط زیست می‌باشند، نمی‌توانند جایگزین خطوط تولیدی دیگر جهت صدور صورتحساب قرار گیرند.

    ماده 7- دریافت مالیات بر ارزش افزوده همزمان با صدور صورتحساب شمس در زمان غیرفعال بودن کارپوشه ممنوع و از مصادیق تخلف ماده (9) قانون بوده و متخلفین مشمول جریمه بند «ج» ماده (36) قانون مالیات بر ارزش افزوده خواهند شد.

    فصل سوم: تکالیف سازمان

    ماده 8- مطابق تبصره (2) بند (2) ماده (8) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم، به منظور پوشش حوادث و موارد نقص فنی و سایر موارد ذکر شده در مواد (12) و (13) قانون، در ابتدای هر دوره مالی، با تشخیص سازمان، تعدادی شماره مالیاتی صورتحساب شمس از طریق کارپوشه در اختیار مودی قرار می‌گیرد.
    شماره‌های مالیاتی صورتحساب شمس صادره و تخصیص داده شده مربوط به هر دوره، تنها تا پایان همان دوره دارای اعتبار می‌باشند.

    تبصره 1: سازمان موظف است امکان درخواست تخصیص شماره‌های مالیاتی صورتحساب‌های شمس را بعد از اولین روز فعالیت برای واحدهای جدیدالتأسیس طی دوره مالیاتی فراهم نماید.

    تبصره 2: در صورت درخواست افزایش و نیاز فروشنده به تخصیص مجدد شماره مالیاتی صورتحساب شمس، سازمان موظف است پس از ثبت درخواست فروشنده از طریق کارپوشه، حداکثر ظرف 24 ساعت کاری نسبت به بررسی، تولید و تخصیص مجدد اقدام نماید.

    تبصره 3: امکان تخصیص مجدد شماره مالیاتی صورتحساب شمس در زمانی که مودی حد مجاز فروش موضوع ماده (6) قانون را رعایت نکرده باشد، در صورت پرداخت مالیات و عوارض به حساب سازمان قبل از ثبت صورتحساب شمس در کارپوشه، وجود دارد.

    تبصره 4: شماره/شماره‌های مالیاتی تخصیص داده‌شده به مودی در یک دوره مالیاتی، پس از ثبت مودی در سامانه مودیان و تعیین وضعیت توسط سازمان، در صورت عدم استفاده، شماره‌های مالیاتی آن‌ها به صورت خودکار از سامانه حذف خواهد شد.

    ماده 9- سازمان موظف است بستر لازم را به منظور ثبت صورتحساب شمس توسط مودی در کارپوشه، پس از رفع حادثه یا نقص فنی، ایجاد نماید.
    تنها صورتحساب‌هایی مورد پذیرش قرار می‌گیرند که تاریخ صدور صورتحساب با دوره زمان بروز حادثه و نقص فنی تطابق داشته باشند.

    ماده 10- در صورت عدم رعایت احکام مذکور در ماده (12) قانون و این دستورالعمل، متخلفین مشمول جرائم مقرر در ماده (22) قانون می‌شوند.

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    مواد قانونی وابسته

    ماده 12 ـ اشخاص مشمول مکلفند در صورتی­که امکان صدور صورتحساب الکترونیکی به دلیل بروز حادثه یا نقص فنی فراهم نباشد مراتب را ت…
    سایر قوانین…

  • [1401/07/04][01/166084][دستورالعمل] دستورالعمل اجرایی ترتیبات نحوه صدور سفته ارزی

    تاریخ سند: 1401/07/04
    شماره سند: 01/166084
    وضعیت سند: معتبر

    دستورالعمل اجرایی ترتیبات نحوه صدور سفته ارزی

    بانک ملی ایران – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک سپه – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک تجارت – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک ملت – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک صادرات ایران – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک کشاورزی – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک رفاه کارگران – مدیریت امور اعتباری و بین‌الملل
    بانک صنعت و معدن – مدیریت امور بین‌الملل و تجهیز منابع
    بانک توسعه صادرات ایران – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک مسکن – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک کارآفرین – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک پارسیان – مدیریت عملیات ارزی
    بانک اقتصاد نوین – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک سامان – مدیریت امور بانکداری بین‌الملل
    بانک پاسارگاد – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک سرمایه – مدیریت امور بین‌الملل
    پست بانک ایران – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک سینا – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک مشترک ایران و ونزوئلا – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک توسعه تعاون – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک تجارتی ایران و اروپا – شعبه تهران
    بانک خاورمیانه – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک شهر – مدیریت امور عملیات ارزی
    بانک دی – معاونت امور بین‌الملل و ارزی
    بانک گردشگری – مدیریت امور بین‌الملل
    بانک آینده – مدیریت امور بین‌الملل

    اداره عملیات ارزی

    احتراماً پیرو نامه عمومی شماره 96/263694 مورخ 1396/08/21، به استناد مفاد نامه‌های شماره 51/167312 مورخ 1397/09/03 وزیر محترم وقت امور اقتصادی و دارایی، شماره 51/8463 مورخ 1399/01/31 معاونت نظارت مالی و خزانه‌داری کل کشور (وزارت امور اقتصادی و دارایی) و شماره 7/99/1988 مورخ 1400/03/09 معاون محترم اداره کل حقوقی قوه قضاییه، بدین‌وسیله دستورالعمل اجرایی ترتیبات نحوه صدور سفته ارزی در چارچوب مفاد نامه عمومی صدرالاشاره به شرح ذیل ابلاغ می‌گردد:

    6) بانک عامل می‌بایست پس از تکمیل اطلاعات مربوطه در ظهر سفته ارزی و مهر و امضای رئیس شعبه
    (مبلغ تعهد سفته ارزی به میزان به عدد ……. به حروف……… نوع ارز………. می‌باشد. حق تمبر آن با توجه به نرخ مندرج در سامانه معاملات الکترونیکی ارز (ETS) در تاریخ صدور …….(جمعاً به عدد… به حروف…….. ریال))، سفته ارزی را طی نامه‌ای محرمانه به سازمان امور مالیاتی جهت وصول مالیات مربوطه و تکمیل فراز پایانی متن مهر ظهر سفته ارزی از سوی سازمان مذکور (به میزان به عدد …… به حروف …….. ریال محاسبه گردیده و به موجب قبض مالیاتی شماره …….. مورخ ……. از متقاضی اخذ و به حساب‌های مربوط واریز شده است) ارسال نماید.

    7) اداره امور مالیاتی ذی‌ربط پس از دریافت سفته ارزی ارسالی از طرف بانک‌های عامل، نسبت به محاسبه و وصول حق تمبر مربوطه اقدام و پس از تکمیل فراز پایانی متن مهر ظهر سفته ارزی و مهر و امضای مسئولین امور مالیاتی ذی‌ربط، سفته ارزی و نتیجه اقدامات انجام‌شده را طی گواهی جداگانه‌ای حاوی مشخصات سفته ارزی و شماره خزانه‌داری از طریق مکاتبه محرمانه مستقیماً به بانک عامل عودت خواهد نمود.

    تبصره: میزان حق تمبر اخذشده توسط اداره امور مالیاتی مربوطه، بر اساس تفاضل حق تمبر مندرج در متن سفته ارزی و حق تمبر متناسب با سقف مبلغ ارزی سفته محاسبه و در ظهر سفته درج و اقدام می‌شود.

    9) به منظور اخذ مالیات مربوطه از سوی سازمان امور مالیاتی، نرخ فروش حواله (مندرج در سامانه معاملات الکترونیکی ارز – ETS) در روز صدور سفته ارزی، ملاک عمل می‌باشد.

    تبصره: نرخ ارز مبنای اخذ مالیات متعلقه، حداکثر به مدت 15 روز کاری از تاریخ صدور بانک عامل، ملاک عمل بوده و پس از آن می‌بایست مجدداً نرخ ارز مربوطه به‌روزرسانی گردد.

    10) بانک عامل می‌بایستی پس از صدور سفته ارزی، بلافاصله نسبت به ارسال درخواست کتبی متقاضی منضم به سفته ارزی یاد شده به اداره امور مالیاتی مربوط (در تهران به اداره کل امور مالیاتی شمیرانات و در سایر استان‌ها به ادارات کل امور مالیاتی استان‌ها) برای پرداخت حق تمبر موضوع ماده 45 قانون مالیات‌های مستقیم توسط متقاضی اقدام نماید و متقاضی نیز می‌بایست در اسرع وقت ضمن مراجعه به سازمان امور مالیاتی مربوطه و پرداخت مالیات متعلقه طی حداکثر زمان ذکرشده و تبصره بند 9 اقدام نماید.

    بدیهی است در غیر این‌صورت، با توجه به تغییرات و نوسانات نرخ ارز، می‌بایست مجدداً نرخ ارز مربوطه به‌روزرسانی گردد. در همین راستا، ضمن اطلاع‌رسانی مناسب، می‌بایست از متقاضی تعهدنامه‌ای مبنی بر پذیرش مسئولیت‌های مترتبه و ریسک تغییرات نرخ ارز اخذ و در سوابق بانک نگهداری گردد.

    اداره سیاست‌ها و مقررات ارزی

    سید علی شعِیبی / نبی‌الله نجاری

    مواد قانونی وابسته

    ماده 45 – از اوراق مشروحه زیر نسبت به مبلغ آنها معادل نیم در هزار [1] حق تمبر اخذ می‌شود:
    برات،
    فته‌طلب (‌سفته) و…

  • [1401/07/16][200/42976/د][دستورالعمل] تسلیم اظهارنامه دوره دوم( فصل تابستان) سال 1401

    تاریخ سند: 1401/07/16
    شماره سند: 200/42976/د
    کد سند: م./ماده «21»//
    وضعیت سند: معتبر

    تسلیم اظهارنامه دوره دوم( فصل تابستان) سال 1401

    مخاطبان / ذینفعان
    مدیران کل محترم امور مالیاتی

    موضوع:
    تسلیم اظهارنامه دوره دوم (فصل تابستان) سال 1401

    نظر به این‌که آخرین مهلت تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره دوم (فصل تابستان) سال 1401، مورخ 1401/07/15 و مصادف با روز جمعه می‌باشد و از طرفی اختلالات ایجاد شده در شبکه‌های ارتباطی کشور اشکالاتی را برای مؤدیان محترم مالیاتی در ارائه اظهارنامه فراهم نموده است، با توجه به درخواست‌های مؤدیان محترم نظام مالیات بر ارزش افزوده و به منظور تکریم مؤدیان گرامی و فراهم آوردن زمینه اجرای تکالیف قانونی برای آنان، بنا به اختیار حاصل از قانون و مقررات مالیات بر ارزش افزوده مقرر می‌دارد:

    ادارات کل امور مالیاتی موظفند در مورد مؤدیان مالیاتی که اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده مربوط به دوره دوم (فصل تابستان) سال 1401 را تا پایان روز چهارشنبه مورخ 1401/07/20 تسلیم نمایند، امکان برخورداری صددرصدی از بخشودگی جرائم عدم تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر برای دوره مزبور را، در صورت درخواست کتبی مؤدیان فوق‌الذکر فراهم نمایند.

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    مواد قانونی وابسته

    ماده 21- مودیان مالیاتی مکلفند، اظهارنامه هر دوره مالیاتی را طبق نمونه ودستورالعملی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین واعلام می …

  • [1401/08/07][200/1401/536][دستورالعمل] دستورالعمل اجرایی گروه حسابرسی منتخب جهت رسیدگی به پرونده های بزرگ و مهم

    تاریخ سند: 1401/08/07
    شماره سند: 200/1401/536
    کد سند: م//ماده 219/1401/536
    وضعیت سند: معتبر

    دستورالعمل اجرایی گروه حسابرسی منتخب جهت رسیدگی به پرونده های بزرگ و مهم

    مخاطبان

    ادارات کل امور مالیاتی

    موضوع

    دستورالعمل اجرایی گروه حسابرسی منتخب جهت رسیدگی به پرونده های بزرگ و مهم

    نظر به اهمیت تحقق درآمدهای مالیاتی تا پایان سال جاری و به منظور ارتقای کیفیت حسابرسی پرونده های بزرگ و مهم برای تحقق اهداف تعیین شده، موارد ذیل را مقرر می‌دارد:

    1- اداره کل حسابرسی ویژه با هماهنگی و معرفی دادستان انتظامی مالیاتی، بانک اطلاعات مأموران مالیاتی خبره و متخصص در امر حسابرسی مالیاتی اشخاص حقوقی و حقیقی را در سطوح حسابرس ارشد مالیاتی، رئیس گروه حسابرسی مالیاتی و حسابرس کل مالیاتی تشکیل داده تا برای انجام حسابرسی پرونده های بزرگ در سطح کشور و متناسب با وضعیت هر پرونده، در قالب گروه های سه تا پنج نفره نسبت به حسابرسی پرونده های مذکور اقدام نمایند.

    2- پرونده های بزرگ و مهم قابل حسابرسی در اجرای این دستورالعمل با پیشنهاد اداره کل حسابرسی ویژه و تأیید رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور انتخاب می‌شوند.

    3- حداقل دو نفر از اعضای گروه حسابرسی منتخب نباید در سه سال متوالی اخیر قبل از سال مورد رسیدگی سابقه حسابرسی به پرونده های مالیاتی که برای آن‌ها حکم حسابرسی صادر می‌شود، داشته باشند.

    4- گروه حسابرسی منتخب، در اجرای فرآیند حسابرسی موظف است کلیه منابع مختلف مالیاتی (از جمله مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی، حقوق، تکلیفی و مالیات بر ارزش افزوده و جرائم موضوع ماده (169) قانون مالیات های مستقیم) را به صورت همزمان رسیدگی نماید.

    5- گروه حسابرسی منتخب موظف است، مطابق برنامه زمان‌بندی، با استناد به قوانین و مقررات موضوعه، دستورالعمل‌ها و بخشنامه‌های صادره و با رعایت اصول و استانداردهای حسابداری (مادامی که در مغایرت با احکام و قوانین مالیاتی نباشد) ضمن حسابرسی دفاتر و اسناد و مدارک ابرازی و یا به دست آمده، با تکمیل کاربرگ های حسابرسی (اصلی و فرعی) ابلاغی طی بخشنامه شماره 200/95/508 مورخ 1395/03/31 و اصلاحات بعدی آن حسب مورد، ترازنامه، حساب سود (زیان)، صورت درآمد و هزینه و یا خلاصه درآمد و هزینه ابرازی مؤدی و دیگر جداول مندرج در اظهارنامه را با رعایت مقررات فصل نهم آیین نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات های مستقیم و وفق ترتیبات مندرج در دستورالعمل شماره 200/99/522 مورخ 1399/11/27 رسیدگی نماید و نسبت به تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی و ثبت آن در سامانه یکپارچه مالیاتی اقدام و مراتب را به منظور اظهارنظر و اخذ تاییدیه برای مسئول حوزه کاری حسابرسی (مدیر حسابرسی) ارسال نماید.

    –6- اداره کل حسابرسی ویژه، مسئول هدایت، هماهنگی و نظارت بر زمان‌بندی و حسن اجرای فرآیند حسابرسی پرونده‌های موضوع این دستورالعمل با هماهنگی ادارات کل ذیربط می‌باشد.

    –7- معاونت حقوقی و فنی مالیاتی مکلف است، حداکثر ظرف 7 روز کاری، پاسخ لازم را به تمامی مکاتبات و ابهامات مطرح شده توسط مسئول گروه حسابرسی منتخب ارائه نماید.

    –8- در اجرای بند (8) دستورالعمل شماره 200/99/53 مورخ 1399/06/15، معاونت فناوری های مالیاتی موظف است با استفاده از داده‌ها و اطلاعات پایگاه های اطلاعاتی سازمان، نسبت به شناسایی سیستمی مؤدیانی که معاملات (خرید یا فروش) آن‌ها با اشخاص فاقد اعتبار مالیاتی (مؤدیان صوری) می‌باشد، اقدام و فهرست آن را برای بهره‌برداری ادارات کل امور مالیاتی در سامانه قرار دهد.

    –9- معاونت فناوری های مالیاتی موظف است دسترسی لازم را برای اعضای گروه حسابرسی مالیاتی منتخب به پرونده مالیاتی مورد نظر، در سامانه سنیم و سایر سامانه‌های مربوط فراهم آورد.

    –10- معاونت فناوری های مالیاتی می‌بایست به منظور بررسی صورتحساب های خرید ارائه شده توسط مؤدیان مذکور، امکان بررسی دو طرفه اطلاعات خرید و فروش واصله طرف اول و طرف دوم (خریدار و فروشنده) و مالیات و عوارض ارزش افزوده دریافتی و پرداختی از/به طرفین معاملات را بر اساس اطلاعات موجود در سامانه صورت معاملات فصلی موضوع ماده (169) قانون مالیات های مستقیم به صورت گزارش (مطابق فرم نمونه ای که توسط دفتر حسابرسی مالیاتی تهیه خواهد شد) برای بهره‌برداری گروه حسابرسی منتخب در سامانه‌های عملیاتی الکترونیکی ذی ربط فراهم آورد.

    –11- معاونت فناوری های مالیاتی موظف است، ترتیبی اتخاذ نماید تا گزارش وضعیت حسابرسی پرونده بزرگ و مهم کل کشور در داشبورد مدیریتی سامانه یکپارچه مالیاتی درج و برای استخراج و پایش اقدامات انجام شده قابل بهره‌برداری باشد.

    –12- در موارد اعتراض مودی به اوراق تشخیص یا مطالبه صادره و در اجرای ماده (240) قانون مالیات های مستقیم، یک نفر از اعضای گروه حسابرسی منتخب مکلف است به عنوان نماینده گروه مزبور در جلسه رسیدگی مجدد به اعتراض مؤدیان موضوع ماده (238) قانون مالیات های مستقیم و یا در موقع طرح پرونده‌های اشاره شده در هیأت های حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده (244) قانون مالیات های مستقیم شرکت نموده و برای توجیه مندرجات برگ تشخیص دلایل کافی اقامه و توضیحات لازم را ارائه نماید.

    –13- مرکز دادرسی مالیاتی موظف است ترتیبی اتخاذ نماید تا هیأت های حل اختلاف مالیاتی به شکایات مؤدیان در خصوص برگ تشخیص‌/مطالبه‌های صادره برای پرونده‌های مالیاتی موضوع این دستورالعمل به قید فوریت و خارج از نوبت رسیدگی و اقدام به صدور رأی نمایند.

    –14- اداره کل حسابرسی ویژه مکلف است مراحل حسابرسی پرونده‌های مزبور را پیگیری و بر آن نظارت و هر دو هفته یکبار گزارش اقدامات انجام شده را در جلسه ستاد درآمدهای مالیاتی ارائه نماید.

    –15- نظارت و پیگیری مراحل دادرسی مالیاتی به عهده مرکز دادرسی مالیاتی می‌باشد.

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    مواد قانونی وابسته

    ماده 219- شناسایی و تشخیص درآمد مشمول مالیات، مطالبه و وصول مالیات موضوع این قانون به سازمان امور مالیاتی کشور محول می‌شود …

  • [1401/09/01][200/1401/537][دستورالعمل] نحوه رسیدگی به اعتراضات مالکان خودروهای گران قیمت

    تاریخ سند: 1401/09/01
    شماره سند: 200/1401/537
    کد سند: س/بند (ش) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400/1401/537
    وضعیت سند: معتبر
    امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (داود منظور)

    نحوه رسیدگی به اعتراضات مالکان خودروهای گران قیمت

    مخاطبان اصلی / ذینفعان
    ادارات کل امور مالیاتی

    موضوع

    پیرو بند (7) دستورالعمل شماره 200/1401/523 مورخ 1401/02/10 در خصوص نحوه رسیدگی به اعتراضات مالکان خودروهای گران‌قیمت

    پیرو بند (7) دستورالعمل شماره 200/1401/523 مورخ 1401/02/10، در ارتباط با رسیدگی به اعتراض مالکان خودروهای با مجموع ارزش بیش از ده میلیارد ریال موضوع بند (ش) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور و نظر به سؤالات و ابهامات مطرح شده در خصوص نحوه رسیدگی به اعتراضات واصله در هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی در اجرای مقررات ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم، مقرر می‌دارد:

    1- با اتخاذ ملاک از دادنامه شماره 140109970905811237[1] مورخ 1401/07/19 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، در موارد اعتراض به برگ اجرایی، ادارات وصول و اجرا ضمن ابطال اقدامات اجرایی، پرونده را برای رسیدگی به اعتراض مؤدی به هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی ارجاع دهند.

    2- هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (1) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم، در مقام هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی نسبت به رسیدگی به شکایت مؤدی و صدور رأی اقدام نمایند.
    در صورت اعتراض مؤدی به رأی صادره، مطابق مقررات ماده (247) قانون مالیات‌های مستقیم، موضوع قابل رسیدگی در هیأت تجدیدنظر قانون مالیات‌های مستقیم خواهد بود.
    فرآیندهای مرتبط از طریق ادارات وصول و اجرا و مدیریت‌های دادرسی مالیاتی پشتیبانی خواهد شد.[2]

    3- در مواردی که اعتراض مؤدی به تغییر ارزش خودرو به دلیل بروز حوادثی از قبیل سیل، زلزله، آتش‌سوزی، تصادف، خرابی اتومبیل و … باشد، هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی در اجرای ماده (11) آیین‌نامه اجرایی بند یادشده، به موضوع رسیدگی و پس از تعیین ارزش روز خودروی مورد نظر (حادثه‌دیده) در ابتدای سال 1400، نسبت به تعیین مالیات و صدور رأی اقدام نمایند.

    تبصره – در موارد اعتراض مالک مبنی بر سرقت خودرو و یا از بین رفتن کامل آن بر اساس سوانح، تا قبل از تاریخ تعلق مالیات (1400/01/01) و در صورت ارائه مستندات و احراز آن توسط هیأت، مالیات تعیین شده قابلیت رفع تعرض خواهد داشت.

    4- در مواردی که مالکان خودروها به ارزش خودرو فارغ از بند (2) و از جهت متناسب نبودن ارزش تعیین شده با توجه به نوع، تیپ، مدل، حجم موتور، سال ساخت و … معترض باشند، هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی مراتب را با ذکر نوع، تیپ، مدل، حجم موتور، سال ساخت خودرو، از معاونت حقوقی و فنی مالیاتی استعلام و پس از کسب نظر معاونت مذکور نسبت به صدور رأی اقدام نمایند.
    در اجرای این بند، چنانچه نظر معاونت حقوقی و فنی مالیاتی تعدیل ارزش خودرو باشد، ضمن اعلام به هیأت، مراتب به معاونت فناوری‌های مالیاتی اعلام می‌گردد تا معاونت مزبور ترتیبی اتخاذ نماید تا ارزش تعدیل شده خودرو در محاسبات منظور شود و در مورد پرونده‌های مالیاتی مربوط که مالیات آن‌ها پرداخت نشده است، با ارزش جدید اقدام شود.

    5- ملاک مالکیت خودرو، مشخصات مالک مندرج در شناسنامه خودرو صادره توسط نیروی انتظامی (برگ سبز) در ابتدای سال 1400 می‌باشد.

    6- پس از صدور رأی هیأت و قطعیت مالیات، در صورت عدم پرداخت مالیات متعلق، مجدداً برگ اجرایی صادر و اقدامات اجرایی برای وصول مالیات مطابق مقررات ادامه خواهد یافت.

    7- مرجع رسیدگی به اعتراض مالکان مزبور پس از قطعیت، درخصوص اقدامات اجرایی، هیأت موضوع ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد.

    داود منظور
    رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

    یادداشت‌ها:

    1. شماره صحیح دادنامه 140109970905811273 می‌باشد.
    2. به موجب دادنامه شماره 140231390000240267 مورخ 1402/02/05 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، بند (2) این دستورالعمل از زمان تصویب باطل شد. دادنامه مذکور طی بخشنامه شماره 212/6117/ص مورخ 1402/04/13 مدیرکل محترم دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی ارسال شده است.
    مواد قانونی وابسته

    ماده 216 ـ مرجع رسیدگی به شکایات ناشی از اقدامات ‌اجرایی راجع به مطالبات دولت از اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی‌که طبق مقررات اجرا…

    ماده 247- آراء هیأتهای حل اختلاف مالیاتی بدوی قطعی و لازم الاجراء است. مگر اینکه ظرف مدت بیست روز از تاریخ ابلاغ رأی بر اساس