تاریخ سند: 1381/12/07
شماره سند: 53456/ت27257 هـ
کد سند: م/139/1381/
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: معاون اول رئیس جمهور (محمد رضا عارف)
آیین نامه اجرایی موضوع تبصره (3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم- مصوب 1380- با آخرین اصلاحات 1395/05/10
باسمه تعالی
وزارت امور اقتصادی و دارایی
هیأت وزیران در جلسه مورخ 1381/11/30 بنا به پیشنهاد شماره 37319 مورخ 1381/06/31 وزارت امور اقتصادی و دارایی و به استناد تبصره (3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب 1380 –، آییننامه اجرایی تبصره یادشده را به شرح ذیل تصویب نمود:
آییننامه اجرایی موضوع تبصره (3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب 1380 – با آخرین اصلاحات 1395/05/10
فصل اول – مالیات به نرخ صفر موضوع بند «الف» ماده (139)
ماده 1 – بقاع موضوع بند (الف) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مطابق فهرستی است که توسط سازمان اوقاف و امور خیریه به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام میشود. تشخیص سایر بقاع متبرکه بر عهده سازمان اوقاف و امور خیریه میباشد. [2]
فصل دوم – مالیات به نرخ صفر موضوع بند «د» ماده (139)
ماده 2 – مدارسی که قبلاً طبق تشخیص شورای مدیریت حوزه علمیه قم از جمله مدارس علوم اسلامی شناخته شده یا بعداً شناخته شوند، نسبت به کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی مشمول مالیات به نرخ صفر میباشند.
تبصره 1 – استفاده از نرخ صفر برای محاسبه مالیات، منوط به تأیید شورای مدیریت حوزه علمیه قم مبنی بر تداوم فعالیت مدرسه در زمره علوم اسلامی در سال مربوط است که باید حداکثر تا پایان تیرماه سال بعد به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم گردد. [4]
تبصره 2 – استفاده از نرخ صفر در خصوص درآمد موقوفات متعلق به مدارس یادشده، منوط به رعایت مقررات فصل پنجم این آییننامه خواهد بود. [5]
فصل سوم – مالیات به نرخ صفر موضوع بند «هـ» ماده (139)
ماده 3 – نهادهایی که طبق نظر هیأت وزیران جزء نهادهای انقلاب اسلامی شناخته شده یا بشوند، نسبت به کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی مشمول مالیات به نرخ صفر میباشند.
فصل چهارم – مالیات به نرخ صفر موضوع بند «و» ماده (139)
ماده 4 – آن قسمت از درآمد صندوق عمران موقوفات کشور (بنیاد توسعه و عمران موقوفات کشور) که به مصرف عمران موقوفات کشور برسد، مشمول مالیات به نرخ صفر است، مشروط بر اینکه برای هر سال گواهی لازم مبنی بر صرف درآمد صندوق در امور یادشده توسط سازمان اوقاف و امور خیریه صادر و حداکثر تا پایان تیرماه سال بعد به سازمان امور مالیاتی کشور تسلیم گردد. [7]
فصل پنجم – مالیات به نرخ صفر موضوع بند «ح» ماده (139)
ماده 5 – آن قسمت از درآمد موقوفات عام که طبق موازین شرعی و برابر مفاد وقفنامههای مربوط به مصرف امور مذکور در بند «ح» ماده (139) میرسد، مشمول مالیات به نرخ صفر است، مشروط بر اینکه:
الف – صورتحساب درآمد و هزینه هر سال مالی موقوفه متکی به اسناد و مدارک قابل قبول، حداکثر تا سه ماه پس از پایان سال مالی به اداره اوقاف و امور خیریه مربوط تسلیم شود.
ب – ادارات اوقاف و امور خیریه مربوط، نسخهای از صورتحساب مزبور را به انضمام تأییدیه لازم مبنی بر صرف کل یا بعض درآمد موقوفه در امور مندرج در بند «ح» ماده (139) (با ذکر دقیق مبالغ کل درآمد و رقم صرفشده در امور مزبور) ظرف شش ماه از تاریخ وصول صورتحساب به اداره امور مالیاتی محل موقوفه تسلیم نمایند.
تبصره 1 – ادارات اوقاف و امور خیریه میتوانند مفاصاحساب موقوفات عام را به صورت الکترونیکی یا از طریق لوح فشرده، به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی کشور مشخص میکند، ارائه نمایند. مفاصاحسابهایی که به این طریق دریافت میشوند، در حکم اظهارنامه مالیاتی میباشند.
تبصره 2 – شعب تحقیق موضوع تبصره بند (ح) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مکلفند در صورت درخواست ادارات امور مالیاتی، صورت ریز درآمد و هزینه موقوفاتی را که برای آنها مفاصاحساب صادر نمودهاند، ظرف یک ماه به اداره امور مالیاتی ارائه نمایند.
تبصره 3 – موقوفاتی که متولی منصوصالتولیه دارند نیز جهت برخورداری از نرخ صفر مالیاتی ملزم به رعایت مقررات قانون مالیاتهای مستقیم و ضوابط مقرر در این آییننامه خواهند بود.
تبصره 4 – آن قسمت از درآمد موقوفات عام که در دوره مالی مربوط به تحصیل درآمد به مصرف نرسیده باشد، پس از انقضای سال مالی تحصیل درآمد نیز قابل مصرف در امور مذکور در بند (ح) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم خواهد بود. آن قسمت از درآمد موقوفات عام که صرف اموری غیر از امور مذکور در این ماده شود، در سال مصرف، طبق مقررات قانونی مربوط، مشمول مالیات خواهد بود.
تبصره 5 – آن قسمت از درآمد موقوفات عام که در هر سال مالی به مصرف نرسیده، بدون تعلق مالیات، به سال مالی بعد منتقل خواهد شد. [9]
فصل ششم – مالیات به نرخ صفر موضوع بند «ط» ماده (139)
ماده 6 – مؤسسات خیریه و عامالمنفعه در صورتی میتوانند از نرخ صفر مالیاتی موضوع این بند استفاده نمایند که واجد شرایط زیر باشند:
الف – مؤسسه رسماً تحت یکی از عناوین فوق به ثبت رسیده و غیرانتفاعی بودن آن نیز در اساسنامه تصریح شده باشد.
ب – کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی آنها به موجب اساسنامه به مصرف امور یادشده در بند (ح) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب 1380/11/27 – و اصلاحیه بعدی آن برسد و این امر توسط سازمان امور مالیاتی کشور طبق مواد (7) الی (9) این آییننامه تأیید شود. [11]
ج – اساسنامه آنها صریحاً متضمن این موضوع باشد که مؤسسان و وابستگان طبقات اول و دوم آنان، موضوع ماده (18) این قانون و همچنین هیأت امنا و مدیران آنها، مبادرت به انجام معامله با مؤسسه ننمایند.
د – اساسنامه مؤسسه صریحاً حاکی از این باشد که مؤسسان یا صاحبان سرمایه حق هیچگونه برداشت یا تخصیص از محل کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی را ندارند و پس از انحلال مؤسسه، دارایی مؤسسه به سازمان بهزیستی کشور یا یکی از مؤسسات دولتی یا مؤسسات خیریه و عامالمنفعه دیگر واگذار گردد.
هـ – بر درآمد و هزینه آنها به شرح مواد (7) الی (9) این آییننامه نظارت شود.
تبصره 1 – کمکها و هدایای نقدی و غیرنقدی دریافتی که در هر سال مالی به مصرف نرسیده باشد، بدون تعلق مالیات به سال مالی بعد منتقل میشود.
تبصره 2 – آن قسمت از کمکها و هدایای نقدی و غیرنقدی دریافتی که صرف اموری غیر از امور مذکور در بند (ح) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم شود، در رسیدگی به عملکرد سالی که در آن سال به مصرف رسیده است، به درآمد مشمول مالیات اضافه و مبنای محاسبه مالیات قرار میگیرد. [12]
ماده 7 ـ نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات خیریه و عامالمنفعه موضوع بند (ط) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم، ولو اینکه دارای مال موقوفه باشند، به ترتیب زیر اعمال خواهد شد:
الف ـ مرجع نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات خیریه و عامالمنفعه، سازمان امور مالیاتی کشور است که میتواند این اختیار را به ادارات کل امور مالیاتی ذیربط و در موارد یادشده در بند (3) ماده (1) قانون تشکیلات و اختیارات سازمان اوقاف و امور خیریه ـ مصوب 1363 ـ، به سازمان مزبور تفویض نماید.
ب ـ نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات عامالمنفعهای که دارای مال موقوفه میباشند و یا اداره آنها به موجب قانون یا آییننامه مربوط به سازمان اوقاف و امور خیریه محول شده است، با سازمان یادشده خواهد بود.
پ ـ مراجع ناظری که قبلاً موافق آییننامه اجرایی موضوع تبصره (4) ماده (2) قانون مالیاتهای مستقیم ـ مصوب 1366 ـ و اصلاحیه مورخ 1371/2/7 آن، امر نظارت بر درآمد و هزینه مؤسسات عامالمنفعه به آنان تفویض گردیده است، نظارت آنها بر مؤسسات یادشده با رعایت مقررات ماده (139) اصلاحی ـ مصوب 1380/11/27 ـ و اصلاحیه بعدی آن [14] و مفاد این آییننامه کماکان معتبر بوده و اساسنامه این قبیل مؤسسات نیازی به اصلاح مجدد و تطبیق با این آییننامه نخواهد داشت.
ماده 8 ـ مؤسسات نامبرده موظفند ظرف یک ماه از تاریخ ثبت اساسنامه، تصویر یا رونوشت مصدق آن را به اداره امور مالیاتی محل تسلیم و ظرف همین مدت در یکی از بانکهای محل، حساب جاری به نام مؤسسه افتتاح نمایند و کلیه وجوه نقدی و درآمد خود را به حسابهای بانکی منتقل کنند و کلیه هزینههای مؤسسه را از طریق آن حسابها انجام دهند.
ماده 9 ـ مؤسسات خیریه و عامالمنفعه مکلفند صورتحساب درآمد و هزینه سالانه خود را که متکی به اسناد و مدارک قابل قبول باشد، حداکثر تا پایان مهلت انقضای تسلیم اظهارنامه مالیاتی سال مالی مربوط به مرجع نظارت ذیربط تسلیم نمایند.
مرجع یادشده نیز باید ظرف چهار ماه از تاریخ وصول صورتحساب، نتیجه رسیدگی را در مورد صورتحساب درآمد و هزینه و رعایت مقررات قانون و آییننامه اجرایی ماده (139) قانون اعلام و در صورت تأیید، گواهی لازم را جهت اقدام قانونی به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نماید. [15]
فصل هفتم ـ مالیات به نرخ صفر موضوع بند «ی» ماده (139)
ماده 10 ـ مجامع حرفهای، احزاب، انجمنها و تشکلهای غیردولتی مکلفند مجوز صادرشده از مراجع ذیربط را جهت استفاده از نرخ صفر مالیاتی مقرر موضوع بند «ی» ماده مذکور به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نمایند. [16]
فصل هشتم ـ مالیات به نرخ صفر موضوع بند «ک» ماده (139)
ماده 11 ـ انجمنها و هیأتهای مذهبی مربوط به اقلیتهای دینی مذکور در قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران، جهت استفاده از نرخ صفر مالیاتی مکلفند گواهی لازم مبنی بر رسمیت خود را از وزارت کشور اخذ و به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم نمایند. [17]
فصل نهم ـ مالیات به نرخ صفر موضوع بند «ل» ماده (139)
ماده 12 ـ فعالیتهای انتشاراتی و مطبوعاتی، فرهنگی و هنری به موجب مجوز وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی و همچنین فعالیتهای قرآنی اشخاص حقیقی یا حقوقی که با مجوز وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی و دستگاههای ذیربط انجام میشود، مشمول نرخ مالیاتی صفر میباشد.
دستورالعمل نحوه اجرای این ماده مشترکاً توسط سازمان امور مالیاتی کشور و وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی تهیه و اعلام خواهد شد. [18]
فصل دهم ـ مالیات به نرخ صفر موضوع تبصره (1) ماده (139)
ماده 13 ـ اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم جهت برخورداری از نرخ صفر در محاسبه مالیات موضوع تبصره (1) این ماده، موظفند حداقل پانزده روز قبل از شروع فعالیتهای غیرانتفاعی مذکور در تبصره یادشده، مراتب را جهت تعیین ناظر به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام و صورتحساب درآمد و هزینه مربوط به فعالیتهای موصوف را حداکثر تا پایان مهلت انقضای تسلیم اظهارنامه مالیاتی سال مالی مربوط به مرجع ناظر تعیینشده تسلیم نمایند.
مرجع ناظر مکلف است حداکثر چهار ماه پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی این اشخاص، گزارش نظارتی خود را در اجرای تبصره یادشده به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم نماید. [19]
فصل یازدهم ـ مقررات عمومی
ماده 14 ـ درآمدهای حاصل از فعالیتهای اقتصادی اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی به شرح مندرج در تبصره (2) اصلاحی ماده (2) قانون مالیاتهای مستقیم ـ مصوب 1380/11/27 و اصلاحیه بعدی آن ـ (غیر از مواردی که طبق بندهای ماده (139) مزبور از معافیت مالیاتی یا مالیات به نرخ صفر برخوردار میشوند) طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهند بود. [20]
تبصره 1 ـ درآمدها و عایدی حاصل از موقوفات و کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی اشخاص موضوع بندهای (ط) و (ک) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم از پرداخت مالیات معاف میباشد. این حکم شامل درآمد شرکتهای زیرمجموعه اشخاص مذکور نخواهد بود. [21]
تبصره 2 ـ درآمدهایی که طبق مقررات مربوط دارای نرخ مالیاتی جداگانهای میباشند با رعایت تبصره (1) این ماده، مالیات متعلق حسب مورد و وفق مقررات مربوط محاسبه و وصول خواهد شد. [22]
ماده 15 ـ اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب 1380 – و اصلاحیه بعدی آن، به استثنای اشخاص مشمول بند (ح) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم که مطابق ماده (85) قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت (2) عمل میشوند، حسب مورد مکلف به تسلیم به موقع اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان، صورت یا خلاصه درآمد و هزینه حسب مورد طبق مقررات قانون مالیاتهای مستقیم خواهند بود. [23][24]
ماده 16 ـ عدم رعایت شرایط و ترتیبات مقرر در ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم و تبصرههای آن و همچنین عدم تسلیم اظهارنامه مالیاتی، دفاتر یا اسناد و مدارک با رعایت مقررات موضوع ماده (146) مکرر اصلاحی قانون، به استثنای اشخاص مشمول بند (ح) ماده (139) قانون مذکور که مطابق ماده (85) قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت (2) عمل میشوند، توسط اشخاص موضوع بندهای ماده یاد شده، در هر سال مالی، موجب محرومیت از معافیتها و نرخ صفر مالیاتی مقرر در آن سال خواهد شد. [25]
ماده 17 ـ در مورد موقوفات عام به طور کلی و موسسات عامالمنفعه که اداره امور آنها به سازمان اوقاف و امور خیریه محول شده یا شود، در صورتی که فاقد متولی، امین یا مدیر باشند، مسئولیت انجام تکالیف مقرر در این آییننامه و قانون مالیاتهای مستقیم در ارتباط با اشخاص مذکور به عهده اداره اوقاف و امور خیریه مربوط خواهد بود. [26]
ماده 18 ـ مفاد این آییننامه نسبت به اشخاص مذکور در ماده (139) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب 31/4/1394 که آغاز سال مالی آنها 1/1/1395 و بعد از آن باشد، جاری خواهد بود. [27]
محمدرضا عارف
معاون اول رییسجمهور
[1]. به موجب بند 1 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در عنوان فصول دوم تا دهم آییننامه مذکور، واژه “معافیت” به عبارت “مالیات به نرخ صفر” اصلاح شد.
[2]. به موجب بند 2 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، ماده 1 اصلاح شد.
متن ماده 1 قبل از اصلاح:
«معافیت مالیاتی موضوع بند «الف» ماده (139) صرفاً در مورد بقاع موصوف که فهرست آنها توسط سازمان اوقاف و امور خیریه به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام میشود، جاری خواهد بود. تشخیص سایر بقاع متبرکه بر عهده سازمان یاد شده میباشد.»
[3]. به موجب بند 3 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در ماده 2 عبارت «از پرداخت مالیات معاف» به عبارت «مشمول مالیات به نرخ صفر» اصلاح شد.
[4]. به موجب بند 4 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، یک عبارت در تبصره 1 ماده 2 اصلاح و یک عبارت الحاق گردید.
متن تبصره 1 ماده 2 قبل از اصلاح:
«استفاده از معافیت مالیاتی مزبور برای هر سال، منوط به تأیید شورای مدیریت حوزه علمیه قم مبنی بر تداوم فعالیت مدرسه در زمره علوم اسلامی است که باید حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم گردد.»
[5]. به موجب بند 5 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، تبصره 2 ماده 2 اصلاح شد.
متن تبصره 2 ماده 2 قبل از اصلاح:
«موقوفات متعلق به مدارس یاد شده جهت استفاده از معافیت مالیاتی موقوفات عام میبایست به شرح فصل پنجم این آییننامه مورد نظارت شعب تحقیق سازمان اوقاف و امور خیریه واقع شوند و شرط معافیت درآمد موقوفات مزبور نیز ارائه تأییدیه سازمان اوقاف و امور خیریه مبنی بر صرف درآمد مربوط در امور مذکور در بند ‹‹ح›› ماده (139) اصلاحی وفق ماده (8) این آییننامه خواهد بود.»
[6]. به موجب بند 6 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در ماده 3 عبارت «از پرداخت مالیات معاف» به عبارت «مشمول مالیات به نرخ صفر» اصلاح شد.
[7]. به موجب بند 7 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در ماده 4 عبارت «از پرداخت مالیات معاف» به عبارت «مشمول مالیات به نرخ صفر» اصلاح شد و دو عبارت به این ماده الحاق گردید.
متن ماده 4 قبل از اصلاح:
«آن قسمت از درآمد صندوق عمران موقوفات کشور که به مصرف عمران موقوفات کشور برسد، از پرداخت مالیات معاف است مشروط بر اینکه هر سال گواهی لازم مبنی بر صرف درآمد صندوق در امور یاد شده توسط سازمان اوقاف و امور خیریه صادر و حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد به سازمان امور مالیاتی کشور تسلیم گردد.»
[8]. به موجب بند 8 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در ماده 5 عبارت «از پرداخت مالیات معاف» به عبارت «مشمول مالیات به نرخ صفر» اصلاح شد.
[9]. به موجب بند 9 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در بند ب ماده 5 یک عبارت حذف و چهار تبصره به آن الحاق شد و متن تبصره قبلی با اصلاح یک عبارت به عنوان تبصره 3 ابقاء شد.
متن بند ب ماده 5 قبل از اصلاح:
«ب ـ ادارات اوقاف و امور خیریه مربوط نسخهای از صورتحساب مزبور را به انضمام تأییدیه لازم مبنی بر صرف کل یا بعض درآمد موقوفه در امور مندرج در بند ‹‹ح›› ماده (139) (با ذکر دقیق مبالغ کل درآمد و رقم صرف شده در امور مزبور) ظرف شش ماه از تاریخ وصول صورتحساب به اداره امور مالیاتی محل موقوفه تسلیم نماید.
تبصره: موقوفاتی که متولی منصوصالتولیه دارند نیز جهت برخورداری از معافیت مالیاتی ملزم به رعایت مقررات قانون مالیاتهای مستقیم و ضوابط مقرر در این آییننامه خواهند بود.»
[10]. به موجب بند 10 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در ماده 6 واژه «معافیت» به «نرخ صفر» اصلاح شد.
[11]. به موجب بند 11 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در بند ب ماده 6، واژه «مصارف» به «مصرف» اصلاح شد و یک عبارت به متن بند ب الحاق گردید.
متن بند ب ماده 6 قبلی:
«کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی آنها به موجب اساسنامه به مصارف امور یاد شده در بند ‹‹ح›› ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم ـ مصوب 1380/11/27 ـ آن برسد و این امر توسط سازمان امور مالیاتی کشور طبق مواد (7) الی (9) این آییننامه تأیید شود.»
[12]. به موجب بند 12 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، تبصره 1 و 2 به ماده 6 الحاق شد.
[13]. به موجب بند 13 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در بند الف ماده 7، عبارت «ادارات امور مالیاتی» به «ادارات کل امور مالیاتی» اصلاح شد.
[14]. به موجب بند 14 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، عبارت «و اصلاحیه بعدی آن» پس از عبارت «مصوب 1380/11/27» الحاق شد.
[15]. به موجب بند 15 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، اصلاحاتی در متن ماده 9 انجام شد.
متن ماده 9 قبل از اصلاح:
«موسسات خیریه و عامالمنفعه مکلفند صورتحساب درآمد و هزینه سالانه خود را که متکی به اسناد و مدارک قابل قبول باشد، حداکثر تا چهار ماه بعد از پایان سال مالی موسسه به مرجع ناظر مربوط تسلیم نمایند و مرجع ناظر موسسه نیز باید ظرف چهار ماه از تاریخ وصول صورتحساب، نتیجه رسیدگی را در مورد صورتحساب درآمد و هزینه و رعایت مقررات قانون و آییننامه اجرایی ماده (139) قانون اعلام و در صورت تأیید، گواهی لازم جهت اقدام قانونی به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نماید.»
[16]. به موجب بند 16 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در ماده 10، واژه «معافیت» به عبارت «نرخ صفر مالیاتی» اصلاح شد.
[17]. به موجب بند 17 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در ماده 11، واژه «معافیت مقرر» به عبارت «نرخ صفر مالیاتی» اصلاح شد.
[18]. به موجب بند 18 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در ماده 12، عباراتی حذف، الحاق و اصلاح شد.
متن ماده 12 قبلی:
[متن پیشین ماده 12 در تصویر یا سند اصلی ذکر نشده است.]
«فعالیتهای انتشاراتی و مطبوعاتی، فرهنگی و هنری اشخاص حقیقی یا حقوقی به موجب مجوز وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی انجام میشود. فعالیتهای یاد شده بر اساس دستورالعملی توسط سازمان امور مالیاتی کشور با همکاری وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی تعیین و اعلام خواهد شد.»
[19]. به موجب بند 19 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در ماده 13 عباراتی حذف، اصلاح و الحاق شد.
متن ماده 13 قبلی:
«اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی جهت برخورداری از معافیت مالیاتی موضوع تبصره (1) این ماده موظفند حداقل پانزده روز قبل از شروع فعالیتهای غیرانتفاعی مذکور در تبصره یاد شده، مراتب را جهت تعیین ناظر به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام و صورتحساب درآمد و هزینه مربوط به فعالیتهای موصوف را حداقل یک بار در هر سال مالی به مرجع ناظر تعیین شده تسلیم و گواهی نظارت دریافت نمایند.»
[20]. به موجب بند 20 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، در ماده 14، دو عبارت الحاق و یک عبارت حذف گردید.
متن ماده 14 قبلی:
«درآمدهای حاصل از فعالیتهای اقتصادی اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی به شرح مندرج در تبصره (2) اصلاحی ماده (2) قانون مالیاتهای مستقیم ـ مصوب 13/0/11/27 ـ (غیر از مواردی که طبق بندهای ماده (139) مزبور از معافیت مالیاتی برخوردار میشوند) طبق مقررات مربوط و با رعایت سایر فعالیتهای مالیاتی مقرر به نرخهای مالیاتی مقرر مربوط در این قانون مشمول مالیات خواهند بود.»
[21]. به موجب بند 21 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، تبصره 1 ماده 14 اصلاح شد.
متن تبصره 1 ماده 14 قبل از اصلاح:
«نقل و انتقال قطعی املاک از جمله فعالیتهای اقتصادی موضوع تبصره (2) ماده (2) قانون یاد شده تلقی نمیگردد.»
[22]. به موجب بند 22 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، عبارت فوق به تبصره 2 ماده 14 الحاق شد.
[23]. به موجب بند 23 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، یک عبارت به ماده 15 الحاق شد و واژه «یا» پس از عبارت «سود و زیان» به «،» و عبارت «حساب درآمد» به صورت «یا خلاصه درآمد» اصلاح شد.
[24]. به موجب بند 1 تصویبنامه شماره 242895/ت48524 هـ مورخ 91/12/8 هیأت محترم وزیران عبارت “و کسر و پرداخت مالیات اشخاص ثالث” حذف میشود.
متن ماده 15 قبل از تصویبنامه فوق الذکر:
«اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی مکلف به انجام سایر تکالیف مربوط از جمله تسلیم به موقع اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان و کسر و پرداخت مالیات اشخاص ثالث طبق قانون مالیاتهای مستقیم خواهند بود.»
همچنین متن این ماده به موجب تصویبنامه شماره 62400/ت50217 هـ مورخ 1393/05/26 به شرح فوق اصلاح گردید.
[25]. به موجب بند 24 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، ماده 16 اصلاح شد.
متن ماده 16 قبل از اصلاح سال 1395:
«عدم رعایت شرایط و ترتیبات مقرر در ماده (139) اصلاحی قانون مذکور و همچنین عدم تسلیم اظهارنامه از سوی اشخاص موضوع بندهای ماده یاد شده از تاریخ لازم الاجرا شدن قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران، در هر سال مالی موجب محرومیت از معافیت مقرر در آن سال خواهد شد. این اصلاحیه از تاریخ 1/1/1390 لازم الاجرا میباشد و با حذف الزام به تسلیم اظهارنامه نسبت به پرونده مالیاتی عملکرد سال 1381 تا پایان سال 1389، مودیانی که پرونده آنها قابلیت طرح در مراجع موضوع ماده (238) قانون مالیاتهای مستقیم، هیأتهای حل اختلاف مالیاتی، شورای عالی مالیاتی و هیأت موضوع ماده (251) مکرر قانون مزبور باشد نیز جاری خواهد بود.»
متن ماده 16 قبلی:
«عدم رعایت شرایط و ترتیبات مقرر در قانون مالیاتهای مستقیم و این آییننامه از سوی اشخاص موضوع بندهای ماده (139) اصلاحی قانون یاد شده، در هر سال مالی موجب محرومیت از معافیت مقرر در آن سال خواهد شد.
قبلاً به موجب بند 2 تصویبنامه شماره 242895/ت48524 هـ مورخ 91/12/8 هیأت محترم وزیران، متن زیر جایگزین ماده (16) میشود:
«ماده 16 – تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر و رعایت مقررات این آییننامه شرط برخورداری از معافیت مالیاتی است.
تبصره – فعالیتهای هنری سینمایی در صورت عدم تسلیم به موقع اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان (تا قبل از اجرای برنامه پنجم توسعه) و عدم کسر و پرداخت مالیات اشخاص ثالث مشمول حکم این ماده نمیباشد.»
ضمناً در ماده مذکور به موجب تصویبنامه شماره 85759/ت48524 هـ مورخ 1392/03/26، عبارت «و رعایت مقررات این آییننامه» حذف شد.
[26]. به موجب بند 25 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، ماده 17 الحاقی آییننامه حذف و شماره مواد بعد به ترتیب اصلاح شد. (ماده 18 قبل به ماده 17 و ماده 19 به ماده 18 اصلاح و تغییر یافت.)
متن ماده 17 قبل از حذف:
«آن قسمت از درآمد موقوفات عام که مطابق فصل پنجم این آییننامه در دوره مالی مربوط به تحصیل درآمد به مصرف نرسیده باشد، پس از انقضای سال مالی تحصیل درآمد نیز قابل مصرف در امور مذکور در بند (ح) ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم – مصوب 1380 خواهد بود. در غیر این صورت طبق مقررات قانونی مربوط مشمول مالیات خواهد بود.
تبصره – آن قسمت از درآمد اشخاص مذکور که به مصرف غیر امور مذکور در این ماده برسد، در سال عملکرد رسیدگی مربوط که مصرف غیر امور مزبور شده است، به درآمد مشمول مالیات اضافه و مبنای محاسبه مالیات قرار میگیرد.»
قبلاً ماده 17 الحاقی به شرح فوق به موجب تصویبنامه شماره 62400/ت50217 هـ مورخ 1393/05/26 اصلاح گردید.
قبلاً به موجب تصویبنامه شماره 176766/ت41292هـ مورخ 1389/08/02، متن زیر به عنوان ماده (17) به تصویبنامه شماره 53456/ت27257هـ مورخ 1381/12/07 الحاق و شماره مواد نیز اصلاح گردید:
ماده 17 – آن قسمت از درآمد موقوفات عام که مطابق فصل پنجم این آییننامه در دوره مالی مربوط به تحصیل درآمد به مصرف نرسیده باشد، حداکثر ظرف یک سال پس از انقضای سال مالی تحصیل درآمد نیز میتواند مصرف گردد، در غیر این صورت مانده مصرف نشده طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهد بود، مگر اینکه قبل از انقضای مدت یادشده، لزوم نگهداری برای یک سال دیگر حسب مورد به تأیید سازمان اوقاف و امور خیریه رسیده و مراتب به اداره امور مالیاتی ذیربط و یا سازمان امور مالیاتی کشور اعلام شده باشد.
تبصره 1 – تاریخ انقضای یک سال یا مدت تمدیدی بر حسب مورد، تاریخ سررسید پرداخت مالیات و مبدأ مرور زمان برای مطالبه مالیات خواهد بود.
تبصره 2 – مانده مصرف نشده درآمد یاد شده به درآمد مشمول مالیات عملکرد آخرین سال تمدید شده اضافه و مبنای محاسبه مالیات قرار گیرد.
متن ماده 17 تصویبنامه شماره 53456/ت27257هـ مورخ 1381/12/07:
«در مورد موقوفات عام به طور کلی و موسسات عامالمنفعهای که اداره امور آنها به سازمان اوقاف و امور خیریه محول شده یا بشود، در صورتی که فاقد متولی و یا امین یا مدیر باشند، مسئولیت انجام تکالیف مقرر در این آییننامه و قانون مالیاتهای مستقیم در ارتباط با اشخاص مذکور به عهده اداره اوقاف و امور خیریه مربوط خواهد بود.»
[27]. به موجب بند 25 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10، ماده 17 الحاقی آییننامه حذف و شماره مواد بعد به ترتیب اصلاح شد (ماده 18 قبل به ماده 17 و ماده 19 به ماده 18 اصلاح و تغییر یافت).
ضمناً ماده 18 به موجب بند 26 تصویبنامه شماره 58555/ت53122هـ مورخ 1395/05/10 اصلاح شد.
متن ماده 18 قبل از اصلاح:
«مفاد این آییننامه نسبت به اشخاص مذکور در ماده (139) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم ـ مصوب 1380/11/27 ـ که سال مالی آنها از 1381/01/01 به بعد شروع میشود، جاری خواهد بود.»
مواد قانونی وابسته
ماده 139 –
الف – موقوفات، نذورات، پذیره، کمکها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی آستان قدس رضوی، آستان حضرت عبدالع…
