تسری حکم بند 10 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم نسبت به موسسات موضوع ماده 2 قانون مالیاتهای مستقیم
گزارش شماره 30/5-543 – 68/3/23 دفتر فنی مالیاتی حسب ارجاع مقام معاونت درآمدهای مالیاتی در جلسه مورخ 68/3/31 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی مطرح است. مفاد گزارش مزبور اجمالاً عبارت از این است که به موجب بند 10 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 66/12/3 مجلس شورای اسلامی، موضوع پذیرفتن پرداختی تا میزان سی درصد سود مشمول مالیات جزء هزینههای قابل قبول، طرف پرداخت موسسات موضوع ماده 2 تعیین گردیده است، حال که تنها در بندهای اول و چهارم ماده 2 مذکور از موسسه نام برده شده است، این سؤال مطرح میگردد که پرداختی به حساب سایر اشخاص مذکور در این ماده مانند انجمنها و جمعیتها و موقوفات، مشمول هزینههای قابل قبول موضوع بند 10 فوقالاشعار خواهد بود یا خیر. مضافاً اینکه جهت احتساب اینگونه کمکهای مودیان به دولت، پیشبینی لازم در ماده 172 قانون فوقالذکر به عمل آمده است.
هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی به استناد بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم پس از بحث و تبادل نظر بشرح آتی اعلام رأی مینماید:
رأی اکثریت:
مستنبط از حکم بند 10 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 66/12/3 مجلس شورای اسلامی این است که عنوان “موسسه” در ارتباط با ماده 2 قانون فوقالذکر به معنی عام آن به کار برده شده و حکم مزبور به موسسات موضوع بندهای اول و چهارم ماده 2 مورد بحث محدود نمیگردد و نیز مقررات موضوع ماده 172 آن قانون دلیل بر عدم تعمیم بند 10 یاد شده نسبت به تمامی اشخاص مذکور در ماده 2 نخواهد بود.
اعضاء هیأت:
محمد تقی نژاد عمران – محمد تقی قزلباش – محمود حمیدی – علی اکبر نوربخش – علی اصغر محمدی – علی اکبر سمیعی – محمد طاهر – محمد رزاقی – اصغر آبادانی
خیر. طبق رأی اکثریت، واژه «مؤسسه» بهصورت عام استفاده شده است.
بله؛ این پرداختها نیز مشمول بند ۱۰ ماده ۱۴۸ میشوند.
خیر. ماده ۱۷۲ نافی تعمیم بند ۱۰ نیست.
اینکه آیا «مؤسسه» فقط شامل برخی بندهای ماده ۲ است یا همه اشخاص مذکور در آن ماده.
ایجاد وحدت رویه و امکان پذیرش هزینههای پرداختی به طیف وسیعتری از اشخاص حقوقی.
تحلیل حقوقی رأی
- گام ۱: بررسی مفهوم «مؤسسه» در ماده ۲
ماده ۲ اشخاص مختلفی را نام میبرد؛ اکثریت معتقدند «مؤسسه» در بند ۱۰ ماده ۱۴۸ شامل همه آنهاست.
- گام ۲: تحلیل بند ۱۰ ماده ۱۴۸
این بند اجازه میدهد تا ۳۰٪ سود مشمول مالیات بهعنوان هزینه قابل قبول در صورت پرداخت به مؤسسات پذیرفته شود.
- گام ۳: بررسی ارتباط با ماده ۱۷۲
ماده ۱۷۲ ناظر به کمکهای قابل قبول به دولت و نهادهاست، اما مانع شمول بند ۱۰ نیست.
- گام ۴: آثار اجرایی رأی
افزایش دامنه هزینههای قابل قبول
کاهش اختلافات بین مودیان و ادارات مالیاتی - گام ۵: اهمیت رأی
این رأی یکی از مهمترین آرای تفسیری در حوزه هزینههای قابل قبول مالیاتی است.