تاریخ سند: 1386/08/05
شماره سند: 232/1227/69002
کد سند: م/272/1386/506
وضعیت سند: –
امضا کننده: معاون عملیاتی (محمود شکری)
ساماندهی استفاده از خدمات تخصصی حسابداران ذیصلاح به عنوان حسابدار رسمی در اجرای ماده 272 ق.م.م.
احـتـرامـاً، در اجرای مقررات ماده 272 ق.م.م و بخشنامهها و دستورالعملهای صادره به منظور نظارت و ساماندهی استفاده از خدمات تخصصی حسابداران ذیصلاح به عنوان حسابدار رسمی مقرر میدارد:
1- به منظور بررسی اولیه گزارشات حسابرسی، اطلاعات مربوط به گزارشات حسابرسی مالی و مالیاتی حداکثر تا تاریخ 30/8/86 به شرح فرم پیوست شماره (1) به همراه تصویر گزارش حسابرسی مالی (بدون یادداشتهای همراه) و صفحه اول و آخر گزارش حسابرسی مالیاتی که دربرگیرنده حدود و دامنه رسیدگی و همچنین مشخصات حسابدار رسمی تنظیمکننده گزارش میباشد، به دفتر امور تشخیص مالیاتی ارسال گردد.
2- در اجرای بندهای 2 و 4 دستورالعمل شماره 58963/1161/323 مورخ 10/7/86 (کد 501/86/219/م)، ادارات امور مالیاتی مربوطه با یک برنامه زمانبندی مشخص به شرح فرم پیوست شماره (2)، کلیه گزارشات حسابرسی مالی و مالیاتی که در اجرای ماده 272 ق.م.م مورد رسیدگی قرار گرفته است را به صورت گروهی از جهت شکلی و محتوایی رسیدگی و مطابق مقررات بخشنامه شماره 13269 مورخ 25/7/84 اقدام و برنامه زمانبندی تهیه شده را تا تاریخ 30/8/86 به دفتر امور تشخیص مالیاتی ارسال نمایند.
3- در اجرای بند 2/7 بخشنامه فوقالاشاره و اصلاحیه مورخ 17/2/85، در صورتی که پاسخ حسابدار رسمی از لحاظ انطباق با قانون و مقررات مالیاتی حسب نظر رئیس اداره امور مالیاتی کافی به مقصود نباشد، موارد ابهام رفعنشده را حداکثر تا 10 روز پس از دریافت پاسخ استعلام و به ضمیمه گزارش توجیهی رئیس امور مالیاتی ذیربط و تصویر کامل گزارشهای حسابرسی مالی و مالیاتی به همراه صورتهای مالی و یادداشتهای همراه و استعلام و پاسخ حسابدار رسمی جهت طرح در هیأت هماهنگی مطابق دستورالعملهای صادره به دفتر امور تشخیص مالیاتی ارسال نمایید.
4- قبل از صدور برگ تشخیص مالیات، در اجرای مقررات تبصره 1 ماده 272 ق.م.م، گواهی دفتر امور تشخیص مالیاتی مبنی بر صلاحیت حسابدار رسمی مذکور در تنظیم گزارش حسابرسی مالیاتی اخذ گردد.
محمود شکری
معاون عملیاتی
شماره: 58963/ 1161/ 232
تاریخ: 10/07/1386
پیوست: —
دستورالعمل
کد: 501/86/219/م
مخاطبین / ذینفعان:
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع:
تشکیل گروههای رسیدگی در اجرای مواد 28 و 29 آییننامه 219 و اعلام برنامه زمانبندی
احتراماً، به منظور ارتقاء بهرهوری نیروی انسانی در منابع مالیاتی و مشارکت حداکثری در تحقق اهداف سازمان متبوع مقرر میگردد، مدیران کل محترم با برنامهریزی، نظارت و ایجاد هماهنگی در اجرای موارد ذیل از تمامی مساعی و تلاش همکاران بهرهگیری نمایند:
1- تشکیل گروههای رسیدگی در اجرای مواد 28 و 29 آییننامه ماده 219 ق.م.م برای مودیان موضوع بخشنامه شماره 52141 مورخ 6/6/1386 در منابع مالیاتی مشاغل بندهای الف، ب و ج ماده 95 و اشخاص حقوقی و همچنین مالیات تکلیفی و حقوق اشخاص موضوع ماده 2 ق.م.م با شرایط و ضوابط ذیل:
🔸 ترکیب گروههای رسیدگی:
تعداد اعضای هر گروه حداقل سه نفر و به شرح زیر تعیین گردد:
- رئیس گروه مالیاتی (یک نفر)
- کارشناس ارشد مالیاتی (حداکثر 3 نفر حسب مورد)
- کارشناس مالیاتی (یک نفر)
🔸 شرایط اعضای گروههای رسیدگی:
- دارندگان مدارک تحصیلی لیسانس و بالاتر در رشتههای حسابداری، مدیریت صنعتی و بازرگانی و سایر رشتههای مرتبط.
- حداقل پنج سال سابقه رسیدگی اشخاص حقیقی بند الف ماده 95 ق.م.م یا اشخاص حقوقی حسب مورد.
2- تمرکز پروندههای مالیاتی مودیانی که در اجرای ماده 272 ق.م.م از خدمات سازمان حسابرسی، مؤسسات حسابرسی و حسابداران رسمی عضو جامعه حسابداران رسمی استفاده نمودهاند در یک اداره امور مالیاتی در سطح اداره کل و تشکیل گروههای بررسی گزارشات مذکور از لحاظ انطباق آن با مقررات و انجام استعلام لازم از حسابدار رسمی حسب مورد و ارجاع موارد ابهام رفعنشده به هیأت هماهنگی در چارچوب بخشنامه شماره 13269 مورخ 27/5/86، همچنین تکمیل بانک اطلاعاتی موضوع بخشنامه شماره 11038/362/232 مورخ 15/2/1386 و ارسال آن به دفتر امور تشخیص مالیاتی.
3- اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1385 صاحبان محترم مشاغل که در اجرای توافق و تفاهم خوداظهاری موضوع تبصره 5 ماده 100 و ماده 158 ق.م.م تسلیم و به عنوان نمونه جهت رسیدگی انتخاب نشده و همچنین مشمول بندهای 18 و 20 دستورالعمل توافق و تفاهم نشده باشد، حداکثر تا تاریخ 30/7/1386 بررسی و نسبت به تنظیم فرم گزارش مالیات به شرح پیوست اقدام تا پس از پرداخت کلیه مالیات متعلقه، نسبت به صدور برگ مالیات قطعی اقدام گردد.
4- برنامه زمانبندی رسیدگی به پروندههای مالیاتی اعم از مودیان بزرگ و سایر پروندههای مالیاتی به تفکیک به شرح فرمهای پیوست، حداکثر تا تاریخ 25/7/86 به دفتر اینجانب ارسال گردد.
محمود شکری
معاون عملیاتی
شماره: 13269
تاریخ: 25/07/1384
پیوست: —
سازمان امور اقتصادی و دارایی استان
شورای عالی مالیاتی
اداره کل امور مالیاتی استان
هیأت عالی انتظامی مالیاتی
اداره کل
دادستانی انتظامی مالیاتی
دفتر
دانشکده امور اقتصادی
پژوهشکده امور اقتصادی
نظر به اینکه در اجرای بخشنامه شماره 1027-2559/230 مورخ 16/6/83 در مورد گزارش حسابرسی مالیاتی موضوع ماده 272 قانون مالیاتهای مستقیم ابهاماتی بروز نموده و سوالاتی مطرح گردیده است، علیهذا بهمنظور رفع ابهام و تسهیل نمودار مربوط به تهیه گزارش حسابرسی مالیاتی، بخشنامه مذکور به شرح زیر اصلاح و جایگزین بندهای 6 و 7 و 8 دستورالعمل گزارش حسابرسی مالیاتی ابلاغشده طی نامه شماره 3465/467/213 مورخ 27/5/82 این سازمان میگردد:
6-
در صورتی که قبل و یا بعد از صدور برگ تشخیص مالیات، حسب اطلاعات و مدارک بهدستآمده در مورد کتمان درآمد مؤدیان مالیاتی، نیاز به بررسی دفاتر و اسناد و مدارک مؤدی و توضیحات تکمیلی حسابدار رسمی باشد، رئیس اداره امور مالیاتی موضوع را با ذکر مصداق کتباً از حسابدار رسمی یا مؤدی استعلام نموده و به ترتیب زیر اقدام نمایند:
1/6- حسابدار رسمی مکلف است ظرف مدت یکماه از تاریخ دریافت استعلام با بررسی دفاتر و اسناد و مدارک مربوطه، در صورتی که درآمد مزبور در دفاتر ثبت نشده باشد، موضوع کتمان درآمد را در همان موردی که اعلام شده تأیید و مراتب را کتباً به اطلاع رئیس اداره امور مالیاتی برساند. در چنین حالتی اداره امور مالیاتی بر اساس پاسخ واصله، مطابق مقررات موضوعه اقدام نموده و چنانچه قبلاً برگ تشخیص صادر شده باشد، نسبت به صدور برگ تشخیص متمم اقدام مینماید.
2/6- در صورتی که درآمد مزبور در دفاتر ثبت شده باشد، حسابدار رسمی ظرف مدت یکماه از تاریخ دریافت استعلام با بررسی دفاتر و اسناد و مدارک مربوطه، ثبت فعالیتهای مورد استعلام در دفاتر را با ذکر شماره سند حسابداری همراه با تصویر سند حسابداری و مدارک ضمیمه به آن، کتباً به اطلاع رئیس اداره امور مالیاتی میرساند که در صورت تطبیق با ارقام درآمد کتمانشده، بررسی دفاتر و اسناد و مدارک مؤدی از سوی اداره امور مالیاتی منتفی میگردد.
3/6- چنانچه حسابدار رسمی ظرف مدت یکماه از تاریخ دریافت استعلام نسبت به ارائه پاسخ لازم به رئیس اداره امور مالیاتی مربوطه اقدام نکند و یا در صورت عدم تطبیق توضیحات و مدارک ارسالی حسابدار رسمی با ارقام درآمد کتمانشده، اداره امور مالیاتی رأساً به مؤدی مراجعه و طبق قانون و مقررات مالیاتهای مستقیم رفتار شایسته مربوط به مطالبه مالیات متعلق را اتخاذ خواهد نمود.
7-
در صورتی که قبل از صدور برگ تشخیص مالیات نسبت به ارائه گزارش حسابرسی مالیاتی در خصوص بندهای “ب” (هزینههای قابل قبول و استهلاک) و “ج” (مالیاتهای تکلیفی) ماده 272 قانون مالیاتهای مستقیم نیاز به توضیحات تکمیلی حسابدار رسمی باشد به ترتیب زیر عمل خواهد شد:
1/7- رئیس اداره امور مالیاتی موضوع را کتباً از حسابدار رسمی استعلام خواهد نمود. حسابدار رسمی مکلف است ظرف مدت یکماه از تاریخ دریافت استعلام، توضیحات تکمیلی را به رئیس اداره امور مالیاتی ارائه نماید. در غیر این صورت و یا اعلام عدم دسترسی به دفاتر و اسناد و مدارک مؤدی، اداره امور مالیاتی مطابق مقررات موضوعه جهت رسیدگی و تشخیص درآمد مشمول مالیات مؤدی رفتار خواهد نمود.
2/7- در صورتی که پاسخ حسابدار رسمی از لحاظ انطباق با قانون و مقررات مالیاتی حسب نظر رئیس اداره امور مالیاتی کافی به مقصود نباشد، موضوع در تهران و استانها به هیأت سه نفره متشکل از:
- نماینده سازمان امور مالیاتی کشور
- نماینده جامعه حسابداران رسمی ایران
- یک نفر حسابدار رسمی غیرشاغل به انتخاب رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
ارجاع میگردد. رأی اکثریت اعضای هیأت مذکور مورد قبول سازمان امور مالیاتی کشور و جامعه حسابداران رسمی ایران بوده و مبنای حل و فصل پرونده قرار خواهد گرفت.
تبصره 1: بررسیهای هیأت سه نفره فوق حسب مورد شامل مذاکره با حسابدار رسمی گزارشدهنده، مشاهده و بررسی اسناد و مدارک حسابرسی مالیاتی در رابطه با موضوع یا موضوعات مورد استعلام اداره امور مالیاتی، درخواست انجام رسیدگیهای تکمیلی توسط حسابدار رسمی و اعلام نتیجه به هیأت خواهد بود.
تبصره 2: مکاتبات فیمابین اداره امور مالیاتی و حسابدار رسمی و بالعکس باید حسب مورد با ابلاغ یا از طریق پست سفارشی انجام گیرد.
8-
در موارد اختلاف نظر راجع به معافیتهای مالیاتی مؤدی، حسابدار رسمی مکلف است ظرف مهلت یکماه از تاریخ دریافت استعلام، تصویر اسناد و مدارک و مجوزهای مربوطه که در قانون مالیاتهای مستقیم مورد حکم قرار گرفته را به اداره امور مالیاتی ارسال نماید. در غیر این صورت و یا در صورتی که توضیحات حسابدار رسمی کافی به مقصود نباشد، اداره امور مالیاتی مطابق اختیارات قانونی نسبت به معافیت مالیاتی اقدام خواهد نمود.
در صورتی که در اجرای مفاد این بخشنامه تخلفی از سوی حسابدار رسمی صورت گرفته باشد، سازمان امور مالیاتی کشور موضوع را جهت طرح در هیأتهای انتظامی جامعه حسابداران رسمی نیز حسب مورد مطرح و یک نسخه از رأی هیأتهای انتظامی مربوط را به دادستانی انتظامی مالیاتی ارسال خواهد کرد.
روسای ادارات امور مالیاتی و حسابداران رسمی باید تمهیداتی را بهکار برند تا استعلام و دریافت پاسخ در مهلتهای تعیینشده برای مرور زمان مالیاتی انجام شود. در غیر این صورت مسئولیت مرور زمان مالیاتی و خسارت وارده به دولت متوجه آنان خواهد بود.
غلامرضا حیدری کرد زنگنه
بر اساس بخشنامه شماره 5020/321/232 مورخ 17/02/1385 بند 2/7 اصلاح گردید.