دسته: دستورالعمل ها

تاریخ سند: 1403/05/06
شماره سند: 81463
وضعیت سند: معتبر

اصلاحیه بند (3) ضوابط اجرایی موضوع ماده 172 قانون مالیات های مستقیم مبنی بر اضافه شدن عبارت «کلیه وجوهی که توسط اشخاص حقیقی و حقوقی غیر دولتی و خیرین، به حساب مجمع خیرین سلامت کشور (شعبه گلستان) بابت ساخت، تجهیز و توسعه بیمارستان 200 تختخوابی سرطان نور تحت مالکیت دانشگاه علوم پزشکی استان گلستان هزینه می گردد، پس از تایید مدیر مالی و ریاست دانشگاه علوم پزشکی گلستان» به انتهای فهرست موسسات و انجمن های بند مذکور

اصلاحیه ضوابط اجرایی موضوع ماده 172 قانون مالیات‌های مستقیم

در اجرای ماده 172 قانون مالیات‌های مستقیم، تغییرات ذیل در ضوابط اجرایی موضوع این ماده صورت می‌پذیرد:

در بند (3) ضوابط اجرایی یاد شده، عبارت
«کلیه وجوهی که توسط اشخاص حقیقی و حقوقی غیردولتی و خیرین، به حساب مجمع خیرین سلامت کشور (شعبه گلستان) بابت ساخت، تجهیز و توسعه بیمارستان 200 تختخوابی سرطان نور تحت مالکیت دانشگاه علوم پزشکی استان گلستان هزینه می‌گردد، پس از تأیید مدیر مالی و ریاست دانشگاه علوم پزشکی گلستان»
به انتهای فهرست مؤسسات و انجمن‌های این بند اضافه می‌شود.

دکتر بهرام عین‌اللهی – وزیر بهداشت، درمان و آموزش پزشکی
دکتر سید احسان خاندوزی – وزیر امور اقتصادی و دارایی
دکتر محمدعلی زلفی‌گل – وزیر علوم، تحقیقات و فناوری
دکتر رضا مراد صحرایی – وزیر آموزش و پرورش

تاریخ سند: 1403/07/28
شماره سند: 200/1403/507
کد سند: م/219//
وضعیت سند: معتبر

اصلاحیه دستورالعمل شماره 200/1402/513مورخ 1402/12/26 در خصوص شاخص های انتخاب و انتقال پرونده های مالیاتی به اداره کل امور مالیاتی مودیان بزرگ

مخاطبین / ذینفعان

ادارات کل امور مالیاتی شهر و استان تهران

موضوع
اصلاحیه دستورالعمل شماره 200/1402/513 مورخ 1402/12/26 در خصوص شاخص‌های انتخاب و انتقال پرونده‌های مالیاتی به اداره کل امور مالیاتی مودیان بزرگ

پیرو دستورالعمل شماره 200/1402/513 مورخ 1402/12/26 موضوع شاخص‌های انتخاب و انتقال پرونده‌های مالیاتی به اداره کل امور مالیاتی مودیان بزرگ، ماده (7) دستورالعمل مزبور به شرح ذیل اصلاح می‌گردد:

ماده 7: در خصوص پرونده‌های مالیاتی منتخب، اداره کل امور مالیاتی مودیان بزرگ موظف است، مالیات و عوارض واحدهای دارای یک یا چند محل فعالیت را در چارچوب مقررات قانونی و دستورالعمل‌های صادره به شماره 200/1400/522 مورخ 1400/11/09 و 200/1401/526 مورخ 1401/02/26، به حساب استان محل فعالیت (به تناسب حجم فعالیت) واریز و نتیجه را به دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی اعلام نماید. در این صورت مرکز آموزش، پژوهش و برنامه‌ریزی مالیاتی، متناسب با مالیات منظورشده در حساب اداره کل امور مالیاتی استان محل فعالیت، سهمیه‌های هریک از استان‌های یادشده و مودیان بزرگ را اصلاح می‌نماید.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

دامنه کاربرد:

• 1- داخلی
• 2- خارجی

تاریخ اجرا: از تاریخ ابلاغ
مدت اجرا: نامحدود
مرجع ناظر: دادستانی انتظامی مالیاتی
نحوه ابلاغ: فیزیکی / سیستمی

تاریخ سند: 1403/10/08
شماره سند: 200/1403/510
کد سند: م/106/219/238/244/247//
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)

دستورالعمل شماره: 510
سال: 1403
موضوع قوانین مرتبط: مواد 106، 219، 238، 244 و 247 قانون مالیات‌های مستقیم و مواد (1)، (2) و (4) قانون مالیات بر ارزش افزوده

مخاطبان/ذینفعان:
ادارات کل امور مالیاتی

موضوع:
ترتیبات حسابرسی پرونده مالیاتی صاحبان مشاغل نمایشگاه خودرو و مشاورین املاک

با عنایت به مشکلات مطرح شده در رسیدگی به پرونده مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده صاحبان مشاغل نمایشگاه خودرو و مشاوران املاک، ضمن تاکید بر رعایت مفاد بخشنامه ­های شماره 83826/200/د مورخ 1402/12/02 و شماره 16/99/200 مورخ 31/1/1399 (به ویژه بندهای 18 و 20)، ضروری است ادارات کل امور مالیاتی در حسابرسی مالیاتی اشخاص مزبور، ترتیبات ذیل را مدنظر قرار دهند:

1- در اجرای ماده 29 آیین نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم لازم است با ابلاغ برگ دعوت ارائه دفاتر، اسناد و مدارک، کلیه مدارک و مستندات مربوط به فعالیت مودی اعم از قراردادها، مبایعه‌نامه‌های تنظیمی، صورت‌حساب‌های بانکی و … (حسب مورد) اخذ و در صورت‌مجلس ارائه دفاتر، اسناد و مدارک تنظیمی درج شود.

در مواردی که مودی مستند به صورت‌مجلس تنظیمی، اسناد و مدارک درآمدی و هزینه‌ای خود را درخصوص هر یک از درآمدهای ابرازی ارائه نموده باشد، مسئول حسابرسی موظف است در راستای ماده 44 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم و سایر مقررات مربوط، نسبت به حسابرسی و تعیین درآمد مشمول مالیات بر اساس اسناد و مدارک تسلیمی اقدام نماید.

2- نظر به اینکه از مهم‌ترین مستندات قابل رسیدگی درخصوص صاحبان مشاغل مزبور، صورت‌حساب‌های بانکی، قراردادها و مبایعه‌نامه‌های خرید و فروش خودرو/ملک یا صورت‌حساب‌های ارائه خدمات (کمیسیون) می‌باشد، لذا ماموران مالیاتی موظف‌اند در رسیدگی‌های خود ضمن توجه ویژه به نوع و شیوه کسب و کار این قسم از مودیان، با استفاده از شواهد کافی و قابل اطمینان از جمله توضیحات کتبی مودی، اخذ تاییدیه از طرف حساب و ردیابی و طبقه‌بندی تراکنش‌ها متکی به مدارک اخذشده، تجزیه و تحلیل اطلاعات دریافتی و استفاده از سایر روش‌های حسابرسی به منظور تفکیک ماهیت و انواع تراکنش‌های بانکی واصله به شرح بند(9) بخشنامه شماره 16/99/200 مورخ 31/1/1399 اقدام نمایند.

بدیهی است در بررسی تراکنش‌های واریزی از طریق دستگاه کارت‌خوان بانکی (POS) یا درگاه پرداخت الکترونیکی می‌بایست شیوه فعالیت و عرف متداول حوزه کسب و کار مشاغل فوق مانند دریافت و پرداخت‌هایی که صرفاً برای دریافت وجه نقد (وجوه امانی متعاملین) و بدون ماهیت درآمدی انجام‌شده، مدنظر قرار گیرد.

3- پس از تفکیک مبالغ واریزی با ماهیت درآمدی از غیردرآمدی و کسر واریزی‌های غیر درآمدی از سرجمع گردش تراکنش‌های بانکی مودی که از طریق دستگاه‌های کارت‌خوان بانکی و یا سایر طرق به حساب‌های بانکی تجاری واریز گردیده و اخذ قراردادها، مبایعه‌نامه‌ها و مستندات فروش خودرو/املاک یا کارمزد دریافتی، می‌بایست وجوه واریزی از حیث ماهیت (بهای فروش خودرو/ملک، کارمزد (کمیسیون) و وجوه امانی) و اشخاص واریزکننده با قراردادها و مستندات مربوط به خرید و فروش خودرو/ملک و ارائه خدمات (کمیسیون) تطبیق داده شود.

پس از بررسی وجوه واریزی به تفکیک بهای فروش خودرو/ملک متعلق به مودی، کارمزد (کمیسیون) و وجوه امانی مشتریان در گزارش‌ها و کاربرگ‌های حسابرسی مالیاتی تفکیک و پس از کسر وجوه امانی مشتریان، درآمد/ماخذ مشمول مالیات و مالیات متعلقه بر اساس ماهیت هر یک از فعالیت‌های درآمدی وفق قانون و مقررات موضوعه تعیین شود.

4- در صورت عدم ارائه دفاتر، اسناد و مدارک یا ارائه مدارک ناقص حسب مورد، مسئول حسابرسی می‌بایست با توجه به اسناد و مدارک تسلیمی یا بدست آمده، با در نظر داشت میزان متعارف حق‌العمل فروش خودروهای امانی یا کمیسیون معاملات املاک یا تنظیم قرارداد رهن / اجاره، با بررسی و ردیابی وجوه واریزی به حساب و برداشت از حساب و مستندات، قراردادها و مبایعه‌نامه‌های ارائه شده، مبتنی بر قضاوت حرفه‌ای و واقعیت امر کسب و کار، نسبت به تفکیک وجوه واریزی وفق مفاد بند (3) این دستورالعمل اقدام و با رعایت ماده (44) آیین‌نامه اجرایی ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم، با اعمال نسبت سود فعالیت متناسب با هر یک از منابع درآمدی اشخاص مزبور نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نماید.

5- در مواردی که مودی مستند به اسناد مثبته، بخشی از درآمد خود را در هر یک از منابع درآمدی کتمان نموده باشد، ماموران مالیاتی می‌بایست با توجه به مفاد آیین‌نامه مورد اشاره نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات درآمد/فعالیت کتمان شده اقدام نمایند.

6- درخصوص شمول مالیات بر ارزش افزوده نمایشگاه داران خودرو و بنگاه‌های املاک با توجه به آنکه این دسته از مشاغل در فراخوان مرحله چهارم (بند 6 فراخوان) مشمول ثبت نام و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده شده‌اند، لذا مادامی که این دسته از مودیان در قبال دریافت حق‌العمل (کارمزد) اقدام به انجام امور واسطه‌گری و دلالی خودرو/ملک نمایند، صرفاً نسبت به کارمزد دریافتی بابت خدمات ارائه شده، مشمول مالیات بر ارزش افزوده خواهند بود.

لیکن در خصوص نمایشگاه داران خودرو چنانچه طبق اسناد مثبته و غیر قابل انکار نسبت به خرید خودرو و فروش آن اقدام نموده باشند، در دوره فروش، از ماخذ بهای فروش موضوع ماده (5) قانون مالیات بر ارزش افزوده مشمول مالیات بر ارزش افزوده می‌باشند.

لذا در صورت عدم وجود اسناد و مدارک مثبته مبنی‌بر فروش خودرو توسط اشخاص فوق، ماخذ محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، کارمزد دریافتی خواهد بود.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1403/10/17
شماره سند: 200/1403/511
کد سند: م/198/218//
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)

دستورالعمل ترتیبات اقدامات اجرایی برای اشخاص حقوقی ” ماده 198″ و ماده 218

مخاطبان/ ذینفعان

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع

ترتیبات اقدامات اجرایی برای اشخاص حقوقی

با توجه به صدور دادنامه هیأت عمومی دیوان عدالت اداری به شماره 140331390001953518 مورخ 15/08/1403 متضمن نظر فقهای محترم شورای نگهبان ناظر بر ابطال اطلاق دستورالعمل شماره 21809/230/د مورخ 22/05/1399 از زمان صدور، مقرر می‌دارد:

در اجرای مقررات ماده (198) و اختیارات حاصله از آیین‌نامه اجرایی ماده (218) قانون مالیات‌های مستقیم و در راستای اجرای صحیح مقررات به منظور تسریع در وصول بدهی‌های قطعی شده، ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا با استفاده از همه ظرفیت‌های قانونی، اقدامات و عملیات اجرایی به ترتیب نسبت به شخص حقوقی بدهکار و مدیران فعلی آن معمول شود و چنانچه با وجود اقدامات انجام شده، وصول بدهی‌های مذکور از اشخاص موصوف امکان‌پذیر نباشد، با توجه به مسئولیت تضامنی مدیرانی که بدهی در دوران مدیریت آن‌ها قطعی شده است، نسبت به پیگیری عملیات اجرایی برای مدیران یادشده اقدام نمایند.

مع‌الوصف، با ابطال اطلاق دستورالعمل فوق‌الذکر، این حکم نسبت به مدیرانی که «قصورا اطلاعی از مالیات متعلقه نداشته‌اند» و یا «دارای حق امضا نیستند و راه تخلصی از پرداخت مالیات ندارند» جاری نیست و در این‌گونه موارد نیز به ادعای مدیران در هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده (216) قانون مذکور رسیدگی خواهد شد.

لازم به ذکر است موارد زیر از جمله مصادیق «عدم اطلاع مدیران از مالیات متعلقه» به شمار نمی‌آید:

1- مدیرانی که مالیات قطعی مطابق مقررات به آن‌ها اطلاع رسانی شده باشد، نسبت به همان مالیات؛

2- مدیرانی که برای پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات قطعی، اقدام به امضای سند مالی از قبیل چک یا سفته نموده باشند، نسبت به مالیات موضوع اسناد مذکور؛

3- مدیرانی که اقدام به تسلیم اظهارنامه یا امضای صورت‎های مالی از جمله ترازنامه نموده باشند، نسبت به مالیات ابرازی و مالیات مندرج در اسناد مذکور؛

4- مدیرانی که برای دفاع نسبت به مطالبه مالیات قطعی همچنین درخصوص پرداخت یا ترتیب پرداخت آن، اقدام به مکاتبه، امضای وکالت‌نامه یا معرفی نماینده جهت مالیات قطعی که از شخص حقوقی مطالبه شده، نموده باشند، نسبت به مالیاتی که موضوع مکاتبه، وکالت یا نمایندگی است؛

5- مدیران شرکت‌های بورسی نسبت به مالیات ابرازی و قطعی مندرج در صورت‌های مالی که اقدام به بارگذاری آن‌ها در پایگاه‌های اینترنتی مربوط نموده‌اند.

همچنین استفاده مدیران از ساز و کارهای پیش‌بینی شده در اساسنامه یا قانون، از طرقی مانند تسلیم اظهارنامه رسمی یا اقامه دعوی که نهایتا منجر به خروج و تخلص آنان از سمت مدیریت نگردیده است، از جمله مصادیق وضعیتی است که «مدیران فاقد حق امضا راه تخلصی از پرداخت مالیات ندارند».

تبصره – کلیه مقررات مغایر از جمله دستورالعمل شماره 21809/230/د مورخ 22/05/1399 از تاریخ تصویب ملغی‌الاثر است.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا: مطابق بخشنامه
مدت اجرا: نامحدود
مرجع ناظر: دادستانی انتظامی مالیاتی
نحوه ابلاغ: فیزیکی/سیستمی

تاریخ سند: 1403/12/04
شماره سند: 218606
کد سند: ال/28/55//
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: وزیر امور اقتصادی و دارایی (عبدالناصر همتی)

دستورالعمل اجرایی تشکیل موسسه مشاوره رسمی مالیاتی

در اجرای تبصره ماده (30) اساسنامه جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران

به منظور ایجاد بستر ارائه خدمات مشاوره مالیاتی و ساماندهی خدمات مالیاتی و نظم‌بخشی تعاملات اعضای جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران با مودیان مالیاتی و سازمان امور مالیاتی کشور، دستورالعمل اجرایی به شرح ذیل تدوین می‌گردد:

فصل اول – تعاریف و کلیات

ماده 1- مفاهیم و اصطلاحات زیر در این دستورالعمل دارای تعاریف مشروحه ذیل می‌باشند:

الف- جامعه: جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران؛

ب- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور؛

ج- اعضای جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران: مؤسسه مشاوره رسمی مالیاتی و اشخاص حقیقی مشاور رسمی مالیاتی؛

د- مؤسسه: مؤسسه مشاوره رسمی مالیاتی عضو جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران؛

ه- شریک یا شرکا: مشاوران رسمی مالیاتی عضو جامعه که عضو مؤسسه مشاوره رسمی مالیاتی هستند؛

و- هیأت‌های رسیدگی به تخلفات: هیأت‌های بدوی و تجدیدنظر انتظامی موضوع ماده (20) اساسنامه جامعه که زیر نظر هیأت عالی نظارت جهت رسیدگی به گزارش‌های تخلفات اعضای جامعه تشکیل می‌گردند؛

ز- اساسنامه: اساسنامه جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران موضوع تصویب‌نامه شماره 12062/ت42939هـ مورخ 1391/01/28 هیأت محترم وزیران و اصلاحات بعدی؛

ح- قانون: ماده (28) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/02/17 و بند (1) ماده (55) قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 مجلس شورای اسلامی؛

فصل دوم – شرکاء مؤسسه

ماده 2- مؤسسه توسط حداقل سه نفر مشاور رسمی مالیاتی با حداقل دو سال سابقه عضویت در جامعه به عنوان شریک تشکیل می‌گردد. حداقل یکی از شرکای مؤسسه به عنوان مدیر فنی مؤسسه باید دارای بیش از ده (10) سال سابقه کار تمام‌وقت در مشاغل مالیاتی باشد.

تبصره 1- مؤسسه مکلف است در هر زمان که تعداد شرکا از حداقل مقرر در این ماده کمتر شود یا شرایط هر یک از آنان از وضعیت مشاور رسمی مالیاتی عضو جامعه به غیر عضو تغییر یابد، حداکثر ظرف مدت شش (6) ماه وضعیت مؤسسه را با مقررات حد نصاب شرکا انطباق دهد.

در غیر این صورت، مؤسسه برابر مقررات جامعه غیرفعال محسوب و مجاز به انعقاد قرارداد جدید ارائه خدمات به مودیان و سایر اشخاص نخواهد بود.

در صورت انعقاد قرارداد جدید و ارائه خدمات مشاوره به مودیان مالیاتی و سایر اشخاص، به میزان یکصد و پنجاه درصد (150%) حق‌الزحمه قرارداد مذکور به عنوان جریمه به جامعه پرداخت نموده و پروانه فعالیت آن نیز به مدت یک سال معلق خواهد شد.

تبصره 2- در صورت لغو عضویت هر یک از شرکا در جامعه بنا به هر دلیل یا تعلیق بیش از یک سال، خروج وی از مؤسسه الزامی می‌باشد.

تبصره 3- هیچ‌یک از شرکای مؤسسه حق ندارد تا زمانی که شریک مؤسسه می‌باشد در مؤسسه دیگری شریک شود و یا به صورت انفرادی وکالت مالیاتی اشخاص را بپذیرد.

فصل سوم – ثبت مؤسسه

ماده 3- متقاضیان ثبت مؤسسه مکلفند درخواست کتبی شرکای مؤسس (مطابق نمونه) را به طور کامل تکمیل و منضم به اساسنامه مؤسسه در حال تأسیس (مطابق اساسنامه نمونه) به جامعه تحویل نمایند.

تبصره- اساسنامه نمونه مؤسسه توسط هیأت مدیره جامعه تهیه و پس از تصویب شورای عالی جامعه در اختیار متقاضیان قرار خواهد گرفت.

در اجرای تبصره ماده (30) اساسنامه جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران

به منظور ایجاد بستر ارائه خدمات مشاوره مالیاتی و ساماندهی خدمات مالیاتی و نظم‌بخشی تعاملات اعضای جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران با مودیان مالیاتی و سازمان امور مالیاتی کشور، دستورالعمل اجرایی به شرح ذیل تدوین می‌گردد:

فصل اول – تعاریف و کلیات

ماده 1- مفاهیم و اصطلاحات زیر در این دستورالعمل دارای تعاریف مشروحه ذیل می‌باشند:

الف- جامعه: جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران؛

ب- سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور؛

ج- اعضای جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران: مؤسسه مشاوره رسمی مالیاتی و اشخاص حقیقی مشاور رسمی مالیاتی؛

د- مؤسسه: مؤسسه مشاوره رسمی مالیاتی عضو جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران؛

ه- شریک یا شرکا: مشاوران رسمی مالیاتی عضو جامعه که عضو مؤسسه مشاوره رسمی مالیاتی هستند؛

و- هیأت‌های رسیدگی به تخلفات: هیأت‌های بدوی و تجدیدنظر انتظامی موضوع ماده (20) اساسنامه جامعه که زیر نظر هیأت عالی نظارت جهت رسیدگی به گزارش‌های تخلفات اعضای جامعه تشکیل می‌گردند؛

ز- اساسنامه: اساسنامه جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران موضوع تصویب‌نامه شماره 12062/ت42939هـ مورخ 1391/01/28 هیأت محترم وزیران و اصلاحات بعدی؛

ح- قانون: ماده (28) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/02/17 و بند (1) ماده (55) قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 مجلس شورای اسلامی؛

فصل دوم – شرکاء مؤسسه

ماده 2- مؤسسه توسط حداقل سه نفر مشاور رسمی مالیاتی با حداقل دو سال سابقه عضویت در جامعه به عنوان شریک تشکیل می‌گردد. حداقل یکی از شرکای مؤسسه به عنوان مدیر فنی مؤسسه باید دارای بیش از ده (10) سال سابقه کار تمام‌وقت در مشاغل مالیاتی باشد.

تبصره 1- مؤسسه مکلف است در هر زمان که تعداد شرکا از حداقل مقرر در این ماده کمتر شود یا شرایط هر یک از آنان از وضعیت مشاور رسمی مالیاتی عضو جامعه به غیر عضو تغییر یابد، حداکثر ظرف مدت شش (6) ماه وضعیت مؤسسه را با مقررات حد نصاب شرکا انطباق دهد.

در غیر این صورت، مؤسسه برابر مقررات جامعه غیرفعال محسوب و مجاز به انعقاد قرارداد جدید ارائه خدمات به مودیان و سایر اشخاص نخواهد بود.

در صورت انعقاد قرارداد جدید و ارائه خدمات مشاوره به مودیان مالیاتی و سایر اشخاص، به میزان یکصد و پنجاه درصد (150%) حق‌الزحمه قرارداد مذکور به عنوان جریمه به جامعه پرداخت نموده و پروانه فعالیت آن نیز به مدت یک سال معلق خواهد شد.

تبصره 2- در صورت لغو عضویت هر یک از شرکا در جامعه بنا به هر دلیل یا تعلیق بیش از یک سال، خروج وی از مؤسسه الزامی می‌باشد.

تبصره 3- هیچ‌یک از شرکای مؤسسه حق ندارد تا زمانی که شریک مؤسسه می‌باشد در مؤسسه دیگری شریک شود و یا به صورت انفرادی وکالت مالیاتی اشخاص را بپذیرد.

فصل سوم – ثبت مؤسسه

ماده 3- متقاضیان ثبت مؤسسه مکلفند درخواست کتبی شرکای مؤسس (مطابق نمونه) را به طور کامل تکمیل و منضم به اساسنامه مؤسسه در حال تأسیس (مطابق اساسنامه نمونه) به جامعه تحویل نمایند.

تبصره- اساسنامه نمونه مؤسسه توسط هیأت مدیره جامعه تهیه و پس از تصویب شورای عالی جامعه در اختیار متقاضیان قرار خواهد گرفت.

ماده 4- جامعه مکلف است حداکثر ظرف سی (30) روز نسبت به بررسی و کنترل مدارک و مستندات اقدام و پس از حصول اطمینان از رعایت شرایط مقرر، مجوز لازم مبنی بر بلامانع بودن تأسیس مؤسسه توسط متقاضیان واجد شرایط را به همراه اساسنامه ممهور به مهر و امضای دبیرکل با رعایت سایر قوانین و مقررات مربوطه، به اداره ثبت شرکت‌ها و موسسات غیرتجاری ارسال نماید.

تبصره- پروانه کار حرفه‌ای مؤسسه با رعایت مفاد موضوع ماده (57) قانون رفع موانع تولید رقابت‌پذیر و ارتقای نظام مالی کشور از طریق درگاه ملی مجوزها صادر خواهد شد.

ماده 5- جامعه پس از دریافت یک نسخه از روزنامه رسمی مبنی بر ثبت مؤسسه در مرجع ثبت شرکت‌ها و موسسات غیرتجاری، از طریق سامانه جامعه به نشانی www.iaetc.ir نسبت به اطلاع‌رسانی لازم اقدام خواهد نمود.

ماده 6- مؤسسه مکلف است از سربرگ مکاتباتی مؤسسه شامل نام مؤسسه و به دنبال آن عبارات «مشاور رسمی مالیاتی» و «عضو جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران»، درجه اکتسابی، حیطه تخصصی فعالیت و سایر موارد حسب مورد به تشخیص جامعه استفاده نماید.

فصل چهارم – لزوم رعایت مقررات جامعه و درجه‌بندی مؤسسه

ماده 7- مؤسسه که بر اساس مفاد ماده 30 اساسنامه جامعه به عنوان عضو جامعه تأسیس می‌شود موظف است کلیه مقررات شامل دستورالعمل‌ها، آیین‌نامه‌ها و شیوه‌نامه‌ها که در مورد تأسیس، اداره و نحوه فعالیت آن‌ها، توسط جامعه وضع شده یا می‌شود را رعایت نماید.

تبصره 1- فعالیت مؤسسه ارائه خدمات مذکور در قانون، اساسنامه جامعه و ماده 6 اساسنامه نمونه مؤسسات مشاوره رسمی مالیاتی با رعایت قوانین و مقررات مربوط می‌باشد.

تبصره 2- انجام فعالیت‌های موضوع تبصره (1) این ماده در مکانی به جز مرکز فعالیت مؤسسه تحت عناوینی مانند شعبه، دفتر یا هر عنوان دیگر، توسط شرکای مؤسسه ممنوع می‌باشد.

تبصره 3- هرگونه استخدام اعم از موقت یا دائم و استفاده از خدمات حرفه‌ای کارکنان موسسات دیگر بدون قطع رابطه استخدامی و ارائه گواهی پایان کار از کارفرمای قبلی، ممنوع می‌باشد.

ماده 8- ارتباط مؤسسه با مشاوران رسمی مالیاتی عضو جامعه از طریق موارد زیر خواهد بود:

الف- شراکت در مؤسسه
ب- استخدام تمام وقت توسط مؤسسه

ماده 9- جامعه مکلف است با توجه به سطح تحصیلات مرتبط شغلی و تجارب تخصصی و حرفه‌ای شرکا در امور مالی و مالیاتی و ظرفیت پذیرش کار نسبت به درجه‌بندی مؤسسه و تعیین حیطه تخصصی فعالیت و نوع و سقف خدمات قابل ارائه آن اقدام نماید.

تبصره- ضوابط اجرایی درجه‌بندی به پیشنهاد مشترک هیأت مدیره و هیأت عالی نظارت و تصویب شورای عالی جامعه به تأیید رئیس کل سازمان خواهد رسید.

ماده 10- سقف مجاز قراردادهای منعقده موسسه با مودیان مالیاتی از نظر تعداد و مبلغ بر مبنای شاخص رقم مالیات و عوارض و وجوه مطالبه یا تعیین شده مندرج در برگ تشخیص با برگ مطالبه و یا برگ قطعی و سایر شاخص‌ها با رعایت مفاد ماده 9 و تبصره آن، مطابق دستورالعملی که توسط هیأت مدیره جامعه تهیه و به تصویب شورای عالی جامعه خواهد رسید، تعیین می‌گردد.

فصل پنجم – ارتباط موسسه با مودی

ماده 11- موسسه و اشخاص طرف قرارداد مکلفند یک نسخه از کلیه قراردادهای منعقده را حداکثر ظرف سی (30) روز از تاریخ عقد قرارداد، به جامعه تحویل و یا در سامانه جامعه به نشانی www.inctc.ir بارگذاری نمایند. قرارداد ارائه شده ملاک عمل جامعه در دفاع از حقوق مودی یا موسسه و نیز داوری مرضی الطرفین و حل اختلافات فی‌مابین آنان خواهد بود.

تبصره- موسسه و طرف قرارداد مکلفند در انعقاد قرارداد ارائه خدمات مالیاتی موضوع ماده 6 اساسنامه نمونه موسسات مشاوره رسمی مالیاتی ضمن رعایت مفاد ماده 10 این دستورالعمل از قرارداد نمونه جامعه استفاده کنند.

ماده 12- موسسه می‌تواند با موسسات مشاوره مالیاتی بین‌المللی قراردادهای همکاری منعقد نماید. این همکاری می‌تواند به صورت پذیرش انواع نمایندگی حرفه‌ای، انعقاد قراردادهای بلندمدت همکاری و با قراردادهای مشارکت موردی انجام شود.

ماده 13- موسسات عضو جامعه می‌توانند در برخی امور، کار مشترک انجام دهند. انجام کار مشترک منوط به انعقاد قرارداد کتبی فی‌مابین دو یا چند موسسه و مشخص شدن حدود مسئولیت‌ها، تعهدات، وظایف و اختیارات هر موسسه است. کلیه شرکای دو یا چند موسسه طرف قرارداد، در کار انجام شده مسئولیت تضامنی دارند.

ماده 14- واگذاری تمام یا بخشی از خدمات حرفه‌ای مشاوره و خدمات مالیاتی موضوع ماده 6 اساسنامه نمونه موسسات مشاوره رسمی مالیاتی به دیگر موسسات و نیز سایر اعضای جامعه ممنوع است.

ماده 15- پذیرش تمام یا قسمتی از کار در جریان موسسه که برای انجام آن پرونده قرارداد منعقد و یک نسخه از آن در اجرای ماده 11 این دستورالعمل به جامعه تحویل شده باشد، توسط سایر موسسات و یا اعضای جامعه ممنوع می‌باشد. در موارد استثناء، موضوع مورد اختلاف با ارائه دلایل و مستندات و توجیهات لازم توسط حداقل یکی از طرفین قرارداد به جامعه از طریق هیأت عالی نظارت جامعه بررسی و پس از کسب نظر مساعد هیأت مذکور و با موافقت کتبی دبیرکل جامعه، پذیرش همان کار توسط دیگر اعضا بلامانع خواهد بود.

فصل ششم – گزارش‌دهی، مسئولیت موسسه و شرکاء

ماده 16- موسسه حداکثر یک ماه پس از انجام موضوع قرارداد مکلف است گزارش انجام کار و نتایج حاصله را مطابق نمونه تهیه شده توسط جامعه به انضمام تصاویر توافق به عمل آمده با آرای صادره به منظور درج در سوابق از طریق سامانه الکترونیکی و یا به صورت دستی به جامعه تحویل و رسید دریافت نماید.

ماده 17- مسئولیت دفاع قانونی از حقوق مودی و ارائه خدمات مالیاتی تخصصی و حرفه‌ای به وی در چارچوب مقررات بر عهده موسسه خواهد بود. لیکن از نظر اشخاص ثالث، موسسه و شرکاء حسب مورد متضامناً مسئولیت دارند از حقوق مودی به طور کامل در تمام مراحل اجرای موضوع قرارداد دفاع نمایند. در صورت ادعای مودی مبنی بر قصور موسسه و درخواست رسیدگی، جامعه حسب مفاد مواد 23 الی 25 این دستورالعمل اقدام و در صورت اثبات ادعای مودی بنابه تأیید هیأت عالی نظارت، موضوع در هیأت‌های انتظامی مطرح و رأی مقتضی صادر خواهد شد.

فصل هفتم – آموزش

ماده 18- شرکاء موسسه حسب فراخوان جامعه مکلف به شرکت و گذراندن دوره‌های آموزشی و کسب دانش و مهارت‌های تخصصی کاربردی مالی و مالیاتی می‌باشند. امتیاز گذراندن دوره‌های آموزشی توسط شرکاء در تعیین درجه‌بندی موسسه مؤثر خواهد بود.

ماده 19- جامعه می‌تواند با رعایت مفاد بند (2) ماده 29 اساسنامه و بند (5) ماده 9 فصل سوم آیین‌نامه مالی و معاملاتی جامعه، دوره‌های آموزشی و همایش‌های مالیاتی را با مشارکت موسسات مشاوره رسمی مالیاتی برگزار نماید.

تبصره- برگزاری هر گونه دوره آموزشی توسط موسسه بدون مشارکت و نظارت جامعه ممنوع می‌باشد.

ماده 20- موسسه مکلف است آموزش‌های حقوقی لازم در خصوص قوانین مربوط به جرم مالیاتی، تخلفات مالیاتی و معاونت در ارتکاب جرم و مجازات‌های مرتبط را به کارکنان زیرمجموعه خود ارائه نماید. حکم مقرر در این ماده از ممنوعیت موضوع تبصره ماده 19 دستورالعمل مستثنی می‌باشد.

ماده 21- انجام امور آموزشی، تحقیقاتی و پژوهشی توسط دو یا چند موسسه با توافق کتبی طرفین و با رعایت ماده 19 و تبصره آن بلامانع است.

فصل هشتم – بازرسی و نظارت

ماده 22- در اجرای بند (5) ماده 3 اساسنامه جامعه و در راستای نظارت حرفه‌ای و به منظور حصول اطمینان از رعایت قوانین و مقررات توسط موسسه، هیأت عالی نظارت موظف است نظارت و بازرسی لازم را بر اساس مقررات آیین‌نامه چگونگی انجام وظایف هیأت مذکور در مورد عملکرد تمام یا تعدادی از موسسات عضو به تشخیص خود اعمال نماید.

تبصره 1- در راستای اعمال نظارت و بازرسی دقیق و مؤثر هیأت عالی نظارت، موسسه مکلف به ایجاد بستر مناسب برای انجام بازرسی و هرگونه همکاری با بازرسان جامعه می‌باشد.

تبصره 2- هرگونه ممانعت از انجام وظایف نظارتی و عدم همکاری موسسه در روند رسیدگی و عدم ارائه اسناد و مدارک یا پرونده مورد درخواست در زمان و مکان تعیین شده در هر مرحله و از هر حیث، تخلف از مقررات جامعه محسوب می‌گردد. کلیه اطلاعات، مدارک و پرونده‌های یاد شده جزء اسناد دارای طبقه‌بندی محسوب و تا پایان دوره رسیدگی به صورت امانت در اختیار اعضای کارگروه نظارت و بازرسی قرار می‌گیرد و افشای مطالب آن‌ها جز نزد مراجع ذی‌صلاح مجاز نخواهد بود.

تبصره 3- ترتیبات تشکیل جلسات رسیدگی شامل برنامه‌ریزی، تعیین زمان و محل جلسه، اطلاع‌رسانی و سایر اقدامات لازم بر عهده هیأت عالی نظارت می‌باشد.

ماده 23- بازرسان جامعه مکلفند برابر مقررات نسبت به انجام بازرسی در حدود تعیین شده اقدام و نتیجه را در کاربرگ‌های نمونه تهیه شده توسط هیأت عالی نظارت درج و حداکثر ظرف سی (30) روز گزارش لازم را تهیه و به رئیس هیأت عالی نظارت تحویل نمایند. گزارش مذکور محرمانه بوده و افشای آن جز نزد ارکان جامعه مجاز نمی‌باشد.

تبصره- نتایج حاصل از ارزیابی عملکرد موسسه برابر نظارت و بازرسی انجام شده در درجه‌بندی موضوع ماده 9 و تبصره آن برای موسسه موثر خواهد بود.

ماده 24- گزارش و نتایج بازرسی در جلسه شورای عالی جامعه قرائت و چنانچه نتایج حاصله مبتنی بر گزارش حاکی از انجام تخلف از مقررات توسط موسسه باشد، هیأت عالی نظارت نسبت به پیگیری تخلف در چارچوب مقررات تصمیم لازم را اتخاذ خواهد نمود.

ماده 25- در صورت احراز تخلف موسسه، هیأت عالی نظارت مکلف است پرونده تخلف را در هیأت‌های انتظامی مطرح و پیگیری و پس از صدور رأی، یک نسخه از رأی صادره را برای دبیرکل جامعه ارسال نماید. دبیرکل ضمن دستور درج رأی در پرونده مربوط، گزارش لازم را در جلسه شورای عالی در خصوص هر پرونده ارائه خواهد نمود.

فصل نهم – حق عضویت متغیر

ماده 26- با توجه به حکم مقرر در ماده 29 اساسنامه جامعه، موسسه مکلف است حق عضویت مصوب شورای عالی جامعه را با توجه به مبلغ قرارداد منعقده با صاحب کار (مودی مالیاتی)، حداکثر ظرف ده (10) روز از تاریخ پیش‌دریافت به حساب جامعه واریز نماید.

فصل دهم – سایر موارد

ماده 27- با توجه به اهداف و وظایف جامعه، موسسه مکلف است در راستای اعتباربخشی، اطمینان افزایی و شفافیت اطلاعات ارائه شده به نظام مالیاتی کشور، مبارزه با پولشویی و فرار مالیاتی را سرلوحه امور خود قرار داده و در عمل پایبندی خود را به قوانین و مقررات و آیین رفتار و اخلاق حرفه‌ای جامعه اثبات نماید.

ماده 28- موسسه مشمول احکام مقرر در قوانین و مقررات مالیاتی از جمله مواد 274، 275، 276 و 277 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1394/04/31، آیین‌نامه‌های اخلاقی و حرفه‌ای سازمان و جامعه می‌باشد.

ماده 29- این دستورالعمل در 29 ماده و 12 تبصره توسط شورای عالی جامعه پیشنهاد و در تاریخ …/…/… به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی رسیده است و از تاریخ ابلاغ لازم‌الاجرا می‌باشد. هر گونه تغییر در مفاد این دستورالعمل منوط به پیشنهاد شورای عالی جامعه و تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی خواهد بود.

عبدالناصر همتی
وزیر امور اقتصادی و دارایی

تاریخ سند: 1403/12/25
شماره سند: 200/1403/512
کد سند: م/244//
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)

اصلاح بند 10 دستور العمل دادرسی مالیاتی ابلاغی به موجب بخشنامه شماره 117300 مورخ 1387/11/13

مخاطبان / ذینفعان:

ادارات کل امور مالیاتی

موضوع:

اصلاح بند 10 دستورالعمل دادرسی مالیاتی ابلاغی به موجب بخشنامه شماره 117300 مورخ 1387/11/13

با توجه به اینکه به موجب دادنامه شماره 140331390000902702 مورخ 1403/04/19 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، مفاد بخشنامه شماره 130/4331/د مورخ 1398/10/14 دادستانی انتظامی مالیاتی خلاف قانون تشخیص و ابطال گردیده است، از این روی اطلاق بند 10 دستورالعمل دادرسی مالیاتی (ابلاغی به موجب بخشنامه شماره 117300 مورخ 1387/11/13) ناظر بر منع مطلق حضور اعضای هیأت حل اختلاف مالیاتی به عنوان وکیل یا نماینده مودی در جلسات هیأت حل اختلاف مالیاتی، به شرح زیر اصلاح می‌گردد:

بند 10- منع وکالت کارمندان وزارت امور اقتصادی و دارایی و سازمان امور مالیاتی کشور و محدودیت‌های قانونی نمایندگان بندهای 2 و 3 هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی:

کارمندان وزارت امور اقتصادی و دارایی و سازمان امور مالیاتی کشور در دوره خدمت یا آمادگی خدمت نمی‌توانند به عنوان وکیل یا نماینده مودی در جلسات هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی حاضر شوند.

در مورد نمایندگان بندهای 2 و 3 هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی، وکالت یا ارائه مشاوره توسط این اعضا بلامانع است.

در پرونده‌هایی که این افراد به عنوان وکیل یا نماینده مودی فعالیت نمایند یا خدمات مشاوره ارائه کنند، نمی‌توانند به عنوان نمایندگان بندهای یاد شده ناظر بر همان پرونده تعیین شوند.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور