تاریخ سند: 1393/04/25
شماره سند: 200/93/523
کد سند: م/ماده 158/93/523
وضعیت سند: –
دستورالعمل خوداظهاری در اجرای ماده 158 ق.م.م برای درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 اعضای سازمان نظام دامپزشکی(مشمولین بندب ماده 95 ق.م.م)
نا به اختیار حاصل از ماده 158 ق.م.م، با عنایت به آگهی منتشره در نیمه اول سال 1392 و در جهت اجرای مطلوبتر عدالت مالیاتی، استفاده بهینه از منابع، توسعه و ترویج فرهنگ خوداظهاری، سازمان امور مالیاتی کشور طرح خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1392 صاحبان مشاغل موضوع ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم را به مرحله اجرا در آورده است. بنابراین اظهارنامههای تسلیمی هر یک از اعضای سازمان نظام دامپزشکی که با رعایت مقررات و شرایط زیر تسلیم شده باشد مشمول طرح خوداظهاری قرار میگیرد:
الف– شرایط خوداظهاری
1- تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1392 بهصورت الکترونیکی از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی به نشانی www.TAX.gov.ir، بخش اظهارنامه الکترونیکی در موعد مقرر قانونی.
2- اظهارنامه مالیاتی شامل «حساب درآمد و هزینه» تکمیل شده باشد.
3- در موارد تقسیط مالیات ابرازی، پرداخت حداقل چهل درصد (40%) مالیات بهصورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 6 قسط مساوی ماهانه تا پایان دی ماه 1393 تقسیط و پرداخت گردد. ضمناً مؤدیان محترم مالیاتی میتوانند برای پرداخت نقدی بدون مراجعه حضوری به واحدهای مالیاتی و بانک، از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی به نشانی www.TAX.gov.ir بخش پرداخت الکترونیکی مالیات اقدام نمایند.
4- مؤدیان محترم مالیاتی برای تقسیط باقیمانده مالیات ابرازی حداکثر تا پایان مرداد ماه به ادارات امور مالیاتی مربوطه مراجعه نمایند. عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ مالیات قطعی برای مؤدیانی که در چارچوب خوداظهاری، اظهارنامه تسلیم نمودهاند، نخواهد بود و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر، از تاریخ سررسید (تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی) مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق.م.م خواهد بود. مؤدیانی که پرونده آنها به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار میگیرد و همچنین سایر مؤدیانی که اظهارنامه آنها خارج از چارچوب این دستورالعمل تسلیم شده است چنانچه دفتر درآمد و هزینه برای عملکرد سال 1392 ثبت و تحریر ننموده باشند جرایم مربوط قابل بخشودگی نخواهد بود. (تهیه دفتر درآمد و هزینه تا تاریخ 31/3/1392 مورد قبول است.)
5- اظهارنامههایی که مالیات ابرازی عملکرد سال 1392 نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1391 از حداقل افزایش به شرح جدول زیر کمتر نباشد با رعایت سایر شرایط این دستورالعمل مشمول خوداظهاری میباشد:
| ردیف | نوع تخصص | حداقل درصد افزایش نسبت به مالیات قطعی 1391 |
|---|---|---|
| 1 | داروخانه دامپزشکی | 13% |
| 2 | دامپزشک متخصص دارای پروانه مایعکوبی | 18% |
| 3 | دامپزشک متخصص بدون پروانه مایعکوبی | 17% |
| 4 | دامپزشک عمومی دارای پروانه مایعکوبی | 14% |
| 5 | دامپزشک عمومی بدون پروانه مایعکوبی | 13% |
تبصره: برای مؤدیانی که پرونده عملکرد سال 1391 آنها تا تاریخ تسلیم اظهارنامه (حداکثر 31/4/1393) قطعی نشده باشد، صرفاً پرداخت مالیات به همراه اظهارنامه، 30% مبلغ مالیات تشخیصی عملکرد سال 1391 میباشد و تکمیل اطلاعات اظهارنامه بر اساس خوداظهاری مؤدی الزامی است. در صورتی که تا تاریخ 31/6/1393 پرونده هر یک از مؤدیان به قطعیت برسد، مبنای محاسبات خوداظهاری مالیات یا درآمد مشمول مالیات قطعی شده خواهد بود، در غیر این صورت مبنای محاسبات مالیات یا درآمد مشمول مالیات تشخیصی سال 1391 خواهد بود. بدیهی است در صورت عدم پذیرش مؤدی، پرونده مشمول خوداظهاری نبوده و رسیدگی مالیاتی انجام میشود.
لازم است مؤدی و اداره امور مالیاتی به گونهای برنامهریزی نمایند که مالیات عملکرد سال 1391 حداکثر تا پایان شهریور 1393 به قطعیت رسیده و به همراه بدهی مالیاتی قطعی سنوات گذشته تا پایان سال 1393 پرداخت یا ترتیب پرداخت داده شود.
ب – سایر شرایط
6- صاحبان مشاغل پزشکی مذکور در این دستورالعمل (به استثنای مشمولین بند 12) که در عملکرد سال 1391 فعالیت کامل داشته و در آن سال مشمول پرداخت مالیات نشدهاند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1392 خود را با حداقل 35% افزایش نسبت به سال 1391 ابراز نمایند، مشمول خوداظهاری خواهند بود.
7- پرونده مالیاتی اعضایی که سال 1392 اولین سال فعالیت آنها میباشد، مشمول خوداظهاری نبوده و رسیدگی مالیاتی انجام خواهد شد.
8- اگر مالیات قطعی سال 1391 مربوط به فعالیت قسمتی از سال باشد، ابتدا درآمد مشمول مالیات سالانهای با فرض فعالیت 12 ماهه محاسبه و سپس مبنای افزایش قرار گیرد.
9- چنانچه مالیات قطعی سال 1391 با رعایت مواد 137، 165 و 172 قانون مالیاتهای مستقیم تعیین شده باشد، ابتدا مالیات بدون اعمال مواد فوق محاسبه و سپس رشد مربوط برای 1392 اعمال شود.
10- دامپزشکان 70 سال به بالا هیچگونه افزایشی نسبت به سال قبل نخواهند داشت.
11- مؤدیانی که ظرف 5 سال متوالی (87 تا 1391) مالیات آنها بر اساس خوداظهاری یا توافق قطعی شده باشد، مشمول خوداظهاری 1392 نیستند و رسیدگی مالیاتی خواهند شد.
12- اظهارنامههای خارج از شرایط و سایر مشاغل دامپزشکی مشمول خوداظهاری نیستند و رسیدگی خواهند شد.
13- 12% از اظهارنامهها طبق ماده 158 ق.م.م با نظر مدیرکل مالیاتی به عنوان نمونه جهت رسیدگی انتخاب میشوند.
14- اظهارنامههایی که حائز شرایط بوده و به عنوان نمونه انتخاب نشوند، قطعی تلقّی میگردند.
15- اگر اختلاف درآمد مشمول مالیات قطعی (قبل از معافیت) با رقم ابرازی بیش از 15% باشد، مشمول ماده 194 ق.م.م خواهد بود.
16- داروخانهها که طبق ماده 121 قانون برنامه پنجم و دستورالعمل شماره 13007/200 ملزم به نصب صندوق مکانیزه فروش هستند، در صورت عدم نصب، چنانچه مالیات یا درآمد مشمول مالیات سال 1392 را با حداقل رشد + مالیات معافیت استفاده نشده اظهار کرده باشند، مشمول خوداظهاری خواهند بود.
17- افرادی که مکلف به ثبتنام شماره اقتصادی بودهاند ولی ثبتنام نکردهاند، امکان استفاده از معافیت ندارند. اما در صورت ابراز با رشد + مالیات معافیت استفاده نشده، با رعایت سایر شرایط مشمول خوداظهاری خواهند بود.
18- در صورت کشف اسناد و مدارک مثبته مبنی بر اختلاف درآمد مشمول مالیات، مالیات مابهالتفاوت مطالبه خواهد شد.
19- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند تعداد اظهارنامههای دریافتی و نمونههای انتخابی را به سازمان نظام پزشکی اعلام نمایند.
20- سازمان نظام پزشکی موظف به جلب مشارکت اعضا جهت رعایت مفاد دستورالعمل است.
21- مفاد این دستورالعمل پس از امضاء قابل تجدیدنظر یا تغییر نمیباشد.
علی عسکری
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور