تاریخ سند: 1390/03/02
شماره سند: 200/4968
کد سند: م/تبصره 5 ماده 100/1390/507
وضعیت سند: –
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (علی عسکری)
چگونگی اجرای مقررات تبصره 5 ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم در خصوص تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1389 صاحبان وسایط نقلیه عمومی
بنا به اختیار حاصل از تبصره 5 ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه سال 1366 و اصلاحیههای بعدی آن، و به منظور ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی، به آن اداره کل اجازه داده میشود تا درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1389 صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع بند (ج) ماده 95 ق.م.م را با رعایت توصیههای این دستورالعمل و با نظر اتحادیههای مربوط تعیین، و مالیات متعلقه را که قطعی خواهد بود، وصول نماید.
گروهبندی استانها
استانهای کشور با توجه به امکانات و شاخصهای موثر و به لحاظ وضعیت اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی و نیز شرایط جوی به گروههای زیر تقسیم میگردند:
- گروه(1): استان تهران
- گروه(2): استانهای آذربایجان شرقی، اصفهان، البرز، خراسان رضوی، فارس، قزوین، گیلان، هرمزگان و مازندران
- گروه(3): استانهای آذربایجان غربی، کرمان، گلستان، سمنان، زنجان، قم، همدان، مرکزی، یزد، بوشهر و خوزستان
- گروه(4): استانهای چهارمحال و بختیاری، کرمانشاه، لرستان، خراسان شمالی، کهکیلویه و بویر احمد و اردبیل
- گروه(5): استانهای سیستان و بلوچستان، خراسان جنوبی، کردستان و ایلام
مقررات خاص
- شهر یا شهرستانهای تابعه غیر از مراکز استانها با در نظر گرفتن شاخصهای مذکور به دو طبقه شامل: شهرستانهای طبقه (الف) و شهرستانهای طبقه (ب)، توسط مدیران کل امور مالیاتی استانها تقسیم میگردند.
- ادارات کل امور مالیاتی در توافقات ترتیبی اتخاذ نمایند تا اتحادیههای مربوط حداکثر تا پایان تیر ماه سال جاری لیست اعضای خود را به ادارات امور مالیاتی ذیربط ارائه نمایند.
- استانهایی که به لحاظ شرایط آب و هوایی دارای وضعیت خاص از قبیل زمستانهای بسیار سرد و طولانی و یخبندان میباشند، ادارات کل امور مالیاتی مربوط مجاز هستند در مورد ماشینآلات موضوع جداول 9 الی 14 پیوست، متناسب با مدت فعالیت آنان (که کمتر از 9 ماه در سال نباشد) با نظر اتحادیههای ذیربط در خصوص تعیین درآمد مشمول مالیات اعضاء، به نسبت درآمد مشمول مالیات مندرج در جداول مذکور پیوست اقدام نمایند.
- درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع جداول 1 الی 4 و نیز وسایط نقلیه عمومی تا ظرفیت 7 تن موضوع جداول 6 الی 8 پیوست، با اعمال ضرایب جدول زیر تعیین میگردد:
جدول الگوی درصدهای موضوع تعیین درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1389 صاحبان وسایط نقلیه عمومی گروههای استانی، نسبت به ارقام مندرج در جداول پیوست
| شهرها/شهرستانها | استان گروه(1) | استانهای گروه(2) | استانهای گروه(3) | استانهای گروه(4) | استانهای گروه(5) |
|---|---|---|---|---|---|
| مراکز استان | 100% | 95% | 90% | 85% | 80% |
| شهرستانهای طبقه (الف) | 95% | 90% | 85% | 80% | 75% |
| شهرستانهای طبقه (ب) | 90% | 85% | 80% | 75% | 70% |
5-1. ادارات کل امور مالیاتی گروههای استانی 2 الی 5 میتوانند، درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع تاکسیهای شهری و تاکسیهای پایانه شامل: فرودگاهها، ایستگاههای راهآهن و پایانههای مسافربری (اتوبوس و مینیبوس) و امثالهم را (بدون توجه به ضرایب جدول الگوی بند 5) حسب مورد با هماهنگی و نظر اتحادیههای مربوط بر اساس میزان فعالیت اقتصادی و درآمد واقعی آنان تعیین نمایند.
توجه: استان تهران (اداره امور مالیاتی شهر و استان تهران) مطابق جدول 1 پیوست با رعایت ضرایب بند 4 این دستورالعمل اقدام نمایند.
5-2. اتوبوسهای برون شهری موضوع جدول 5 و انواع وسایط نقلیه عمومی باری و تریلیکش با ظرفیت بالای 7 تن موضوع جداول 6 الی 8، و کلیه وسایط نقلیه عمومی موضوع جداول 9 الی 14 پیوست، مشمول ضرایب جدول الگوی فوق نبوده و درآمد مشمول مالیات آنها بر اساس مبالغ تعیین شده در جداول پیوست محاسبه و تعیین گردد.
مقررات عمومی
- مالیاتهای مکسوره مودیان در اجرای ماده 104 ق.م.م، با احتساب درآمد مشمول مالیات حاصل از قرارداد مربوطه، با رعایت مقررات از مالیات تعیین شده قابل کسر میباشد.
- در مواردی که مشخص گردد مودی تمام یا قسمتی از سال مالیاتی را ترک کسب نموده و یا به عللی خارج از اختیار آنان (از قبیل: اسقاط وسیله نقلیه، از رده خارج کردن، تصادف وسیله نقلیه، توقیف، فوت مالک و غیره) قادر به انجام فعالیت نبوده است و این امر مورد تایید هیات حل اختلاف مالیاتی قرار گیرد، درآمد مشمول مالیات آنها به نسبت مدت فعالیت محاسبه و مالیات متعلقه وصول گردد.
- درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی صفر کیلومتری که وسیله خود را در ضمن سال 1389 شمارهگذاری و تحویل گرفتهاند، به نسبت مدت مانده سال با کسر 30 روز بعد از تاریخ تحویل وسیله نقلیه (بر مبنای تاریخ مندرج در نامه تحویلی توسط نمایندگی مربوط) تعیین گردد.
9- در مواردی که وسیله نقلیه عمومی بیش از یک مالک داشته باشد، درآمد مشمول مالیات شرکاء با رعایت مقررات پس از حداکثر دو معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م محاسبه و مالیات متعلق نسبت به سهم هر یک از شرکاء وصول گردد.
10- در مواردی که وسیله نقلیه بیش از یک مالک داشته باشد و مالکین هر کدام ساکن شهرستانهای مختلف باشند، اداره امور مالیاتی محل استقرار اتحادیه ذیربط، ذیصلاح برای توافق میباشد.
11- درآمد مشمول مالیات صاحبان مؤسسات حمل و نقل شهری (مشمولین بند الف ماده 95 ق.م.م) و آژانسهای کرایه اتومبیل (مشمولین بند ب ماده 95 ق.م.م)، مشمول این دستورالعمل نبوده و توسط واحد مالیاتی ذیربط مورد رسیدگی قرار گیرند.
12- وسایط نقلیه عمومی که به موجب قرارداد اجاره به شرط تملیک به اشخاص حقیقی واگذار میگردد، یا به نحوی از انحاء از بانکها، موسسات اعتباری مجاز غیر بانکی، شرکتهای خودرو سازی، لیزینگ و مشابه آن تسهیلات دریافت مینمایند، از تاریخ انعقاد قرارداد با شخص مذکور همانند مالک رفتار شده و درآمد مشمول مالیات این دسته، در صورت ارائه اسناد و مدارک مثبته مبنی بر پرداخت اقساط 30% کمتر از درآمد مشمول مالیات جداول پیوست با رعایت سایر ضوابط تعیین گردد.
13- صاحبان وسایط نقلیه عمومی که اتحادیه مربوط به آنها در اجرای تبصره 5 ماده 100 ق.م.م با ادارات کل امور مالیاتی ذیربط توافق ننمایند، یا اساساً فاقد اتحادیه باشند، در صورت رعایت شرایط و مقررات مربوط و تسلیم اظهارنامه مالیاتی، مشمول طرح خوداظهاری موضوع ماده 158 ق.م.م قرار میگیرند. در این صورت دو درصد (2%) از مودیان این بند، طبق نظر مدیر کل امور مالیاتی مربوط، (به شرط آنکه مالیات عملکرد سال 86 و 87 و 88 آنان از طریق نمونه انتخابی یا غیره مورد رسیدگی و قطعی نگردد) به عنوان نمونه برای رسیدگی انتخاب خواهند شد.
14- طبق مواد 165، 137 و 172 ق.م.م، هزینههای درمانی، حق بیمه پرداختی، خسارات وارده، وجوه پرداختی و کمکهای بلاعوض، در صورتی که مستند به مدارک از مراجع ذیربط باشد، با رعایت مقررات قانونی از درآمد مشمول مالیات مودی قابل کسر میباشد.
15- درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع وسایط نقلیه سواری پلاک سفید و همچنین سواریهای کرایه آژانسها با موسسات تحت نظارت تاکسیرانی و یا مراجع ذیربط اعم از دولتی، خصوصی، نهادها و شهرداریها، که عمدتاً به حمل و نقل مسافر در سطح شهر اشتغال دارند، برابر جدول مالیات انواع تاکسیها و در صورتیکه صرفاً بین شهری یا فرودگاهی فعالیت نمایند، با اضافه 10% به درآمد مشمول مالیات نسبت به ردیف مربوط در جدول محاسبه و وصول گردد.
16- درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع وسایط نقلیه وانت بار پلاک سفید و همچنین وانت بارهای کرایه آژانسها یا موسسات تحت نظارت مراجع ذیربط، که عمدتاً به حمل و نقل کالا و غیره در سطح شهر اشتغال دارند، برابر جدول مالیات انواع وانت بار و در صورتیکه صرفاً بین شهری یا فرودگاهی فعالیت نمایند، با اضافه 10% به درآمد مشمول مالیات نسبت به ردیف مربوط در جدول محاسبه و وصول گردد.
17- درآمد مشمول مالیات تعیین شده در جداول پیوست، برای یک سال مالی (عملکرد سال 1389) بوده و در صورت انتقال وسیله عمومی در طول سال، مالک/مالکان اعم از فروشنده و خریدار نسبت به مدتی که آن وسیله نقلیه را در اختیار دارند مودی مالیاتی شناخته شده و مالیات آنها نسبت به مدت و قدرالسهم حاصل از شراکت، با احتساب معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م طبق مقررات، مطابق جداول مربوط محاسبه و وصول گردد.
18- هرگاه طبق اسناد و مدارک مثبته بدست آمده برای هر یک از مودیان مشمول این دستورالعمل مشخص گردد، درآمد مشمول مالیات حاصل از آن با درآمد مشمول مالیات مورد توافق یا ابرازی اختلاف داشته باشد، مالیات مابهالتفاوت وفق مقررات قابل مطالبه و وصول خواهد بود.
19- اتحادیههای مربوطه مکلفاند ضمن رعایت ماده 186 ق.م.م، از ارائه هرگونه خدمات از قبیل صدور یا تمدید پروانه مربوط، کارنامه تاکسیرانی و مجوز تردد یا سایر تسهیلات، قبل از مطالبه مفاصاحساب مالیاتی خودداری و اعضای خود را جهت پرداخت مالیات متعلقه به ادارات امور مالیاتی مربوط راهنمایی نمایند.
20- در صورتی که ظرفیت بار و نوع و مدل ساخت خودروهای عمومی مانند: انواع کامیون و تریلی، ماشینآلات راهسازی و صنعتی و غیره، در اسناد مربوط مشخص نباشد، اداره کل یا اداره امور مالیاتی مربوط با استعلام از مراجع ذیصلاح و اخذ مستندات لازم، مشخصات وسایط نقلیه و ظرفیت خالص بار خودرو را شناسایی و طبق جداول پیوست نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نمایند.
21- اتحادیههای مربوط، با رعایت شرایط این دستورالعمل، میتوانند منحصراً از بین اعضایی که مشمول مالیات میگردند، درآمد مشمول مالیات حداکثر 10% از این عده را با توجه به وضعیت و شرایط خاص، که از درآمد کمتری برخوردار بودهاند، به میزان کمتر از موارد تعیین شده تعیین نمایند.
22- درآمد مشمول مالیات و مالیات تعیین شده، مطابق شرایط و مقررات این دستورالعمل قطعی نمیباشد. لذا ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا مالیات متعلقه با رعایت ماده 167 ق.م.م حداکثر تا پایان آبان ماه سال 1390 مورد وصول قرار گیرد.
23- درآمد مشمول مالیات صاحبان سایر وسایط نقلیه عمومی که در جداول پیوست قید نگردیده است، نحوه و چگونگی تعیین آن، با اتحادیهها و ادارات کل امور مالیاتی ذیربط خواهد بود.
24- صاحبان مشاغل موضوع ماده 81 ق.م.م و همچنین صاحبان کارگاههای تولیدی و فروشگاهها و نظایر آن، در صورتیکه ماشینآلات و وسایط نقلیه عمومی متعلق به خود را صرفاً برای فعالیتهای شغلی مذکور بکار میگیرند، به شرط ارائه اسناد و مدارک مثبته مورد تایید اتحادیه ذیربط و رییس امور مالیاتی مربوط، کلاً مشمول مالیات مشاغل صاحبان وسایط نقلیه عمومی نخواهند بود.
علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
مواد قانونی وابسته
ماده 100 – مودیان موضوع این فصل این قانون مکلف اند اظهارنامه مالیاتی مربوط به فعالیتهای شغلی خود را در یک سال مالیاتی…