تاریخ سند: 1395/01/29
شماره سند: 200/95/504
کد سند: م/تبصره 5 ماده 100/95/504
وضعیت سند: معتبر
تفویض اختیار تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال1394 صاحبان وسایط نقلیه مسافری ، باری ، ماشین آلات راهسازی و صنعتی در اجرای مقررات تبصره 5 ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم
بنابه اختیار حاصل از تبصره 5 ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه سال 1366 و اصلاحیههای بعدی آن و به منظور ایجاد هماهنگی و وحدت رویه در تعیین درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی، به آن امور مالیاتی/ اداره کل اجازه داده میشود تا درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1394 صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع بند (ج) ماده 95 ق.م.م را با رعایت توصیههای زیر و با نظر اتحادیههای مربوط تعیین و مالیات متعلقه که قطعی خواهد بود وصول نماید.
گروهبندی استانها
استانهای کشور با توجه به امکانات و شاخصهای موثر و به لحاظ وضعیت اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی و نیز شرایط جوی به گروههای زیر تقسیم میگردند:
- گروه (1): استان تهران
- گروه (2): استانهای آذربایجان شرقی، اصفهان، البرز، خراسان رضوی، فارس، قزوین، گیلان، هرمزگان و مازندران
- گروه (3): استانهای آذربایجان غربی، کرمان، گلستان، سمنان، زنجان، قم، همدان، مرکزی، یزد، بوشهر و خوزستان
- گروه (4): استانهای چهارمحال و بختیاری، کرمانشاه، لرستان، خراسان شمالی، کهگیلویه و بویراحمد و اردبیل
- گروه (5): استانهای سیستان و بلوچستان، خراسان جنوبی، کردستان و ایلام
مقررات عمومی
- ادارات کل امور مالیاتی در توافقات ترتیبی اتخاذ نمایند تا اتحادیههای مربوط حداکثر تا پایان شهریور ماه سال 1395 فهرست مشخصات اعضای خود را به ادارات امور مالیاتی ذیربط ارائه نمایند.
- شهر یا شهرستانهای تابعه غیر از مراکز استانها با در نظر گرفتن شاخصهای مذکور به دو طبقه شامل: شهرستانهای طبقه (الف) و شهرستانهای طبقه (ب) توسط مدیران کل امور مالیاتی استانها تقسیم میگردند.
- استانهایی که به لحاظ شرایط آب و هوایی دارای وضعیت خاص از قبیل زمستانهای بسیار سرد و طولانی و یخبندان میباشند، ادارات کل امور مالیاتی مربوط مجاز هستند در مورد ماشینآلات موضوع جداول 11 الی 16 پیوست، متناسب با مدت فعالیت آنان (کمتر از 9 ماه در سال نباشد) با نظر اتحادیههای ذیربط در خصوص تعیین درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت اعضا اقدام نمایند.
- درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت صاحبان وسایط نقلیه عمومی موضوع جداول 1 الی 4 و نیز وسایط نقلیه عمومی تا ظرفیت 7 تن موضوع جداول 6 الی 10 پیوست، با اعمال ضرایب جدول الگوی درصدهای موضوع تعیین درآمد مشمول مالیات تعیین گردد.
| گروهبندی استانها | مراکز استان | شهرها/شهرستانهای طبقه (الف) | شهرها/شهرستانهای طبقه (ب) |
|---|---|---|---|
| گروه(1) | 100% | 95% | 90% |
| گروه(2) | 95% | 90% | 85% |
| گروه(3) | 90% | 85% | 80% |
| گروه(4) | 85% | 80% | 75% |
| گروه(5) | 80% | 75% | 70% |
- اتوبوسهای برون شهری موضوع جدول 5 و انواع وسایط نقلیه عمومی باری و تریلی کش با ظرفیت بالای 7 تن موضوع جداول 6 الی 10 و کلیه وسایط نقلیه عمومی موضوع جداول 11 الی 16 پیوست، مشمول ضرایب جدول الگوی فوق نبوده و درآمد مشمول مالیات آنها بر اساس مبالغ تعیین شده در جداول پیوست محاسبه و تعیین گردد.
- مالیاتهای مکسوره مودیان در اجرای ماده 104 ق.م.م، با احتساب درآمد مشمول مالیات حاصل از قرارداد مربوطه، با رعایت مقررات از مالیات تعیین شده قابل کسر میباشد.
- در مواردی که مشخص گردد مودی تمام یا قسمتی از سال مالیاتی ترک کسب نموده و یا به عللی خارج از اختیار آنان (از قبیل: اسقاط وسیله نقلیه، تصادف، توقیف، فوت مالک و غیره)، قادر به انجام فعالیت نبوده است و این امر مورد تایید هیأت حل اختلاف مالیاتی قرار گیرد، درآمد مشمول مالیات آنها به نسبت مدت فعالیت محاسبه و مالیات متعلقه وصول گردد.
- درآمد مشمول مالیات صاحبان وسایط نقلیه عمومی صفر کیلومتر که وسیله نقلیه خود را در ضمن سال (1394) شمارهگذاری و تحویل گرفتهاند، به نسبت مدت مانده سال با کسر 30 روز بعد از تاریخ تحویل وسیله نقلیه تعیین گردد.
- در مواردی که خودرو بیش از یک مالک داشته باشد، درآمد مشمول مالیات شرکاء با رعایت مقررات پس از کسر حداکثر دو معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م محاسبه و مالیات متعلق نسبت به سهم هر یک از شرکاء وصول گردد.
- در مواردی که وسیله نقلیه بیش از یک مالک داشته باشد و مالکین هر کدام ساکن شهرستانهای مختلف باشند، اداره امور مالیاتی محل استقرار اتحادیه ذیربط، ذیصلاح برای توافق میباشد.
- درآمد مشمول مالیات صاحبان مؤسسات حمل و نقل مسافری یا باربری (مشمولین بند الف ماده 95 ق.م.م) و آژانسهای کرایه اتومبیل (مشمولین بند ب ماده 95 ق.م.م) و صاحبان موسسات ساختمانی، راهسازی، عمرانی و معدنی و… مشمول این دستورالعمل نبوده و مالیات آنان توسط اداره امور مالیاتی ذیربط مورد رسیدگی قرار خواهد گرفت.
- وسایط نقلیه عمومی که بموجب قرارداد اجاره بشرط تملیک به اشخاص حقیقی واگذار میگردد یا به نحوی از انحاء از بانکها، موسسات اعتباری مجاز غیر بانکی، شرکتهای خودرو سازی، لیزینگ و مشابه آن تسهیلات دریافت مینمایند، از تاریخ انعقاد قرارداد با شخص مذکور همانند مالک رفتار شده و درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت این دسته از صاحبان وسایط نقلیه، در صورت ارائه اسناد و مدارک مثبته مبنی بر پرداخت اقساط، ٪ کمتر از درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت جداول پیوست با رعایت سایر ضوابط تعیین گردد.
تبصره: کسر میزان 30% درآمد مشمول فوق درخصوص خودروهای با ظرفیت بالاتر از 7 تن منوط به تایید اداره امور مالیاتی ذیربط میباشد.
- اشخاص موضوع این دستورالعمل که فاقد اتحادیه بوده و یا با اتحادیه آنها در اجرای تبصره 5 ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم توافق نشده باشد، چنانچه اظهارنامه مالیاتی خود را بر اساس مفاد این دستورالعمل تسلیم نمایند و در رسیدگی ادارات امور مالیاتی با رعایت بند 19 این دستورالعمل، اظهارنامه مالیاتی آنها مورد قبول واقع گردد، در اجرای تبصره ماده 29 آییننامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مالیاتهای مستقیم نسبت به صدور برگ مالیات قطعی آنها اقدام خواهد شد.
- درآمد مشمول مالیات خودروهای با مدلهای پایینتر از مدلهای مذکور در جداول پیوست، به ازای هر مدل/سال کمتر، معادل پنج درصد (5%) کمتر از پایینترین مدل جدول محاسبه میگردد.
- طبق مواد 137، 165 و 172 ق.م.م (هزینههای درمانی، خسارات وارده، وجوه پرداختی و یا کمکهای بلاعوض) در صورتی که مستند به مدارک از مراجع ذیربط باشد، با رعایت مقررات قانونی و آییننامههای مربوط و تایید اداره امور مالیاتی حسب مورد، از درآمد مشمول مالیات مودی قابل کسر میباشد.
- درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع وسایط نقلیه سواری پلاک سفید و همچنین سواریهای کرایه آژانسها یا موسسات تحت نظارت تاکسیرانی و یا مراجع ذیربط اعم از دولتی، خصوصی، نهادها و شهرداریها، برابر جدول مالیات انواع تاکسیها محاسبه و وصول گردد.
- درآمد مشمول مالیات صاحبان انواع وسایط نقلیه وانتبار پلاک سفید و همچنین وانتبارهای کرایه آژانسها یا موسسات تحت نظارت مراجع ذیربط اعم از دولتی، خصوصی، نهادها و شهرداریها، برابر جدول مالیات انواع وانتبار محاسبه و وصول گردد.
- درآمد مشمول مالیات تعیین شده در جداول پیوست، برای یک سال مالیاتی (عملکرد سال 1394) بوده و در صورت انتقال وسیله نقلیه عمومی در طول سال، مالک/مالکان اعم از فروشنده و خریدار، نسبت به مدتی که آن وسیله نقلیه را در اختیار دارند مودی مالیاتی شناخته شده و مالیات آنها نسبت به مدت و قدرالسهم حاصل از شراکت، با احتساب معافیت موضوع ماده 101 ق.م.م طبق مقررات، مطابق جداول مربوط محاسبه و وصول گردد.
- هر گاه طبق اسناد و مدارک مثبته بدست آمده برای هر یک از مودیان مشمول این دستورالعمل مشخص گردد، درآمد مشمول مالیات حاصل از آن، بیش از درآمد مشمول مالیات مورد توافق یا ابرازی باشد، در این صورت با رعایت مقررات، مالیات ما به التفاوت وفق مقررات قابل مطالبه و وصول خواهد بود.
- اتحادیههای مربوط مکلف گردند ضمن رعایت ماده 186 ق.م.م از ارائه هر گونه خدمات از قبیل صدور یا تمدید پروانه، کارنامه تاکسیرانی و مجوز تردد یا سایر تسهیلات، قبل از مطالبه مفاصا حساب مالیاتی خودداری و اعضای خود را جهت پرداخت مالیات متعلقه به ادارات امور مالیاتی مربوط راهنمایی نمایند.
- در صورتی که ظرفیت بار و نوع و مدل ساخت خودروهای عمومی مانند: انواع کامیون و تریلی، ماشینآلات راهسازی و صنعتی و غیره، در اسناد مربوط مشخص نباشد، اداره کل یا اداره امور مالیاتی مربوط با استعلام از مراجع ذیصلاح و با اخذ مستندات لازم، مشخصات وسایط نقلیه و ظرفیت خالص بار خودرو را شناسایی و طبق جداول پیوست نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات اقدام نماید.
- درآمد مشمول مالیات و مالیات تعیین شده مطابق شرایط و مقررات این دستورالعمل، قطعی میباشد.
- نحوه و چگونگی تعیین درآمد مشمول مالیات صاحبان سایر وسایط نقلیه عمومی که در جداول پیوست قید نگردیده است، با اتحادیهها و امور مالیاتی/ ادارات کل امور مالیاتی ذیربط خواهد بود.
سید کامل تقوی نژاد
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور