دادنامه – رد شکایت در ارتباط با اعمال معافیت‌ها و تخفیف‌های مالیاتی متعدد

تاریخ سند: 1403/12/25
شماره سند: 140331390003138526
کد سند: م/105
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: محمدعلی برومندزاده، رئیس هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری

1- موضوع سند

رد شکایت شاکی در ارتباط با شیوه اعمال معافیت یا تخفیف در مواردی که بیش از یک معافیت، بخشودگی مالیاتی یا تخفیف در نرخ مالیاتی برای مؤدی در نظر گرفته شده است

2- شاکی و طرف شکایت

• شاکی: محمد مهدی زاهدی
• طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور و دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی

3- موضوع شکایت و خواسته

• ابطال بند 2 بخشنامه شماره 200-1400-16 مورخ 1400/03/08
• ابطال بند 5 بخشنامه شماره 200-1401-29 مورخ 1401/07/23

4- متن مقرره مورد شکایت

4-1 بند 2 بخشنامه شماره 200-1400-16 مورخ 1400/03/08

• در مواردی که مودی استحقاق برخورداری بیش از یک معافیت، بخشودگی یا تخفیف در نرخ مالیاتی را دارد و با رعایت بخشنامه شماره 200/96/35 مورخ 1396/03/03

4-2 بند 5 بخشنامه شماره 200-1401-29 مورخ 1401/07/23

• در مواردی که مودی امکان استفاده بیش از یک معافیت، بخشودگی یا تخفیف در نرخ مالیاتی را دارد، هر نرخ موضوع بند (ن) تبصره 6 قانون بودجه سال 1401 می‌بایست با رعایت مفاد بخشنامه شماره 200/96/35 مورخ 1396/03/03 اعمال شود

5- دلایل شاکی برای ابطال

1. بر طبق بند (ق) تبصره 6 قانون بودجه سال 1400 و بند (ن) تبصره 6 قانون بودجه سال 1401 و بند 2 تبصره 6 قانون بودجه سال 1402:
   • بخشودگی مقرر در نرخ مالیات موضوع ماده 105 قانون مالیات‌های مستقیم اشخاص حقوقی دارای پروانه بهره‌برداری از وزارتخانه‌های ذی‌ربط در فعالیت‌های تولیدی، علاوه بر سایر معافیت‌ها و بخشودگی‌ها و مشوق‌های قانونی اشخاص مذکور است.
2. شورای عالی مالیات به موجب مصوبه شماره 201-7 مورخ 1395/12/08 هیچ تصریحی برای استثنا کردن مفاد تبصره 7 ماده 105 قانون مالیات‌های مستقیم در نحوه اعمال تخفیف نرخ بند (ق) و (ن) ارائه نکرده است.
3. بخشنامه‌های مورد شکایت، در زمان تسلیم اظهارنامه مالیاتی الکترونیکی، مانع از اعمال همزمان تخفیف و بخشودگی‌های مالیاتی شده‌اند که موجب تبعیض ناروا و مطالبه مالیات مضاعف است.
4. این اقدام مغایر با اصل 51 قانون اساسی، بندهای 9 و 4 اصل سوم و اصل بیستم قانون اساسی، تبصره قانونی بودجه سال‌های 1400 و 1401، شرع انور و قاعده لاضرر می‌باشد.
5. شاکی درخواست ابطال بندهای مورد شکایت از تاریخ صدور را داشته است.

6- مدافعات طرف شکایت

6-1 درباره بند 2 بخشنامه 200/1400/16

• این بند قبلاً در رسیدگی به شکایت مشابه در هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری، رأی به رد شکایت صادر شده و شکایت فعلی مشمول ماده 85 قانون دیوان عدالت اداری است.

6-2 درباره بند 5 بخشنامه 200/1401/29

• بند 5 بخشنامه در راستای اجرای صحیح بند (ن) تبصره 6 قانون بودجه سال 1401 است و ناظر به کاهش نرخ مالیات موضوع ماده 105 قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد.
• رعایت بخشنامه 200/96/35 مورخ 1396/03/03 در این فرآیند الزامی است.
• مفاد این بخشنامه به موجب دادنامه شماره 10109 مورخ 1397/04/31 تأیید شده است.
• فرآیند اعمال چند معافیت یا بخشودگی:
  • معافیت یا تخفیف قبلی اعمال شده، بر خالص نرخ یا مالیات متعلقه پس از کسر معافیت قبلی اعمال می‌شود.
  • نه اینکه به ترتیب موارد معافیت قانونی از نرخ مالیات کسر گردد.
• این فرآیند منطبق با دادنامه هیأت تخصصی و اصول حسابداری و حقوق مالیاتی است.

7- رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

1. شاکی نسبت به بند 5 بخشنامه 200/1401/29 معترض بود که مقرر می‌دارد:
   • در مواردی که مودی امکان استفاده بیش از یک معافیت، بخشودگی یا تخفیف در نرخ مالیاتی را دارد، کاهش نرخ موضوع بند (ن) تبصره 6 قانون بودجه سال 1401 با رعایت بخشنامه 200/96/35 مورخ 1396/03/03 اعمال شود.
2. بند (ن) تبصره 6 قانون بودجه سال 1401 کل کشور راجع به کاهش نرخ مالیات ماده 105 قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد و مفاد بخشنامه 200/96/35 نیز مورد ابطال واقع نشده است.
3. آراء سابق‌الصدور هیأت تخصصی:
   • معیار اعمال مشوق‌ها و معافیت‌های متعدد مالیتی این است که هر مشوق یا معافیت پس از کسر مشوق سابق بر باقی مانده مالیات متعلقه یا درآمد مشمول مالیات اعمال شود.
4. رأی هیأت تخصصی منطبق با قانون بوده و مغایرتی ندارد.
5. استناد قانونی: بند ب ماده 84 قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402

نتیجه: رأی به رد شکایت شاکی صادر می‌شود.

امضا کننده: محمد علی برومندزاده
عنوان: رئیس هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری