هدر سایت مالیاتی

دسته: نمونه هایی از ارا شعب

تجربه مستند از راهروهای دادرسی! ⚖️ در این بخش، آرای منتخب و واقعی صادر شده از شعب مختلف هیئت‌های حل اختلاف مالیاتی و شورای عالی مالیاتی را با تحلیل وحید اکبری بررسی کرده‌ایم تا با دیدی باز به استقبال دفاع مالیاتی بروید. ✨

  • [1382/12/24][201/9177][نمونه هایی از ارا شعب] برگشت هزینه واختلاف با موضوع مقررات ماده 172- منبع مالیات: اشخاص حقوقی- اداره کل مربوط: مالیات بر شرکتها

    رأی شورای عالی مالیاتی – برگشت هزینه و اختلاف با موضوع مقررات ماده 172

    تاریخ سند: 1382/12/24
    شماره سند: 201/9177
    وضعیت سند: –
    امضا کننده: شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی

    مشخصات پرونده

    منبع مالیات: اشخاص حقوقی
    اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها
    مربوط به: مالیات اشخاص حقوقی
    سال عملکرد: 1379
    شماره حوزه مالیاتی: 0344
    شماره سرممیزی مالیاتی: 034
    اداره امور مالیاتی شهرستان: سازمان امور اقتصادی و دارایی استان
    تاریخ ابلاغ رأی: 82/6/25
    شماره و تاریخ ثبت شکایت: 5571/201 ـ 82/7/8

    خلاصه واخواهی

    بند 1 – توضیح شرکت

    • شرکت نسبت به رأی شماره 2514 مورخ 82/5/13 شدیداً اعتراض داشته و خاطرنشان می‌سازد که مبلغ 865,657,256 ریال اهدایی این شرکت برای تأمین تخت‌های مخصوص بیمارستانی برای افراد صعب‌العلاج و در حال مرگ بوده است.
    • این اقدام با حمایت مقام ریاست جمهوری و موافقت با اختصاص ارز دولتی انجام گرفته و یک عمل خیرخواهانه و انسانی محسوب می‌شود.
    • مراتب از طریق انجمن حمایت به وزارت امور اقتصادی و دارایی و سرپرست امور مالیاتی اعلام شده است.
    • شرکت تأکید دارد که این مبلغ قابل برگشت نبوده و صرفاً یک هزینه است و خود را ملزم به پرداخت مالیات متعلقه نمی‌داند.

    بند 2 – درخواست شرکت

    • شرکت درخواست دارد مراتب با دید انسانی بررسی و رأی ابطال گردد.
    • هشدار داده شده که در غیر این صورت شرکت قادر به تحمل خسارات نبوده و در مرحله تعطیل شدن قرار خواهد گرفت.

    رأی شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی

    بند 1 – بررسی درآمد و هزینه‌ها

    • درآمد مشمول مالیات عملکرد 79 مؤدی از طریق رسیدگی به دفاتر قانونی شرکت و برگشت قسمتی از هزینه‌های ابرازی تعیین و مبنای مطالبه مالیات قرار گرفته است.

    بند 2 – نظر هیأت حل اختلاف بدوی

    • هیأت بدوی اعتراض مؤدی نسبت به برگشت مبلغ 865,657,256 ریال از حساب هزینه‌های شرکت بابت وجوه پرداختی به جمعیت حمایت از را بررسی کرده است.
    • با توجه به رسیدگی‌های انجام شده در مرحله تشخیص مالیات و تعلق 40% از سرمایه شرکت به جمعیت مذکور، هیأت اعتراض مؤدی را رد کرده و درآمد مشمول مالیات مندرج در برگ تشخیص را تأیید نموده است.

    بند 3 – نظر هیأت حل اختلاف تجدیدنظر

    • هیأت تجدیدنظر نیز اعتراض مجدد مؤدی به رأی بدوی را مورد بررسی قرار داده است.
    • با عنایت به محتویات پرونده و دستور ذیل نامه شماره 187/1/ج مورخ 79/6/28 جمعیت یاد شده مبنی بر پرداخت مبلغ مورد بحث از محل سود سهام آن جمعیت در شرکت مؤدی، هیأت مالیات عملکرد 79 را طبق برگ تشخیص تأیید نموده است.

    بند 4 – بررسی انطباق با ماده 172

    • مستندات مورد ادعای مؤدی انطباق موضوع مورد اختلاف با مقررات ماده 172 قانون مالیات‌های مستقیم و ضوابط اجرایی مربوطه را نداشته است.
    • تصویب‌نامه هیأت وزیران در خصوص تعیین حساب خاص جهت واریز کمک‌های اشخاص حقیقی و حقوقی به انجمن و پذیرفتن آن به عنوان هزینه قابل قبول تاکنون صادر نشده است.
    • مقررات مالیاتی قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی و قانون بودجه سال 79 کل کشور نیز در این زمینه مسکوت است.

    بند 5 – نتیجه نهایی

    • از حیث شکوائیه و روند رسیدگی ایراد قانونی و شکلی به رأی مورد واخواهی وارد نبوده و این شعبه رد شکایت مؤدی را اعلام می‌نماید.

    امضاکنندگان رأی

    • روح‌الله باباسنگانی
    • عباس رضائیان
    • علی عزیزی

  • [1382/12/25][201/9212][نمونه هایی از ارا شعب] معافیت موضوع ماده 132 به واحدهای صنعتی (سردخانه)- منبع مالیات: اشخاص حقوقی- اداره کل مربوط: آذربایجان غربی

    رأی شورای عالی مالیاتی – معافیت موضوع ماده 132 برای واحدهای صنعتی (سردخانه)

    تاریخ سند: 1382/12/25
    شماره سند: 201/9212
    وضعیت سند: –
    امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

    مشخصات پرونده

    منبع مالیات: اشخاص حقوقی
    اداره کل مربوط: آذربایجان غربی
    مربوط به: مالیات اشخاص حقوقی
    سال عملکرد: 1379
    شماره حوزه مالیاتی: 0313
    اداره کل: امور مالیاتی استان آذربایجان غربی

    مشخصات رأی مورد واخواهی

    شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 1098 ـ 82/5/25
    تاریخ ابلاغ رأی: 82/6/16
    شماره و تاریخ ثبت شکایت: 5580 ـ 201 ـ 82/7/8

    خلاصه واخواهی

    بند 1 – وضعیت واحد صنعتی

    • این شرکت برابر پروانه بهره‌برداری صادره از اداره کل صنایع آذربایجان غربی یک واحد تولیدی و صنعتی است.
    • بر اساس جدول شماره 3 معافیت‌های صنعتی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم، مشمول معافیت مربوط به اولویت 3 با کد شناسایی محصول 15135011 می‌باشد.
    • با این حال، هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی فعالیت این شرکت را خدماتی دانسته و آن را مشمول معافیت مالیتی موضوع ماده 132 ندانسته‌اند.

    بند 2 – استناد به صورت جلسه شورای عالی مالیاتی

    • مطابق صورت جلسه شماره 17/935 مورخ 59/10/23 شورای عالی مالیاتی، سردخانه جزء کارخانه شناخته شده و مشمول معافیت صنف می‌باشد.
    • بنابراین، به استناد ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم، این واحد از تاریخ بهره‌برداری به مدت 4 سال از پرداخت مالیات معاف بوده است.
    • شاکی نسبت به آراء صادره هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی اعتراض و تقاضای رسیدگی دارد.

    رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

    بند 1 – بررسی پرونده و مدارک

    • شعبه پس از مطالعه شکوائیه و بررسی اوراق پرونده، مدارک ارائه شده از جمله پروانه بهره‌برداری صادره برای استفاده از سردخانه جهت نگهداری میوه به شماره 102230 مورخ 77/3/18 را ملاحظه نمود.

    بند 2 – مصداق ماده 132

    • حکم ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم در خصوص معافیت واحدهای تولیدی و معدنی است و شامل واحدهای صنعتی (سردخانه) نمی‌شود.
    • بنابراین، هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدیدنظر به درستی رأی صادر کرده‌اند و رد شکوائیه مؤدی قانونی است.

    بند 3 – صورت جلسه مورد اشاره مؤدی

    • صورت جلسه شماره 17/935 مورخ 59/10/23 شورای عالی مالیاتی مربوط به معافیت مالیاتی صدر مواد 97 و 98 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1345 برای واحدهای صنعتی موضوع جداول معافیت‌ها است.
    • این صورت جلسه نسبت به واحدهای تولیدی و معدنی موضوع ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند 1366 تسری ندارد.

    بند 4 – نتیجه نهایی

    • از لحاظ شکوائیه واصله ایرادی متوجه رأی مورد واخواهی نبوده و رد شکایت شاکی اعلام می‌گردد.

    امضاکنندگان رأی

    • محمدعلی بیگ‌پور
    • علی عزیزی
    • اسماعیل ملکان

  • [1382/12/25][201/9220][نمونه هایی از ارا شعب] تعدیل مالیات سر قفلی بیش از 20%- منبع مالیات:حق واگذاری محل- اداره کل مربوط:مرکز تهران

    رأی شورای عالی مالیاتی – تعدیل مالیات سرقفلی بیش از 20٪

    تاریخ سند: 1382/12/25
    شماره سند: 201/9220
    وضعیت سند: –
    امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

    مشخصات پرونده

    منبع مالیات: حق واگذاری محل
    اداره کل مربوط: مرکز تهران
    مربوط به: مالیات حق واگذاری محل
    سال عملکرد: 1381
    شماره حوزه مالیاتی: 1114
    اداره کل: مالیات‌های مرکز تهران

    مشخصات رأی مورد واخواهی

    شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 6723 ـ 1381/9/3
    تاریخ ابلاغ رأی: 1382/2/23
    شماره و تاریخ ثبت شکایت: 2014 ـ 201 ـ 1382/3/13

    خلاصه واخواهی

    شرح شکایت مؤدی:

    • هیأت حل اختلاف مالیاتی صرفاً به دلیل اینکه شهرداری منطقه 12 محل را در اراضی مسکونی اعلام کرده و هیچ اشاره‌ای به نوع کاربری ملک نکرده، از مأخذ 80 میلیون ریال نسبت به ششدانگ سرقفلی محل اقدام به صدور رأی کرده است.
    • مؤدی اظهار می‌دارد که چنانچه محل در منطقه مسکونی است و هیچ ارزش سرقفلی ندارد، تعدیل سرقفلی از یک میلیارد ریال به 80 میلیون ریال وجاهت قانونی نداشته است.
    • همچنین وکیل قانونی مؤدیان اظهارنامه حق واگذاری را تسلیم و سرقفلی محل را 50 میلیون ریال عنوان کرده است.

    درخواست شاکی: نقض رأی صادره به دلیل نقص رسیدگی و تعیین نادرست ارزش سرقفلی.

    رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

    بند 1 – احراز دریافت حق واگذاری محل

    • بر اساس اظهارنامه مالیاتی مؤدی و بخشنامه شماره 59648/12126-4/30 مورخ 74/10/21، فارغ از نوع کاربری ملک، دریافت حق واگذاری محل احراز گردیده است.

    بند 2 – نقص رسیدگی در تعیین میزان سرقفلی

    • هیأت حل اختلاف مالیاتی در خصوص میزان دریافتی از حق واگذاری محل، رسیدگی کافی و لازم انجام نداده است.
    • صحیح این بود که با توجه به انتقال همزمان ملک و حق واگذاری و بررسی قولنامه، مبایعه‌نامه و بخشنامه‌های صادره از جمله بخشنامه شماره 17034/1200-5/30 مورخ 72/4/13، میزان واقعی وجوه دریافتی مشخص و تعیین گردد و سپس رأی صادر شود.

    بند 3 – نتیجه نهایی

    • با عنایت به موارد فوق و نقص رسیدگی هیأت حل اختلاف، رأی مورد واخواهی دارای ایراد قانونی تشخیص داده می‌شود.
    • شعبه ضمن نقض رأی مورد واخواهی، پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگری ارجاع می‌گردد.

    امضاکنندگان رأی

    • علی عزیزی
    • محمدعلی بیگ‌پور
    • اسماعیل ملکان

  • [1382/12/25][201/9209][نمونه هایی از ارا شعب] تائید اصالت بدهیهای مستند متوفی- منبع مالیات: ارث- اداره کل مالیات: مرکز تهران

    عنوان رأی
    تأیید اصالت بدهی‌های مستند متوفی در محاسبه مالیات بر ارث

    مشخصات سند
    تاریخ سند: 1382/12/25
    شماره سند: 201/9209
    وضعیت سند: –
    امضا کننده: شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی (شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی)

    مشخصات پرونده مالیاتی
    منبع مالیات: ارث
    اداره کل مالیات: مرکز تهران
    مربوط به: مالیات بر ارث
    سال عملکرد: 1380
    شماره حوزه مالیاتی: 345
    شماره سرممیزی مالیاتی: 34
    اداره کل: مالیات‌های مرکز تهران

    مشخصات رأی مورد واخواهی
    شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 9698 ـ 1381/7/27
    تاریخ ابلاغ رأی: 1381/9/17
    شماره و تاریخ ثبت شکایت: 8630 ـ 201 ـ 1381/10/15

    خلاصه واخواهی
    پدر وراث در سال 1380 فوت نموده و پس از فوت وی، وراث با طلبکاران متعددی مواجه گردیده‌اند. حوزه مالیاتی در مرحله رسیدگی، دو فقره دادنامه صادره از شعب 101 و 106 دادگاه عمومی را پذیرفته و بدهی‌های مربوطه را از ماترک کسر نموده است.

    پس از صدور برگ تشخیص، دو نفر طلبکار دیگر با ارائه سه فقره دادنامه، مراجعه نموده و وراث به موجب آرای صادره محکوم به پرداخت مطالبات آنان گردیده‌اند.

    لیکن هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی از پذیرش بدهی‌های مذکور، علی‌رغم وجود دادنامه‌های قطعی، خودداری نموده‌اند، در حالی که حوزه مالیاتی قبلاً دو فقره دادنامه مشابه را پذیرفته است.

    بر این اساس، درخواست رسیدگی مجدد ارائه گردیده است.

    رأی شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی
    شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکایتیه و بررسی محتویات پرونده، به شرح زیر مبادرت به اعلام رأی می‌نماید.

    بررسی شرایط قانونی پذیرش بدهی‌های متوفی
    صرف‌نظر از چگونگی و اعتبار گزارش‌های اصلاحی ارائه‌شده از سوی مؤدیان در مرحله رسیدگی هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر موضوع ماده 37 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن، با توجه به مفاد ماده 19 قانون یادشده، شرط قابل قبول بودن دیون متوفی در محاسبات مالیات بر ارث، محقق بودن بدهی‌ها می‌باشد.

    نقص رسیدگی هیأت حل اختلاف مالیاتی
    بر این اساس، شایسته بود هیأت حل اختلاف مالیاتی، فارغ از این موضوع که گزارش‌های اصلاحی مزبور نسبت به اشخاص ثالث دارای اعتبار می‌باشد یا خیر، نسبت به بررسی محقق بودن دیون مورد نظر اقدام نموده و از حیث چگونگی، واقعیت و اصالت بدهی‌های ادعایی رسیدگی کرده و سپس مبادرت به صدور رأی نماید.

    در حالی که رأی مورد واخواهی فاقد چنین رسیدگی و اظهارنظر مستدل و مؤثر می‌باشد.

    نتیجه رأی
    لذا رأی مورد واخواهی به دلیل نقص رسیدگی نقض و پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن احاله می‌گردد.

    امضاکنندگان رأی
    محمدعلی سعیدزاده
    محمدعلی تراب‌زاده
    غلامحسین مختاری

  • [1382/12/25][201/9204][نمونه هایی از ارا شعب] تائید اصالت املاک جزء ماترک متوفی- منبع مالیات: ارث- اداره کل مربوط: کرمان

    عنوان رأی
    تأیید اصالت املاک جزء ماترک متوفی و رسیدگی به مالیات بر ارث

    مشخصات سند
    تاریخ سند: 1382/12/25
    شماره سند: 201/9204
    وضعیت سند: –
    امضا کننده: شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی (شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی)

    مشخصات پرونده مالیاتی
    منبع مالیات: ارث
    اداره کل مربوط: کرمان
    مربوط به: مالیات بر ارث
    سال عملکرد: 1380
    شماره حوزه مالیاتی: 342
    شماره سرممیزی مالیاتی: 34
    اداره امور مالیاتی: شهرستان کرمان

    مشخصات رأی مورد واخواهی
    شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 487 ـ 1382/4/9
    تاریخ ابلاغ رأی: 1382/6/11
    شماره و تاریخ ثبت شکایت: 5555 ـ 201 ـ 82/7/7

    خلاصه واخواهی
    به استناد ماده 251 قانون مالیات‌های مستقیم، اینجانب به وکالت از سوی وراث مرحوم … نسبت به رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر به شماره 487 مورخ 82/4/9 معترض بوده و دلایل شکایت خود را به شرح ذیل اعلام می‌دارم.

    بند الف ـ اعتراض نسبت به عدم قبول دین متوفی
    در خصوص بند یک رأی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر، مبنی بر عدم قبول دین محقق مرحوم به شرکت سهامی بیمه ایران، با توجه به اینکه بدهی مذکور برابر دادنامه شماره 1199 مورخ 82/8/29 صادره از شعبه دوم دادگاه کرمان به قطعیت رسیده است، عدم ذکر نام شرکت در ماترک فاقد وجاهت قانونی بوده و مورد اعتراض می‌باشد.

    بند ب ـ اعتراض نسبت به شمول اموال منتقل‌شده در ماترک
    در خصوص انتقال 25 سهم از یکصد سهم شرکت مسافربری … به آقای …، سه دانگ از گاراژ … واقع در ترمینال، سه دانگ از مؤسسه مسافربری … و انتقال سه دانگ از املاک … به آقای … برابر سند شماره 130343 مورخ 80/2/30 دفترخانه شماره 4 کرمان، کلیه معاملات مربوط به رقبات فوق در زمان حیات مرحوم انجام شده و صراحتاً در دادنامه‌های شماره 613 و 612 مورخ 81/7/10 مورد تأیید قرار گرفته است.

    درخواست نهایی واخواه
    با توجه به عدم رعایت قوانین و مقررات موضوعه، نقص رسیدگی و دلایل ارائه‌شده، تقاضای نقض رأی و تجدید رسیدگی به منظور جلوگیری از اجحاف مورد استدعاست.

    رأی شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی
    شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی با بررسی شکایتیه و محتویات پرونده، به شرح زیر مبادرت به انشاء رأی می‌نماید.

    رسیدگی به بند الف شکایت
    در خصوص بند الف شکایت تسلیمی، نظر به اینکه در دادنامه شماره 1199 مورخ 80/8/29 که مستند شاکی قرار گرفته، تجدیدنظرخواه شرکت … با وکالت آقای … قید گردیده و همچنین در اظهارنامه تسلیمی، رابطه مرحوم … با شرکت باربری … مشخص نشده است، شکایت در این قسمت وارد تشخیص داده نمی‌شود.

    رسیدگی به بند ب شکایت
    در خصوص بند ب شکایت، با توجه به اینکه مفاد قولنامه‌ها به موجب دادنامه‌های صادره از مراجع صالح قضایی مورد تأیید قرار گرفته است، عدم ثبت مالکیت رقبات اموال به نام خریدار در دفاتر اسناد رسمی مؤثر در مقام نبوده و رأی صادره از این حیث به دلیل عدم کفایت رسیدگی مخدوش می‌باشد.

    نتیجه رأی
    بنابراین شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی ضمن نقض رأی مورد واخواهی، پرونده را جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی احاله می‌نماید.

    امضاکنندگان رأی
    محمدعلی تراب‌زاده
    محمدعلی سعیدزاده
    غلامحسین مختاری

  • [1382/12/27][201/9301][نمونه هایی از ارا شعب] هزینه های شرکت، طبق ماده 148 قانون مالیاتها- منبع مالیات: اشخاص حقوقی- اداره کل مربوط: مالیات بر شرکتها

    مشخصات سند رأی شورای عالی مالیاتی

    تاریخ سند: 1382/12/27
    شماره سند: 201/9301
    وضعیت سند: –
    امضا کننده: شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی (شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی)

    موضوع رأی و اطلاعات پرونده مالیاتی

    موضوع: هزینه‌های شرکت طبق ماده 148 قانون مالیات‌ها
    منبع مالیات: اشخاص حقوقی
    اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها

    شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 2418 – 1382/5/18
    نوع مالیات: مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی

    سال عملکرد: 1379
    شماره حوزه مالیاتی: 0443
    شماره سرممیزی مالیاتی: 044

    اداره کل: مالیات بر شرکت‌ها

    تاریخ ابلاغ رأی: 1382/7/7
    شماره و تاریخ ثبت شکایت: 5863 – 201 – 1382/7/28

    خلاصه واخواهی مؤدی

    مبنای اعتراض و درخواست تجدید رسیدگی

    به استناد ماده 251 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1366، به دلیل عدم رعایت مقررات و نقص رسیدگی، درخواست تجدید رسیدگی به شرح ذیل مطرح شده است.

    شرح فعالیت شرکت و ماهیت هزینه‌های مورد اختلاف

    فعالیت این شرکت تولید قطعات خودرو بر اساس قراردادهای منعقده می‌باشد و هزینه‌های تعمیر و نگهداری قالب‌ها که فعالیت و ایجاد درآمد شرکت بدون بهره‌گیری از آنها مفهومی نخواهد داشت، از جمله هزینه‌های شرکت محسوب می‌شود.

    با این وجود، حوزه مالیاتی این هزینه‌ها را برگشت داده و هیأت حل اختلاف بدوی نیز بدون توجه لازم، نظر ممیز را تأیید نموده است. همچنین هیأت حل اختلاف تجدیدنظر فارغ از غیرقانونی و غیرواقعی بودن رأی هیأت بدوی، رأی صادره را مصون از تعرض اعلام کرده است.

    ایرادات شکلی رسیدگی

    در هیچ‌یک از جلسات هیأت‌های حل اختلاف، نماینده قوه قضائیه حضور نداشته است. به همین لحاظ هیأت تجدیدنظر عنایت ننموده است که:

    شرایط قانونی پذیرش هزینه‌ها وفق ماده 148

    اولاً هزینه‌های انجام‌شده با ماده 148 قانون مالیات‌های مستقیم منافاتی ندارد، زیرا:

    • الف – مربوط به فعالیت شرکت است
    • ب – وجود خسارت محقق می‌باشد
    • ج – موضوع و میزان آن مشخص است
    • د – طبق مقررات و قراردادهای موجود، جبران آن بر عهده دیگری نبوده است

    بنا به مراتب، درخواست احقاق حقوق قانونی شرکت مطرح گردیده است.

    رأی شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی

    مبنای رأی هیأت تجدیدنظر مورد واخواهی

    شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی با مطالعه شکوائیه شاکی و بررسی محتویات پرونده امر به شرح ذیل مبادرت به انشاء رأی می‌نماید:

    هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر به دلیل عدم مالکیت مؤدی نسبت به قالب‌ها، هزینه تعمیرات آنها را از لحاظ مقررات مالیاتی غیرقابل قبول تشخیص داده و بر این مبنا رأی مورد واخواهی را صادر نموده است.

    تحلیل شورای عالی مالیاتی از مقررات قانونی

    در حالی‌که عدم مالکیت دارایی‌ها نمی‌تواند دلیل برگشت هزینه‌های تعمیرات آن دارایی‌ها باشد، در مواردی که برابر قرارداد انجام تعمیرات بر عهده استفاده‌کننده قرار گرفته است.

    در این خصوص، شایسته بود هیأت مذکور:

    • مفاد قراردادهای مربوط را بررسی نماید
    • به اسناد، مدارک و دفاتر اشخاص طرف قرارداد مراجعه کند
    • با عنایت به مقررات مواد 147 و 148 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن
    • و به‌ویژه بند 20 ماده 148 قانون مذکور

    نسبت به قبول یا عدم قبول این قبیل هزینه‌ها اظهارنظر موجه و مستدل به عمل آورد.

    احراز نقص رسیدگی

    نظر به اینکه رأی صادره بیانگر انجام چنین بررسی‌هایی نمی‌باشد، عدم کفایت رسیدگی محرز است.

    نتیجه رأی شورای عالی مالیاتی

    بر این اساس، رأی مورد واخواهی نقض و پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

    امضاءکنندگان رأی

    غلامحسین مختاری
    محمدعلی سعیدزاده
    محمدعلی تراب‌زاده

  • [1382/12/27][201/9420][نمونه هایی از ارا شعب] معافیت مالیاتی مؤسسه فرهنگی- منبع مالیات: اشخاص حقوقی- اداره کل مربوط: مالیات بر شرکتها

    مشخصات سند رأی شورای عالی مالیاتی

    تاریخ سند: 1382/12/27
    شماره سند: 201/9420
    وضعیت سند: –
    امضا کننده: شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی (شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی)

    موضوع رأی و اطلاعات پرونده مالیاتی

    موضوع: معافیت مالیاتی مؤسسه فرهنگی
    منبع مالیات: اشخاص حقوقی
    اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها

    شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 7641 – 81/8/28
    نوع مالیات: مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی

    سال عملکرد: 77
    شماره حوزه مالیاتی: 2045
    شماره سرممیزی مالیاتی: 204

    اداره کل: امور مالیاتی شرکت‌ها

    تاریخ ابلاغ رأی: 82/6/12
    شماره و تاریخ ثبت شکایت: 5610 – 201 – 82/7/9

    خلاصه واخواهی مؤدی

    بند 1 – اعلام زیان و اعتراض به برگشت هزینه‌ها

    این مؤسسه در سال مالی 77 مبلغ 1,263,773,462 ریال زیان داشته و کلیه اسناد و مدارک مربوطه در اختیار ممیزین ذی‌ربط قرار گرفته است.
    برگشت هزینه‌های انجام‌شده در سال مالی مذکور که در چارچوب مقررات و ضوابط پرداخت گردیده، غیرموجه می‌باشد که مراتب طی نامه شماره 222930 – 79/6/13 به سرممیز حوزه مالیاتی 2045 اعلام گردیده است.

    بند 2 – استناد به معافیت مالیاتی مؤسسه فرهنگی

    به موجب نامه‌های شماره 20235/1 – 72/2/5 و 35168/1 – 77/2/7 دفتر مقام معظم رهبری و نیز بخشنامه شماره 3477/1151 – 4/30 مورخ 77/3/18 معاونت درآمدهای مالیاتی، این مؤسسه از ابتدای سال 77 از پرداخت مالیات معاف می‌باشد.
    یک نسخه از کلیه مصوبات و نیز تأییدیه معاونت نظارت و حسابرسی دفتر مقام معظم رهبری در موعدهای مقرر در اختیار ممیزین قرار گرفته است.

    بند 3 – اعتراض رسمی و ارسال مدارک به دادستان انتظامی

    در ارتباط با مالیات عملکرد سال مذکور، طی نامه شماره 223548 مورخ 80/8/14 کلیه مدارک و مستندات مربوط به معافیت مالیاتی مؤسسه فرهنگی و اعتراض به مالیات مورد مطالبه جهت دادستان انتظامی ارسال گردیده است.

    با توجه به مکاتبات مکرر و سوابق موجود در حوزه مالیاتی، ضمن اعتراض مجدد به برگشت هزینه‌های واقعی انجام‌شده، یادآور می‌گردد که علاوه بر معافیت مالیاتی مصوب دفتر مقام معظم رهبری، حتی در صورت پذیرش هزینه‌های برگشتی نیز مؤسسه در سال مالی مذکور دارای زیان بوده و مشمول پرداخت مالیات نمی‌باشد.
    لذا تقاضای نقض رأی هیأت تجدید نظر، صدور معافیت مالیاتی و استرداد سپرده مورد درخواست است.

    رأی شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی

    بررسی ادعای معافیت مالیاتی

    شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی ضمن ملاحظه شکوائیه واصله و پس از مطالعه و بررسی پرونده مالیاتی مربوطه به شرح زیر انشاء رأی می‌نماید:

    نظر به اینکه نتیجه رسیدگی معاونت نظارت و حسابرسی دفتر مقام معظم رهبری در خصوص درآمد، هزینه و فعالیت‌های عملکرد سال 77 مؤسسه، توسط مؤدی یا معاونت یادشده یا مؤسسه حسابرسی مربوطه، در مراحل رسیدگی و حل اختلاف مالیاتی ارائه نگردیده و از سوی دیگر حکم مقام معظم رهبری به شرح نامه شماره 20235/1 مورخ 73/2/5 و همچنین مفاد بخشنامه شماره 3477/1151 – 4/30 مورخ 77/3/18 معاونت درآمدهای مالیاتی، دلالتی بر برقراری معافیت مالیاتی خاص برای مؤسسه شاکی ندارد؛

    لذا از حیث عدم تعلق معافیت مالیاتی به مؤدی موصوف، ایراد قانونی و شکلی به رأی مورد واخواهی وارد نبوده و شکایت مؤدی از این جهت مردود می‌باشد.

    بررسی برگشت هزینه‌های مالیاتی

    لیکن در خصوص هزینه‌های برگشتی، نظر به اینکه هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر اعتراض مؤدی مندرج در لوایح تسلیمی (برگ‌های 208 تا 210 و 223 پرونده) را مورد توجه قرار نداده و بدون رسیدگی لازم و بدون اظهارنظر موجه و مدلل نسبت به صحت و سقم ادعا، مبادرت به صدور رأی نموده است؛

    از این حیث عدم کفایت رسیدگی محرز می‌باشد.

    نتیجه رأی شورای عالی مالیاتی

    بر این اساس، شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی ضمن نقض رأی مورد واخواهی، پرونده را جهت رسیدگی مجدد و صدور رأی مقتضی بر اساس واقعیت امر به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگری احاله می‌نماید.

    امضاءکنندگان رأی

    روح‌الله باباسنگانی
    عباس رضائیان
    علی عزیزی

  • [1382/12/27][201/9406][نمونه هایی از ارا شعب] ماده 59 قانون مالیاتها- منبع مالیات: حق واگذاری محل- اداره کل مربوط: مشهد

    مشخصات سند رأی شورای عالی مالیاتی

    تاریخ سند: 1382/12/27
    شماره سند: 201/9406
    وضعیت سند: –
    امضا کننده: شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی (شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی)

    موضوع رأی و اطلاعات پرونده مالیاتی

    موضوع: ماده 59 قانون مالیات‌ها
    منبع مالیات: حق واگذاری محل
    اداره کل مربوط: مشهد

    شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 12/627 – 1382/4/29
    مربوط به: مالیات حق واگذاری محل

    سال عملکرد: 1381
    شماره حوزه مالیاتی: 621
    شماره سرممیزی مالیاتی: 62

    سازمان امور اقتصادی و دارایی استان: –
    اداره امور مالیاتی شهرستان: مشهد
    اداره کل: –

    تاریخ ابلاغ رأی: 1382/5/14
    شماره و تاریخ ثبت شکایت: 4808 – 201 – 9/6/1382

    خلاصه واخواهی مودی

    این‌جانب به استناد مواد 251 و 256 قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به رأی هیأت به شرح ذیل معترض می‌باشم:

    بند 1 – ادعای ورشکستگی و استیصال مالی

    به علت ورشکستگی و استیصال، کلیه دارایی خود را از دست داده‌ام که شرح کامل آن در پرونده منعکس می‌باشد و از هیأت تقاضا دارم به آن رسیدگی نمایند.

    بند 2 – ایراد به نحوه محاسبه مالیات حق واگذاری محل

    مالیات این‌جانب به استناد ماده 59 قانون مورد محاسبه قرار گرفته است. در متن ماده صراحت دارد که
    «انتقال حق واگذاری محل به مأخذ وجوه دریافتی مالک»
    مورد محاسبه قرار گیرد.

    هیأت به این موضوع رسیدگی نکرده و طبق ماده 248 قانون مالیات‌های مستقیم، اظهارنظر موجه و مدلل نکرده است.
    لذا تقاضای نقض رأی را دارم.

    رأی شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی

    بررسی اقدامات هیأت حل اختلاف مالیاتی

    شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی با مطالعه و بررسی محتویات پرونده و ملاحظه شکوائیه شاکی به شرح ذیل مبادرت به انشاء رأی می‌نماید:

    درست است که هیأت حل اختلاف مالیاتی در رابطه با مورد اعتراض و روشن شدن وضعیت پرونده، ابتدا قرار تحقیق و رسیدگی صادر نموده و سپس با دریافت گزارش کارشناس مجری قرار وارده به شماره 18479 – 1382/4/3، ضمن تعدیل درآمد مشمول مالیات مبادرت به صدور رأی نموده است؛

    احراز نقص رسیدگی و عدم توجه به گزارش کارشناسی

    لیکن از آنجایی که هیأت یاد شده به مفاد گزارش کارشناسی که به صراحت ورشکستگی مودی را مورد تأیید قرار داده است و نهایتاً ارزش واگذاری محل را در مقایسه با ارزش سرقفلی مغازه‌هایی که از نظر موقعیت مکانی در وضعیت بهتری قرار دارند، کمتر از مبلغ مندرج در رأی صادره اعلام داشته، توجهی ننموده و هیچ‌گونه استدلالی نفیاً یا اثباتاً در رد نظر کارشناس به عمل نیاورده است؛

    نتیجه‌گیری حقوقی

    بدین لحاظ، به رأی صادره به دلیل نقص در رسیدگی و از حیث مندرجات شکوائیه رسیده ایراد وارد است.

    نتیجه رأی شورای عالی مالیاتی

    لذا شعبه ضمن نقض رأی مورد واخواهی، پرونده را جهت رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی احاله می‌نماید.

    امضاءکنندگان رأی

    غلامحسین مختاری
    محمدعلی سعیدزاده
    محمدعلی تراب‌زاده

  • [1382/12/27][201/9419][نمونه هایی از ارا شعب] عدم اجرای تبصره3 ماده 247 قانون مالیاتها- منبع مالیات: مشاغل- اداره کل مربوط: مرکز تهران

    مشخصات سند رأی شورای عالی مالیاتی

    تاریخ سند: 1382/12/27
    شماره سند: 201/9419
    وضعیت سند: –
    امضا کننده: شعبه اول شورای عالی مالیاتی (شعبه اول شورای عالی مالیاتی)

    موضوع رأی و اطلاعات پرونده مالیاتی

    موضوع: عدم اجرای تبصره 3 ماده 247 قانون مالیات‌ها
    منبع مالیات: مشاغل
    اداره کل مربوط: مرکز تهران

    شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 18376 – 82/2/17
    مربوط به: مالیات بر درآمد مشاغل

    سال عملکرد: 78 و 79
    شماره حوزه مالیاتی: 1424

    سازمان امور اقتصادی و دارایی استان: –
    اداره امور مالیاتی شهرستان: –
    اداره کل مالیات‌های مرکز تهران: –

    تاریخ ابلاغ رأی: 82/5/22
    شماره و تاریخ ثبت شکایت: 3906 – 201 – 82/5/12

    خلاصه واخواهی

    بند 1 – ورود غیرقانونی هیأت به اعتراض مودی

    با توجه به اینکه مودی نسبت به رأی بدوی اعتراض ننموده است، هیأت برخلاف تبصره 3 ماده 247 قانون مالیات‌ها از طرف مودی وارد رسیدگی شده و اقدام به صدور رأی نموده است.

    بند 2 – عدم رسیدگی به اعتراض مأمور تشخیص

    با توجه به اینکه حوزه مالیاتی گزارش موضوع ماده 25 آیین‌نامه تشخیص را به شماره 14-5530 مورخ 82/2/14 تهیه و ضمیمه پرونده نموده است، هیأت مذکور هیچ‌گونه اشاره‌ای به اعتراض مأمور تشخیص و دلایل ابرازی در آن ننموده است، لذا در این مورد نیز دچار نقص رسیدگی می‌باشد.

    لذا تقاضای رسیدگی را دارد.

    رأی شعبه اول شورای عالی مالیاتی

    بررسی مبنای قانونی طرح پرونده

    شعبه اول شورای عالی مالیاتی با ملاحظه و بررسی شکوائیه واصله و محتویات پرونده مالیاتی مربوط، به شرح آتی انشاء رأی می‌نماید:

    پرونده مالیاتی امر در اجرای مفاد بند 2 ماده 247 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفندماه 1366 و اصلاحیه بعدی آن، بر اساس اعتراض مأمور تشخیص مربوط به رأی هیأت بدوی، در هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر مطرح گردیده است.

    الزام قانونی هیأت تجدیدنظر وفق تبصره 3 ماده 247

    چون مودی در اجرای بند 1 ماده یاد شده اعتراض خود را تسلیم نداشته است، لذا بنا به حکم تبصره 3 ماده 247 قانون فوق‌الاشاره، هیأت تجدیدنظر فقط می‌بایست اعتراض مأمور تشخیص را مورد بررسی قرار داده و در خصوص آن نفیاً یا اثباتاً اظهارنظر می‌نمود.

    احراز نقص رسیدگی و تخلف از مقررات

    در حالی‌که این هیأت علاوه بر اینکه نسبت به اعتراضات مأمور تشخیص رسیدگی به عمل نیاورده، با تعیین درآمد مشمول مالیاتی کمتر از مبالغ مشخصه در رأی بدوی دچار اشتباه شده است که طبعاً این نحوه عمل حاکی از نقص رسیدگی و نقض مقررات قانونی می‌باشد.

    نتیجه رأی شورای عالی مالیاتی

    بنا به مراتب، ضمن نقض رأی مورد واخواهی، پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

    امضاءکنندگان رأی

    اسماعیل ملکان
    محمد رزاقی
    علی اصغرزندی فائز

  • [1382/12/27][201/9431][نمونه هایی از ارا شعب] تعیین ارزش تجاری ملک- منبع مالیات: انتقال ملک و حق واگذاری محل- اداره کل مربوط: خراسان

    مشخصات سند رأی شورای عالی مالیاتی

    تاریخ سند: 1382/12/27
    شماره سند: 201/9431
    وضعیت سند: –
    امضا کننده: شعبه هفتم شورای عالی مالیاتی (شعبه هفتم شورای عالی مالیاتی)

    موضوع رأی و اطلاعات پرونده مالیاتی

    موضوع: تعیین ارزش تجاری ملک
    منبع مالیات: انتقال ملک و حق واگذاری محل
    اداره کل مربوط: خراسان

    شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 8/142 – 1382/2/18
    مربوط به: مالیات نقل و انتقال ملک و حق واگذاری محل

    سال عملکرد: 1380
    شماره حوزه مالیاتی: 1326
    شماره سرممیزی مالیاتی: 132

    سازمان امور اقتصادی و دارایی استان: –
    اداره امور مالیاتی شهرستان: –
    اداره کل امور مالیاتی استان خراسان: –

    تاریخ ابلاغ رأی: 1382/07/12
    شماره و تاریخ ثبت شکایت: 6052 – 201 – 1382/07/30

    خلاصه واخواهی مودی

    شرح فروش ملک و اختلاف در تعیین ارزش

    در سال 1380 ملکی را به علت نامناسب بودن محل به مبلغ 000 000 275 ریال فروختم که مبایعه‌نامه آن ضمیمه پرونده است. ممیز مالیاتی ارزش محل را مبلغ 000 000 370 ریال برآورد کرده و پرونده به هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی احاله گردیده است. مجریان قرار در مراحل بدوی و تجدیدنظر صحت عرایضم را تأیید نمودند.

    رأی هیأت بدوی و تجدیدنظر

    هیأت بدوی مأخذ مشمول مالیات را مقداری تعدیل نمود ولی هیأت تجدیدنظر ضمن قبول اینکه ملک کلاً به مبلغ 000 000 275 ریال فروخته شده، ارزش ملک را در شرایط غیرتجاری که توسط ممیز مالیاتی مبلغ 000 000 200 ریال تعیین گردیده تغییر داده، به نحوی که مالیات آن چنان کاهش پیدا نکند.

    اعتراض به رأی تجدیدنظر

    به رأی شماره 8/142 – 1382/2/18 هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر اعتراض داشته و درخواست رسیدگی دارد.

    رأی شعبه هفتم شورای عالی مالیاتی

    بررسی پرونده و مستندات قانونی

    شعبه هفتم شورای عالی مالیاتی پس از مطالعه شکایت شاکی و ملاحظه و بررسی اوراق پرونده، به شرح آتی انشاء رأی می‌نماید:

    به قرار محتویات پرونده، حوزه مالیاتی بنا به جزء ب از بند 3 بخشنامه شماره 17758/1258/5/30 مورخ 1371/4/23 معاونت درآمدهای مالیاتی وزارت امور اقتصادی و دارایی، اقدام به تعیین ارزش ملک و حق واگذاری محل توأماً به مبلغ 000 000 370 ریال، ارزش روز ملک در شرایط غیرتجاری به مبلغ 000 000 200 ریال و ارزش حق واگذاری محل به مبلغ 000 000 170 ریال نموده است.

    ادعای مودی و تأیید کارشناسی

    مودی به شرح نامه وارده به شماره 69652 مورخ 1380/8/1 ضمن درخواست تجدیدنظر در ارزش حق واگذاری محل، مدعی بوده که ملک و حق واگذاری محل را کلاً به مبلغ 000 000 275 ریال فروخته است. این ادعا به موجب گزارش‌های کارشناسی شماره 25075 مورخ 1381/5/13 و 56961 مورخ 1381/11/29 که در اجرای قراردادهای شماره 8/102 مورخ 1381/2/14 و 8/749 مورخ 1381/8/16 صادره از سوی هیأت حل اختلاف مالیاتی تنظیم شده، تأیید گردیده است.

    ایراد به رأی مورد واخواهی و نتیجه رسیدگی

    با توجه به مراتب فوق و از آنجا که هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر بدون عنایت لازم به گزارش‌های کارشناسی فوق‌الذکر، من‌عندی و بدون ذکر هرگونه دلیل موجهی، ارزش ملک در شرایط غیرتجاری را کاهش داده و انجام این امر مانع تعیین حق واگذاری محل و مالاً مأخذ مشمول مالیات به میزان واقعی گردیده است، از این حیث به رأی مورد واخواهی ایراد وارد است و شعبه ضمن نقض آن، پرونده را به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگر احاله می‌نماید.

    امضاءکنندگان رأی

    حسن عباسی پناه
    غلامحسین مختاری
    علی اصغرزندی فائز