تاریخ سند: 1403/07/10
شماره سند: 200/49108/د
کد سند: م/قانون مالیات های مستقیم/1403/
وضعیت سند: معتبر
رفع ابهام در خصوص اجرای مقررات ماده (6) آیین نامه اجرایی موضوع تبصره (5) ماده (77) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم
مخاطبان
ادارات کل امور مالیاتی
موضوع
رفع ابهام در خصوص اجرای مقررات ماده (6) آیین نامه اجرایی موضوع تبصره (5) ماده (77) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم
نظر به ابهامات مطرح شده در رابطه با نحوه اجرای مقررات ماده (6) آیین نامه اجرایی موضوع تبصره (5) ماده (77) اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 1394/04/31، موضوع فعالان حوزه ساخت و فروش ساختمان، مبنی بر اینکه “ساختمان هایی که پروانه ساختمانی آن ها پس از لازم الاجرا شدن قانون مزبور صادر می شود، مشمول مقررات موضوع ماده (77) قانون یاد شده و تبصره های آن هستند”، موارد ذیل را مقرر می دارد:
-1 تغییر در کاربری یا مالکیت یا تمدید مهلت زمانی ساخت با صدور پروانه اصلاحی برای ساختمان هایی که تاریخ صدور پروانه ساخت اولیه آن ها قبل از سال 1395 می باشد، موجب شمول مقررات موضوع ماده (77) قانون مذکور نمی باشد.
-2 در مواردی که تاریخ صدور پروانه ساختمان قبل از سال 1395 بوده، لیکن از ابتدای سال 1395 به بعد، از طریق اصلاح همان پروانه، متراژ بنا اضافه شود، درآمد ناشی از ساخت و فروش ساختمان موضوع پروانه اصلاحی، به نسبت متراژ اضافه شده از ابتدای سال 1395 به بعد مشمول مقررات ماده (77) قانون خواهد بود.
-3 ساختمان هایی که از طریق مشارکت صاحب زمین و سازنده، ساخته و با رعایت سایر مقررات مشمول مالیات موضوع ماده 77 شناخته می شوند، ضروری است درآمد مشمول مالیات سازنده (طرف مشارکت) با احتساب ارزش روز عرصه در زمان فروش ملک که در اجرای مقررات ماده (64) قانون تعیین شده است یا قیمت قدرالسهم عرصه در تاریخ قرارداد مشارکت، هر کدام که بیشتر باشد؛ و هزینه ساخت سهم تعلق گرفته از بنای ساخته شده به سازنده و در خصوص صاحب زمین نیز قیمت قدرالسهم عرصه با رعایت مقررات ماده (12) آیین نامه اجرایی فوق الذکر و احتساب هزینه های سهم تعلق گرفته از بنا، تعیین و پس از محاسبه درآمد مشمول مالیات، مالیات متعلقه محاسبه و مطالبه شود.
-4 در کلیه موارد که پرونده های مالیاتی در فرآیند حسابرسی یا دادرسی قرار دارد براساس این بخشنامه اقدام به عمل آید.
سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
مواد قانونی وابسته
ماده 77 – درآمد اشخاص حقیقی و حقوقی ناشی از ساخت و فروش هر نوع ساختمان حسب مورد مشمول مقررات مالیات بردرآمد موضوع فصول چهارم و …
ماده 64 [1] و [2] – تعیین ارزش معاملاتی املاک بر عهده کمیسیون تقویم املاک میباشد. کمیسیون مزبور موظف است ارزش معاملاتی موض…
این بخشنامه ابهامات مربوط به نحوه اجرای مالیات بر درآمد ساخت و فروش املاک را در راستای ماده ۶ آییننامه تبصره ۵ ماده ۷۷ برطرف کرده است.
بله، معمولاً بخشنامههای رفع ابهام برای تمامی پروندههایی که هنوز در مراحل دادرسی قطعی نشدهاند، قابل استناد است.
ساخت و فروش ساختمان توسط اشخاص حقیقی و حقوقی در صورتی که اولین نقل و انتقال باشد و شرایط زمانی آییننامه را رعایت کرده باشد، مشمول این ماده است.
نحوه محاسبه مالیات بر اساس رفع ابهام جدید ماده ۷۷
- تعیین بهای تمام شده واقعی ساخت بر اساس مستندات و قبوض مالیاتی.
- محاسبه ارزش روز ملک در زمان فروش مطابق با ضوابط تبصره ۵.
- کسر هزینههای مجاز طبق ماده ۶ آییننامه جدید.
- استناد به بخشنامه ۲۰۰/۴۹۱۰۸/د در صورت بروز اختلاف با ممیز مالیاتی.