تاریخ سند: 1393/04/11
شماره سند: 200/93/514
کد سند: م/158/93/514
وضعیت سند: –
دستورالعمل خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 اعضای سازمان نظام پزشکی در اجرای ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم
دستورالعمل خوداظهاری عملکرد سال ۱۳۹۲ صاحبان مشاغل پزشکی
بنا به اختیار حاصل از ماده (۱۵۸) قانون مالیاتهای مستقیم (ق.م.م)، با عنایت به آگهی منتشره در نیمه اول سال ۱۳۹۲ و در جهت اجرای مطلوبتر عدالت مالیاتی، استفاده بهینه از منابع، و توسعه و ترویج فرهنگ خوداظهاری، سازمان امور مالیاتی کشور طرح خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال ۱۳۹۲ صاحبان مشاغل موضوع ماده (۹۵) قانون مالیاتهای مستقیم را به مرحله اجرا درآورده است.
بنابراین، اظهارنامههای تسلیمی هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی که با رعایت مقررات و شرایط زیر تسلیم شده باشد، مشمول طرح خوداظهاری قرار میگیرد:
الف- شرایط خوداظهاری
- تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال ۱۳۹۲ به صورت الکترونیکی از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی به نشانیwww.TAX.gov.ir، بخش اظهارنامه الکترونیکی در موعد مقرر قانونی.
- اظهارنامه مالیاتی شامل “حساب درآمد و هزینه” تکمیل شده باشد.
- در موارد تقسیط مالیات ابرازی، پرداخت حداقل چهل درصد (۴۰٪) مالیات به صورت نقدی به همراه اظهارنامه و مابقی در شش (۶) قسط مساوی ماهانه تا پایان دیماه ۱۳۹۳ تقسیط و پرداخت گردد.
ضمناً مؤدیان محترم مالیاتی میتوانند برای پرداخت نقدی، بدون مراجعه حضوری به واحدهای مالیاتی و بانک، از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی در بخش پرداخت الکترونیکی مالیات اقدام نمایند. - مؤدیان محترم مالیاتی برای تقسیط باقیمانده مالیات ابرازی، حداکثر تا پایان مردادماه به ادارات امور مالیاتی مربوطه مراجعه نمایند.
عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ مالیات قطعی برای مؤدیانی که در چارچوب خوداظهاری اظهارنامه تسلیم نمودهاند نخواهد بود و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر، از تاریخ سررسید (تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی)، مشمول جریمه ماده (۱۹۰) ق.م.م خواهند بود.
مؤدیانی که پرونده آنها به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار میگیرد و همچنین سایر مؤدیانی که اظهارنامه آنها خارج از چارچوب این دستورالعمل تسلیم شده است، چنانچه دفتر درآمد و هزینه برای عملکرد سال ۱۳۹۲ ثبت و تحریر ننموده باشند، جرایم مربوط قابل بخشودگی نخواهد بود.
(تهیه دفتر درآمد و هزینه تا تاریخ ۳۱/۳/۱۳۹۲ مورد قبول است.)
۵- حداقل درصد افزایش مالیات ابرازی نسبت به سال قبل
اظهارنامههایی که مالیات ابرازی عملکرد سال ۱۳۹۲ نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال ۱۳۹۱ از حداقل افزایش به شرح جدول زیر کمتر نباشد، با رعایت سایر شرایط، مشمول خوداظهاری میباشد:
| ردیف | نوع تخصص | تهران | بزرگ | مشهد، شیراز، تبریز، کرج، اصفهان، اهواز | مراکز سایر استانها | شهرهای با بیش از ۱۰۰هزار نفر | شهرهای کمتر از ۱۰۰هزار نفر |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | متخصصین داخلی و اطفال با بیمه خدمات درمانی و تأمین اجتماعی، پزشکان عمومی، ماما، شنواییسنجی، گفتاردرمانی، کاردرمانگر، داروخانه | ۱۳٪ | ۱۳٪ | ۱۲٪ | ۱۱٪ | ۱۰٪ | |
| 2 | تخصصهای اطفال، دندانپزشک عمومی، متخصص عفونی، بیناییسنج، طب اورژانس، طب کار، پزشکی قانونی، نفرولوژیست، فیزیوتراپی، طب فیزیکی و توانبخشی | ۱۴٪ | ۱۲٪ | ۱۱٪ | ۱۰٪ | ۸٪ | |
| 3 | روانپزشک، دندانپزشک کودکان، پاتولوژیست، متخصص بیماریهای دهان و دندان | ۱۶٪ | ۱۴٪ | ۱۲٪ | ۱۱٪ | ۹٪ | |
| 4 | متخصص داخلی بدون قرارداد بیمه، علوم آزمایشگاهی و ژنتیک، بیهوشی، مراقبتهای ویژه، تغذیه، رژیم درمانی | ۱۸٪ | ۱۶٪ | ۱۴٪ | ۱۲٪ | ۱۰٪ | |
| 5 | جراح عمومی، ارولوگ، جراح زنان، رادیولوژیست، جراح اطفال، متخصص پزشکی هستهای | ۱۹٪ | ۱۸٪ | ۱۵٪ | ۱۳٪ | ۱۰٪ | |
| 6 | متخصص پوست و مو، فوقتخصص ریه، متخصص ترمیمی و زیبایی دندان، فوقتخصص گوارش، غدد، روماتولوژی | ۲۰٪ | ۱۹٪ | ۱۷٪ | ۱۵٪ | ۱۳٪ | |
| 7 | متخصص قلب و عروق، چشمپزشک، جراح مغز و اعصاب، گوش و حلق و بینی، فوقتخصص زنان و نازایی | ۲۱٪ | ۲۰٪ | ۱۸٪ | ۱۶٪ | ۱۴٪ | |
| 8 | فوقتخصص و جراح پلاستیک و زیبایی، فلوشیپهای قلب و عروق، جراح قلب، جراح عروق، جراح دهان و فک و صورت، ارتودنتیست و ایمپلنتولوژیست | ۲۳٪ | ۲۱٪ | ۲۰٪ | ۱۸٪ | ۱۵٪ |
تبصره
برای مؤدیانی که پرونده عملکرد سال ۱۳۹۱ آنها تا تاریخ تسلیم اظهارنامه (حداکثر ۳۱/۴/۱۳۹۳) قطعی نشده باشد، صرفاً پرداخت مالیات به همراه اظهارنامه معادل ۳۰٪ مالیات تشخیصی عملکرد سال ۱۳۹۱ میباشد و تکمیل اطلاعات اظهارنامه بر اساس خوداظهاری مؤدی الزامی است.
در صورتیکه تا تاریخ ۳۱/۶/۱۳۹۳ پرونده به قطعیت برسد، مبنای محاسبه خوداظهاری، مالیات قطعی یا درآمد مشمول مالیات قطعیشده خواهد بود؛ در غیر اینصورت، مبنای محاسبات خوداظهاری، مالیات یا درآمد مشمول مالیات تشخیصی سال ۱۳۹۱ خواهد بود.
(در اجرای این تبصره، حداکثر مهلت مراجعه برای تقسیط باقیمانده بدهی تا تاریخ ۳۱/۶/۱۳۹۳ میباشد.)
ب- سایر شرایط
- صاحبان مشاغل پزشکی که در عملکرد سال ۱۳۹۱ فعالیت کامل داشته و مشمول پرداخت مالیات نشدهاند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات سال ۱۳۹۲ را با حداقل ۳۵٪ افزایش نسبت به سال قبل ابراز نمایند، مشمول خوداظهاری خواهند بود.
- پرونده مالیاتی اعضایی که سال ۱۳۹۲ اولین سال فعالیت آنان است، مشمول خوداظهاری نخواهد بود و توسط اداره امور مالیاتی رسیدگی خواهد شد.
- در صورت فعالیت ناقص در سال ۱۳۹۱، ابتدا درآمد مشمول مالیات با فرض فعالیت برای یکسال کامل محاسبه و سپس افزایش مقرر اعمال میگردد.
- چنانچه مالیات قطعیشده سال ۱۳۹۱ با رعایت مواد ۱۳۷، ۱۶۵ و ۱۷۲ ق.م.م تعیین شده باشد، ابتدا باید مالیات بدون مفاد مواد مذکور محاسبه و سپس درصد افزایش موردنظر اعمال گردد.
- پزشکان ۷۰ سال به بالا، هیچگونه افزایشی نسبت به سال قبل نخواهند داشت.
- مؤدیانی که در پنج سال متوالی (۱۳۸۷ تا ۱۳۹۱) مالیات آنها بر اساس خوداظهاری یا توافق قطعی شده است، مشمول خوداظهاری سال ۱۳۹۲ نخواهند بود و پرونده آنها از طریق رسیدگی تعیین خواهد شد.
- چنانچه مالیات ابرازی اظهارنامه سال ۱۳۹۲ هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی، کمتر از حداقل درصد افزایشهای مقرر در جدول فوق باشد (به استثنای مشمولین بند ۱۰)، مشمول خوداظهاری نبوده و پرونده آنها رسیدگی خواهد شد.
جدول حداقل مالیات ابرازی عملکرد سال ۱۳۹۲ صاحبان مشاغل پزشکی
| ردیف | نوع تخصص | حداقل مالیات ابرازی ۱۳۹۲ | تهران | بزرگ | مشهد، شیراز، تبریز، کرج، اصفهان و اهواز | مراکز سایر استانها | شهرهای با بیش از ۵۰ هزار نفر جمعیت |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | متخصص داخلی که با بیمه قرارداد ندارند، علوم آزمایشگاهی و ژنتیک، بیهوشی و مراقبتهای ویژه، مشاور تغذیه و رژیم درمانی | ۰۰۰/۰۰۰/۱۰ | ۰۰۰/۰۰۰/۸ | ۰۰۰/۰۰۰/۶ | ۰۰۰/۰۰۰/۴ | ||
| 2 | جراح عمومی، ارولوگ، ژنتیک بالینی، جراح زنان، رادیولوژیست، جراح اطفال، متخصص پزشکی هستهای، کایروپرکتیک، متخصص بیهوشی رادیوتراپی | ۰۰۰/۰۰۰/۲۰ | ۰۰۰/۰۰۰/۱۷ | ۰۰۰/۰۰۰/۱۴ | ۰۰۰/۰۰۰/۱۲ | ||
| 3 | متخصص پوست و مو، فوقتخصص ریه، لاپاراسکوپی زنان و عمومی، ارتوزپروتز، متخصص پروتزهای دندان، متخصص ترمیمی و زیبایی دندان، فوقتخصص گوارش، غدد، فوقتخصص روماتولوژی | ۰۰۰/۰۰۰/۳۰ | ۰۰۰/۰۰۰/۲۶ | ۰۰۰/۰۰۰/۲۲ | ۰۰۰/۰۰۰/۱۸ | ||
| 4 | متخصص قلب و عروق، چشمپزشک، جراح توراکس، فلوشیپ اندویوژولوژیست و کنسرهای دستگاه اداری، فلوشیپ جراح گوارش، متخصص جراحی، گوش و حلق و بینی، جراح ارتوپد، متخصص و جراح مغز و اعصاب، فوقتخصص خون، فوقتخصص کلیه، فوقتخصص زنان و نازایی و آیویاف، متخصص درمان ریشه دندان (آندو) | ۰۰۰/۰۰۰/۴۰ | ۰۰۰/۰۰۰/۳۵ | ۰۰۰/۰۰۰/۳۰ | ۰۰۰/۰۰۰/۲۵ | ||
| 5 | فوقتخصص و جراح پلاستیک و زیبایی، فلوشیپهای قلب و عروق (اینترونشنیست، الکتروفیزیولوژیست و پیسمیکر)، فلوشیپ جراح چشمپزشک، جراح قلب، جراح عروق، فلوشیپهای جراح ارتوپد، جراح دهان و فک و صورت، جراح لثه، ارتودنتیست و ایمپلنتولوژیست | ۰۰۰/۰۰۰/۵۰ | ۰۰۰/۰۰۰/۴۵ | ۰۰۰/۰۰۰/۴۰ | ۰۰۰/۰۰۰/۳۵ |
۱۳- اظهارنامههائی که حائز شرایط این دستورالعمل نبوده و همچنین سایر مشاغل پزشکی که در این دستورالعمل منظور نشده است، مشمول خوداظهاری نخواهند بود و توسط ادارات امور مالیاتی رسیدگی خواهند شد.
۱۴- در اجرای ماده (۱۵۸) ق.م.م، نمونه انتخابی برای رسیدگی از بین اظهارنامههای تسلیمی در چارچوب این دستورالعمل با نظر مدیر امور مالیاتی ذیربط به شرح جدول زیر تعیین خواهد شد:
| مناطق | درصد نمونه |
|---|---|
| تهران بزرگ | ۱۲٪ |
| شهرهای کرج، تبریز، مشهد، شیراز، اصفهان و اهواز | ۱۰٪ |
| مراکز سایر استانها | ۸٪ |
| شهرهای با بیش از ۵۰ هزار نفر جمعیت | ۶٪ |
| شهرهای کمتر از ۵۰ هزار نفر جمعیت و سایر نقاط کشور | ۴٪ |
۱۵- اظهارنامههایی که حائز شرایط مقرر در این دستورالعمل بوده و بهعنوان نمونه جهت رسیدگی انتخاب نشوند، قطعی تلقی میگردند.
۱۶- مؤدیانی که اظهارنامه آنها در اجرای بند (۱۴) فوق بهعنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار میگیرند، در صورتیکه درآمد مشمول مالیات قطعی (قبل از کسر معافیت) با رقم اظهارشده از طرف مؤدی بیش از ۱۵ درصد اختلاف داشته باشد، مشمول حکم ماده (۱۹۴) ق.م.م خواهند بود.
۱۷- هرگاه طبق اسناد و مدارک مثبته بدست آمده برای هر یک از مؤدیان مشخص گردد درآمد مشمول مالیات (پس از کسر معافیت) بدست آمده با درآمد مشمول مالیات ابرازی (پس از کسر معافیت) اختلاف دارد، در این صورت مالیات مابهالتفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد.
۱۸- سازمان نظام پزشکی میتواند فهرست پزشکانی که بنا به شرایط خاص از قبیل بیماری، مسافرت، کهولت سن و تعطیلی محل فعالیت در سال ۱۳۹۲ قادر به انجام کار نبوده و از درآمد کمتری نسبت به سال ۱۳۹۱ برخوردار بودهاند را حداکثر تا تاریخ ۳۱/۶/۱۳۹۳ به سازمان امور مالیاتی اعلام نماید.
مراتب از طریق معاونت مالیاتهای مستقیم به ادارات کل ارجاع خواهد شد.
در این صورت ادارات کل امور مالیاتی مکلفند با بررسی کامل و در صورت تأیید، حسب قانون و مقررات اقدام نمایند.
بدیهی است مسئولیت فهرست فوقالذکر با سازمان نظام پزشکی خواهد بود.
۱۹- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند تعداد اظهارنامههای دریافتی و نمونه انتخابی برای رسیدگی از مشاغل پزشکی را در استانها به تفکیک شهرستان، و در تهران در سطح اداره کل، به سازمان نظام پزشکی اعلام نمایند.
۲۰- سازمان نظام پزشکی تمام تلاش و مساعی خود را جهت جلب مشارکت اعضای خود بهمنظور رعایت مفاد این دستورالعمل بهعمل خواهد آورد.
۲۳- مفاد این دستورالعمل پس از امضاء، در هیچ مرحلهای قابل تجدیدنظر و یا تغییر نخواهد بود.
علی عسکری
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور