نوع:
بخشنامه
شماره:
200/1404/85
تاریخ صدور:
1404/08/10
مرجع تصویب:
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
متن بخشنامه:
به پیوست نظر اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 6-201 مورخ 1404/06/29 در خصوص «مالیات و عوارض ارزش افزوده شرکت احداث و بهرهبرداری آزاد راه تهران-شمال (وابسته به بنیاد مستضعفان انقلاب اسلامی) بابت قرارداد احداث آزاد راه تهران-شمال» که در اجرای بند (3) ماده (255) قانون مالیاتهای مستقیم تنفیذ گردیده است، به شرح زیر جهت اقدام لازم ارسال میگردد:
«از آنجائی که موضوع قرارداد (اصل و متمم) فیمابین وزارت راه و شهرسازی و شرکت آزاد راه تهران-شمال در چارچوب مقررات ماده واحده قانون احداث پروژههای عمرانی بخش راه و ترابری از طریق مشارکت بانکها و سایر منابع مالی و پولی کشور مصوب 1366، مشارکت در احداث، نگهداری و بهرهبرداری از آزاد راه تهران-شمال (پنجاه درصد هزینههای احداث به وسیله دولت و پنجاه درصد مابقی توسط طرف مشارکت تأمین میگردد) میباشد و به موجب مقررات تبصره (3) قانون مذکور در قبال تحصیل منافع بهرهبرداری از آزادراه (دارایی غیرمنقول)، هزینههای تمامشده (اعم از هزینههای مستقیم و بالاسری) اجرا و نگهداری پروژهها، حداکثر ظرف مدت واگذاری منافع بهرهبرداری، مستهلک و هزینه استهلاک مربوط جزء هزینههای قابل قبول شرکت یاد شده محسوب میگردد و از طرفی نیز مطابق ماده (50) اصلاحی آییننامه اجرایی قانون مذکور مصوب 1396، هزینههای مستقیم و بالاسری شامل بهای تمامشده احداث پروژه، هزینههای مربوط به نگهداری و سود حاصل از سرمایه گذاری در دوران قبل از بهرهبرداری و دوران بهرهبرداری تا تاریخ تحویل پروژه میباشد؛
بنابراین سود حاصل از سرمایهگذاری در دوران قبل از بهرهبرداری و در دوران بهرهبرداری بابت آورده سهم شرکت احداث و بهرهبرداری آزاد راه تهران-شمال، ارائه خدمت محسوب نگردیده و مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمیباشد و همچنین با عنایت به بند (ب) تبصره (2) ماده (5) و بند (4) ماده (56) قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده، حکم تبصرههای (2) و (3) ماده (8) قانون مزبور نیز نسبت به مالیات و عوارض پرداختی بابت نهادههای سرمایهگذاری و مشارکت، قابلیت تهاتر و اعتبار ندارند.
ضمناً از آنجائی که مطابق قسمت اخیر تبصره (2) ماده (4) متمم قرارداد، مقرر گردیده است در صورت عدم پرداخت سهم وزارت در موعدهای تعیین شده در قرارداد پیمانکاران و مشاوران و در صورت پرداخت مطالبات توسط طرف مشارکت، با نرخ 22% سود در سال به عنوان هزینه مالی در گزارش درآمد-هزینه نهایی محاسبه شود، لذا سود شرکت یاد شده از این محل (درآمد تأمین مالی)، مشمول مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود.»
امضاء
سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور