گردش کار
شاکی: شرکت سولیکو کاله با وکالت امین مراقی
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بخشنامه شماره ۷۱۰۹/۲۶۷/د مدیرکل دفتر فنی و اعتراضات مودیان سازمان امور مالیاتی کشور مورخ ۱۳۹۶/۱۱/۰۹
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه شماره ۷۱۰۹/۲۶۷/د مدیرکل دفتر فنی و اعتراضات مودیان سازمان امور مالیاتی کشور مورخ ۱۳۹۶/۱۱/۰۹ به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است. متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر میباشد:
بخشنامه شماره ۷۱۰۹/۲۶۷/د مدیرکل دفتر فنی و اعتراضات مودیان سازمان امور مالیاتی کشور مورخ ۱۳۹۶/۱۱/۰۹
«جناب آقای حمزه ای
مدیرکل محترم امور مالیاتی استان مازندران
بازگشت به نامه شماره ۲۲۴۰۵/۱۱۱/د مورخ ۱۳۹۶/۰۵/۰۴ به اطلاع میرساند:
به موجب بند (۴) ماده (۱۲) قانون مالیات بر ارزش افزوده که در راستای حمایت از مصرف کننده تصریح گردیده است واردات و عرضه بخشی از کالاهای سبد مصرفی خانوار از قبیل شکر، قند و برنج، آرد خبازی، نان، گوشت، حبوبات و سویا، شیر، پنیر، روغن نباتی و شیر خشک مخصوص تغذیه کودکان و همچنین ردیف ۸-۴ بخشنامه شماره ۱۸۳۳ مورخ ۱۳۹۰/۰۲/۱۱ شیر به نحو اطلاق (به استثناء انواع شیرهای طعمدار) از پرداخت مالیات و عوارض معاف میباشد.
خاطر نشان میسازد از آنجاییکه دادنامه شماره ۴۸ مورخ ۱۳۹۶/۰۱/۲۹ هیات عمومی دیوان عدالت اداری پیرو دادخواست شرکت کابل مسین مبنی بر تسری حکم شکر موضوع بند (۴) ماده (۱۲) قانون مالیات بر ارزش افزوده بر عموم شکر صادر گردیده است، فلذا حکم هیات محترم قابل تسری به سایر موارد بند (۴) ماده فوقالذکر نخواهد بود.
با عنایت به مراتب فوق و با توجه به اینکه هرگونه تفسیر راجع به معافیت ماده (۱۲) قانون مذکور که موجبات تسری این معافیت به سایر کالاها و خدمات را موجب گردد به قسمی که سطح معافیتهای غیرمصرح را گسترده نماید توسعه دامنه معافیت قانون محسوب و بنا به اصل ۵۱ قانون اساسی از لحاظ اجرای مقررات امکان پذیر نبوده و اعمال هرگونه تغییر در ترتیبات و رویههای قانون مستلزم اخذ مجوز از مراجع ذیصلاح قانونی (تصویب توسط مجلس محترم شورای اسلامی) میباشد.
جعفر ابراهیم بیگی – مدیر کل دفتر فنی و اعتراضات مودیان»
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت
- بند ۴ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده هر نوع از اقلام مذکور در این بند را به صورت کلی و مطلق و بدون استثنا کردن نوعی خاص، مشمول معافیت مالیاتی نموده است.
- سازمان امور مالیاتی کشور با تفسیر خلاف قانون از رای شماره ۴۸ مورخ ۱۳۹۶/۰۱/۲۹، مفاد این رای را منحصر به شکر دانسته است.
- سازمان مقرر نموده که شیر و هر نوع از آن (شیرهای طعم دار) مشمول دادنامه ۴۸ نمیباشد و مشمول مالیات قرار میگیرند.
پاسخ سازمان امور مالیاتی (لایحه شماره ۱۹۷۸۳/۲۱۲/د مورخ ۱۳۹۸/۰۴/۲۴)
۱- مفاد نامه یاد شده در پاسخ به استعلام شماره ۲۲۴۰۵/۱۱۱/د مورخ ۱۳۹۶/۰۵/۰۴ و در ارتباط با نامه شماره ۶۰۳۵ مورخ ۱۳۹۶/۰۴/۲۷ شرکت تولید فرآوردههای لبنی کاله صادر شده است. این نامه بخشنامه تلقی نمیگردد تا قابلیت رسیدگی در هیات عمومی دیوان عدالت اداری را داشته باشد.
۲- دادنامه ۴۸ مورخ ۱۳۹۶/۰۱/۲۹ تنها درباره شکر خام از حیث اختصاص معافیت مالیاتی به قند و شکر آماده مصرف میباشد و قابل تسری به سایر موارد بند ۴ ماده ۱۲ نیست.
۳- آنچه از لفظ شیر در بند ۴ ماده ۱۲ به ذهن متبادر میشود در ردیف ۸-۴ بخشنامه شماره ۱۶۹/۹۶/۲۶۰ قرار گرفته و مصرف همگانی دارد. شیرهایی که با افزودن ترکیبات از حالت اولیه خارج میشوند عرفاً شیر تلقی نمیگردند بنابراین معافیت شامل شیرهای طعمدار نیست.
نظریه تهیهکننده گزارش
با توجه به دادنامه ۹۹۰۹۹۷۰۹۰۶۰۱۰۱۵۰ مورخ ۱۳۹۹/۰۳/۳۱ هیات تخصصی مالیاتی و بانکی که خروج شیرهای طعمدار از معافیت را مغایر قانون و خارج از اختیارات ندانسته است،
مقرره مورد شکایت نیز قابل ابطال نمیباشد.
رأی هیات تخصصی مالیاتی بانکی
با مداقه در اوراق و محتوای پرونده:
طبق بند ۴ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷، عرضه شیر و واردات آن از پرداخت مالیات معاف است.
معافیتهای ماده ۱۲ جنبه حصری دارند و تسری آن به محصولات مرتبط مبنای قانونی ندارد.
بنابراین مقرره مورد شکایت که براساس آن انواع شیرهای طعمدار از شمول معافیت خارج شدهاند:
- در اجرای حکم مقنن بوده
- خلاف قانون و خارج از اختیار تشخیص داده نمیشود
به استناد بند ب ماده ۸۴ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب ۱۳۹۲،
رای به رد شکایت صادر میشود.
رای صادره ظرف ۲۰ روز از تاریخ صدور از سوی ریاست دیوان عدالت اداری یا ۱۰ نفر از قضات دیوان قابل اعتراض است.