دسته: بخشنامه ها

تاریخ سند: 1403/09/24
شماره سند: 200/71339/د
کد سند: ال/مواد 27 و 37 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400//
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (سید محمد هادی سبحانیان)

تسلیم اظهارنامه عوارض ثبت وجرایم مربوط

ادارات کل امور مالیاتی

در اجرای مفاد تبصره (11) ماده (27) قانون مالیات بر ارزش افزوده و با عنایت به مفاد قانون اصلاح ماده 1 قانون تسهیل تکالیف مودیان جهت اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان دال بر الزام کلیه مودیان حقیقی و حقوقی به صدور صورتحساب الکترونیکی از اول دی‌ماه سال 1402، مقرر می‌دارد:

وفق قسمت اخیر تبصره صدرالاشاره واحدهای عضو سامانه مودیان ملزم به ارائه اظهارنامه عوارض سبز نمی‌باشند، لذا با توجه به ماده (5) قانون تسهیل تکالیف مودیان جهت اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان (موضوع اصلاح ماده 2 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان) که وظیفه عضویت مودیان در سامانه مودیان به سازمان امور مالیاتی کشور محول شده است، واحدهای آلاینده مشمول پرداخت عوارض سبز از دوره مالیاتی زمستان سال 1402 به بعد مکلف به تسلیم اظهارنامه نبوده و از این بابت مشمول جریمه عدم تسلیم اظهارنامه نخواهند بود.
ادارات امور مالیاتی می‌بایست با عنایت به مفاد ماده (3) قانون مذکور، به استناد فروش آن‌ها در سامانه مودیان و فروش خارج از سامانه ابرازی در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های مالیاتی مربوط، نسبت به مطالبه و وصول عوارض سبز با رعایت مفاد تبصره‌های (1) و (2) ماده یاد شده، اقدام نمایند.

شایان ذکر است عدم تسلیم اظهارنامه عوارض سبز توسط واحدهای آلاینده برای هر یک از دوره‌های زمستان 1400 لغایت پاییز سال 1402 حسب مورد، موجب تعلق جریمه غیرقابل بخشودگی به میزان 10% عوارض سبز می‌باشد.

همچنین عدم پرداخت عوارض مزبور حداکثر تا پایان ماه بعد از انقضای هر دوره، مشمول جریمه موضوع ماده (37) قانون مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1403/09/26
شماره سند: 200/71837/د
وضعیت سند: معتبر

تمدید تفویض اختیار بخشودگی جرایم دوره مالیاتی بهار و تابستان 1403 تا 28 آذر 1403

مدیر کل محترم امور مالیاتی

پیرو بخشنامه‌های شماره 200/1403/24 مورخ 1403/08/29 و شماره 200/66896/د مورخ 1403/09/07 در خصوص بخشودگی جرائم موضوع ماده 22 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان و جرائم بند (ب) ماده 36 و ماده 37 قانون مالیات بر ارزش افزوده دوره مالیاتی زمستان 1402 و بهار 1403 و بخشنامه شماره 200/71107/د مورخ 1403/09/20 در خصوص تفویض اختیار بخشودگی جرایم دوره مالیاتی بهار و تابستان 1403، با عنایت به تعطیلی اخیر برخی از استان‌های کشور و در جهت تکریم مودیان محترم مالیاتی، تاریخ مهلت پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی مذکور در بخشنامه‌های یاد شده حسب مورد از 1403/09/26 به 1403/09/28 اصلاح می‌شود.

سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1393/09/04
شماره سند: 200/93/98
کد سند: ال/قانون مالیات بر ارزش افزوده/93/98
وضعیت سند: معتبر

مکمل های خوراک دام وطیور

پیرو بخشنامه شماره 83/93/260 مورخ 27/7/1393 که براساس نامه شماره 44762/665 مورخ 25/4/1393 سازمان غذا و دارو وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی مبنی بر شمول مکمل‌های (غیردارویی) از تاریخ 1/1/1390 صادر گردیده است، به اطلاع می‌رساند:
صرفاً مکمل‌های غیر دارویی انسانی مشمول پرداخت مالیات و عوارض می‌باشد.

بدیهی است معافیت مکمل‌های خوراک دام و طیور که به موجب فهرست معافیت‌های موضوع ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده به ضمیمه بخشنامه شماره 1833 مورخ 11/2/1390 اعلام گردیده است، کماکان به قوت خود باقی می‌باشد.

علیرضا طاری‌بخش

تاریخ سند: 1393/09/04
شماره سند: 230/93/99
کد سند: م/83-147/93/99
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: مدیر کل دفتر اطلاعالت مالیاتی (حســـین وکیــلــی)

احکام مالیاتی قانون جامع خدمات‌رسانی به ایثارگران

نظر به اجرای قانون جامع خدمات‌رسانی به ایثارگران منتشره در روزنامه رسمی شماره 19821 مورخ 28/12/1391 از تاریخ 02/10/1391 به مدت چهار سال به صورت آزمایشی؛ احکام مالیاتی قانون مذکور را به شرح ذیل جهت اطلاع و بهره‌برداری لازم ارسال می‌نماید:

ماده 31 ـ به منظور تشویق کارفرمایان کارگاه‌ها به جذب مشمولان موضوع ماده (29) این قانون، دولت موظف است کارفرمایانی را که با هماهنگی بنیاد پس از اخذ تعهدات لازم و انعقاد قراردادی که مبین تعهدات طرفین باشد اقدام به جذب نیرو در راستای تأمین نیروی انسانی مورد نیاز خود می‌نمایند، مشمول تخفیفات و تسهیلاتی به شرح ذیل قرار دهد:

ب ـ کاهش مالیات کارفرمایان این‌گونه کارگاه‌ها از طریق احتساب یکصد و پنجاه درصد (150%) حقوق پرداختی به ایثارگران جدیدالاستخدام به عنوان هزینه‌های قابل قبول مالیاتی به مدت پنج سال.

ماده 56 ـ صد درصد (100%) حقوق و فوق‌العاده شغل و سایر فوق‌العاده‌ها اعم از مستمر و غیرمستمر شاهد، جانبازان و آزادگان از پرداخت مالیات معاف می‌باشند.

لازم به ذکر است در اجرای حکم مذکور در بند (ب) ماده 31 قانون مذکور، در صورتی‌که کارفرمایان کارگاه‌هایی که مشمولان موضوع ماده (29) قانون مزبور را با هماهنگی بنیاد شهید و امور ایثارگران در راستای تأمین نیروی انسانی جذب نمایند، صرفاً معادل (150%) حقوق پرداختی به ایثارگران جدیدالاستخدام به عنوان هزینه‌های قابل قبول مالیاتی به مدت پنج سال برخوردار می‌باشند و بدیهی است، 50% مازاد بر هزینه حقوق مذکور فاقد هرگونه ثبت حسابداری در دفاتر مودی بوده و صرفاً جهت تأثیر آن در محاسبه درآمد مشمول مالیات مندرج در فرم اظهارنامه با کسر از سود یا زیان ابرازی قابل اعمال می‌باشد.

حسین وکیلی

تاریخ سند: 1403/09/26
شماره سند: 212/18812/ص
کد سند: م/244//
وضعیت سند: معتبر

ارسال تصویر دادنامه شماره 140331390002092377 مورخ 1403/08/29 هیئت عمومی دیوان عدالت اداری متضمن ابطال قسمت اول و اطلاق قسمت پایانی از جزء (ج) بند (8) بخشنامه شماره 11823 مورخ 1384/06/03 سازمان امور مالیاتی کشور

مدیران کل محترم امور مالیاتی

تصویر دادنامه شماره 140331390002092377 مورخ 1403/08/29 هیئت عمومی دیوان عدالت اداری متضمن ابطال قسمت اول و اطلاق قسمت پایانی از جزء (ج) بند (8) بخشنامه شماره 11823 مورخ 1384/06/03 سازمان امور مالیاتی کشور، برای استحضار ارسال می‌شود.

خلاصه پیام رأی:

وفق بخشی از مقرره موضوع شکایت (نقل به مضمون)، طبق قانون مالیات‌های مستقیم تنها مرجع رسیدگی به اختلافات مالیاتی از جمله مالیات بر ارث، هیأت حل اختلاف مالیاتی است و سایر مراجع اعم از قضایی و غیر قضایی در قوانین ذکر نشده‌اند، لذا در فرضی که سازمان امور مالیاتی در این مراجع به عنوان ثالث دخالت داشته، رأی آن مطاع خواهد بود… در خصوص آراء مراجع اختصاصی غیر قضایی نیز متذکر می‌گردد که قبول بدون قید و شرط آراء مزبور توسط ادارات و مراجع مالیاتی صحیح نبوده و ارائه این گونه آراء کفایت از تحقیق و بررسی از نقطه نظر مالیاتی نمی‌نماید.

شاکیان مدعی هستند:
1- آراء مراجع قضایی برای اشخاص دیگر من جمله مراجع اداری لازم‌الاجرا بوده و ترتب آثار آراء مذکور به اموری مانند طرح اعتراض سازمان امور مالیاتی و … مغایر اصول حقوقی و قوانین است.
2- پس از قطعیت مالیات بر ارث، هیأت حل اختلاف مالیاتی تنها مرجع صالح برای رسیدگی به اسناد و مدارک تازه و هرگونه تصمیم‌گیری درباره آنها است و ادارات مالیاتی جز ارسال مدارک به هیأت مذکور حق بررسی و تصمیم‌گیری ندارند.

به موجب دادنامه دیوان، ناظر به بند (1) فوق، حکم مقرره مورد شکایت که بیان می‌دارد:
«چنانچه به هر نحوی خواه ارادی و یا خارج از اراده سازمان امور مالیاتی در پرونده‌ای که متداعیین در مرجع قضایی صالح مطروح می‌نمایند نتواند وارد شود، رأیی که دائر بر تعلق بخشی از ماترک به طلبکار است، هیچ اثری در رسیدگی مالیاتی ندارد»؛ خلاف مفاد قانون است و ابطال می‌شود.

ناظر به بند (2) فوق، قسمت پایانی مقرره مورد شکایت مشعر بر:
«سازمان امور مالیاتی مجاز به بررسی و تصمیم‌گیری برای قبول یا عدم قبول اسناد ارائه شده می‌باشد»؛ چون علی‌القاعده می‌باید اسناد به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارسال شود لذا اطلاق مقرره در قسمت مزبور خلاف قانون بوده و ابطال می‌شود.

مطلب فوق حاوی خلاصه رأی است و لزوماً منعکس‌کننده تمامی ابعاد مطروحه در دادنامه اصداری نیست.

حسین عبداللهی
مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی

تاریخ سند: 1393/09/10
شماره سند: 200/93/106
کد سند: م/تبصره(1)‌ و (2)‌ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم/93/106
وضعیت سند: معتبر

نحوه اعمال حکم تبصره (2)‌ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم در قانون مالیات بر ارزش افزوده

به موجب ماده (33) قانون مالیات بر ارزش افزوده، احکام فصل نهم از باب چهارم قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 03/12/1366 و اصلاحات بعدی آن از جمله ماده (216) قانون مذکور، در خصوص قانون مالیات بر ارزش افزوده جاری می‌باشد و بر اساس تبصره 2 ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم، مرجع رسیدگی به مالیات‌های غیرمستقیم (قانون مالیات بر ارزش افزوده) در مواردی که مطالبه مالیات قانونی نیست (اعم از شکلی یا ماهوی)، هیأت حل اختلاف مالیاتی مربوط می‌باشد.
بنابراین در اجرای تبصره مذکور، مرجع صلاحیت‌دار جهت رسیدگی به اختلافات ناشی از مالیات بر ارزش افزوده، هیأت حل اختلاف بدوی و یا تجدیدنظر حسب مورد خواهد بود.

چنانچه پرونده مؤدیان موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده قبل از صدور این بخشنامه، در هر یک از هیأت‌های تبصره ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم مطرح و منجر به صدور رأی بدوی شده باشد، این امر مانع از رسیدگی هیأت تجدیدنظر موضوع تبصره 2 ماده مذکور نخواهد بود.

علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مفاد این بخشنامه به موجب بخشنامه 70-95-200 مورخ 11-10-1395 مبنی بر امکان طرح پرونده­های مالیات و عوارض ارزش افزوده در هیأت موضوع تبصره (2) ماده (216) قانون مالیات های مستقیم کان لم یکن تلقی می­گردد.

چگونگی تسری حکم موضوع ماده(216) قانون مالیات­های مستقیم به مالیات بر ارزش افزوده

به موجب ماده (33) قانون مالیات بر ارزش افزوده، احکام مربوط به فصل نهم از باب چهارم و همچنین فصل سوم از باب پنجم (به استثناء حکم ماده 215 قانون مالیات‌های مستقیم) در خصوص قانون مالیات بر ارزش افزوده جاری می‌باشد. در این چارچوب و به منظور اجرای صحیح قانون مالیات بر ارزش افزوده و اتخاذ رویه واحد در اجراء به اطلاع می‌رسد:

1- به استناد قسمت اخیر تبصره (2) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم که مقرر گردیده است:
“مفاد تبصره یادشده شامل آن دسته از مالیات‌های غیرمستقیم که طبق مقررات مخصوص به خود در مراجع خاص باید حل و فصل شود، نخواهد بود”؛
بنابراین به جهت تسری فصل سوم از باب پنجم قانون مالیات‌های مستقیم به قانون مالیات و عوارض ارزش افزوده، مقررات تبصره (2) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم در ارتباط با مالیات و عوارض ارزش افزوده به استثنای سایر مالیات‌ها و عوارض خاص موضوع فصل نهم قانون مالیات بر ارزش افزوده جاری نمی‌باشد.

2- به استناد تبصره (1) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم چنانچه شکایت حاکی از این باشد که وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده (به استثنای سایر مالیات‌ها و عوارض خاص موضوع فصل نهم قانون مالیات بر ارزش افزوده که مشمول حکم تبصره (2) ماده مذکور می‌باشد) قبل از قطعیت به موقع اجرا گذارده شده است، در این حالت هیأت حل اختلاف مالیاتی در صورت وارد بودن شکایت، در مقام هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی و یا تجدیدنظر ضمن صدور رأی به بطلان اجراییه نسبت به صدور قرار رسیدگی و یا صدور رأی مقتضی حسب مورد اقدام می‌نماید.
بنا به مراتب مذکور، مفاد جزء (2) بند (ب) بخشنامه شماره 25616/7655/4/30 مورخ 14/06/1369 به استثناء مفاد ماده (251) قانون مالیات‌های مستقیم مبنی بر امکان شکایت مؤدی یا رئیس امور مالیاتی از رأی آن مرجع به شورای عالی مالیاتی، قابلیت تسری به مالیات و عوارض بر ارزش افزوده را خواهد داشت.

بدیهی است با صدور این بخشنامه، مفاد بخشنامه شماره 106/93/200 مورخ 10/9/1393 مبنی بر امکان طرح پرونده‌های مالیات و عوارض ارزش افزوده در هیأت موضوع تبصره (2) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم کان لم یکن تلقی می‌گردد.

سید کامل تقوی‌نژاد
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1393/09/10
شماره سند: 200/93/105
کد سند: م/مصوب هیات وزیران/93/105
وضعیت سند: معتبر

تصویب نامه شماره 72332/ت 51075 هـ مورخ 26/6/1393 هیات محترم وزیران

به پیوست تصویر تصویب‌نامه شماره 72332/ت 51075 هـ مورخ 1393/6/26 هیأت محترم وزیران مندرج در ویژه‌نامه شماره 718 مورخ 1393/7/1 روزنامه رسمی جمهوری اسلامی ایران در خصوص تسویه بدهی‌های قانونی شرکت ساخت و توسعه زیربناهای حمل و نقل کشور و سایر شرکت‌های تابع و وابسته وزارت راه و شهرسازی به اشخاص حقیقی و حقوقی و تعاونی جهت اطلاع و بهره‌برداری لازم ارسال و ابلاغ می‌گردد.

مطابق بند (ج) مصوبه مذکور، معادل مبلغ تسویه‌شده، حساب اندوخته سرمایه‌ای در دفاتر شرکت‌های ذی‌ربط بستانکار و با رعایت مقررات قانونی مربوط به حساب سرمایه دولت در شرکت منظور می‌شود، مبالغ یادشده درآمد محسوب نمی‌شود و مشمول مالیات نیست.

اضافه می‌نماید با توجه به بند (د) تصویب‌نامه مذکور، ماموران مالیاتی در زمان رسیدگی، اسناد و مدارک مربوط به مکاتبات ذیحساب شرکت دولتی ذی‌ربط با سازمان خصوصی‌سازی و خزانه‌داری کل کشور و همچنین مستندات مربوط به اعمال حساب‌های مذکور در دفاتر شرکت را اخذ و در صورت رعایت مقررات مربوط اقدام لازم به عمل آورند.

بدیهی است، خروج مبالغ مذکور از حساب اندوخته سرمایه‌ای به غیر از حساب سرمایه، در سال خروج مشمول مالیات خواهد بود.

علی عسکری