رأی شورای عالی مالیاتی

تشخیص درآمد کمیسیونری شرکت به طریق علی‌الرأس

مشخصات سند

تاریخ سند: 1380/09/14
شماره سند: 30/4/7503
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه اول شورای عالی مالیاتی

موضوع و منبع مالیات

موضوع: مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها

مشخصات رأی مورد واخواهی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 3462-80/4/30
سال عملکرد یا تعلق مالیات: سال منتهی به 1998/9/30 میلادی
شماره حوزه مالیاتی: 1422
اداره: کل مالیات بر شرکت‌ها (تهران)
تاریخ ابلاغ رأی: 80/5/24
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 5122-4/30-80/6/24

خلاصه واخواهی مؤدی

تبصره ۱ – درآمد کمیسیون و ثبت دفاتر

• شرکت بر اساس قرارداد منعقده با شرکت آلمان، بابت خدمات انجام شده در ایران علاوه بر کلیه هزینه‌ها، 5% هزینه‌ها را به عنوان حق‌الزحمه دریافت کرده است.
• درآمد مذکور در دفاتر قانونی ثبت و در اظهارنامه مالیاتی منعکس شده و مالیات آن پرداخت گردیده است.
• اشکال حوزه مالیاتی: بدون توجه به قرارداد و مدارک، دفاتر را مردود تلقی کرده و 5% ارزش معاملات را به عنوان درآمد کمیسیون فرضی و با ضریب 60% علی‌الرأس تعیین کرده است.
• این اقدام خلاف ماده 97 قانون مالیات‌های مستقیم و بخشنامه‌های وزیر امور اقتصادی و معاونت درآمدهای مالیاتی می‌باشد.

تبصره ۲ – مغایرت با قرارداد و واقعیت‌ها

• شرکت در دفاتر خود، درآمد حاصل از فعالیت‌های سودآور در ایران را ثبت کرده است.
• اشکال حوزه مالیاتی: فرض دریافت کمیسیون 5% به جای معاملات واقعی 6,286,572.62 مارک و 3,034,754 دلار.
• استناد به اجتناب از اخذ مالیات مضاعف: نرخ 15% سود شرکای آلمانی، دادنامه‌های شماره 1750 مورخ 77/10/9 و شماره 64 مورخ 78/1/30 دیوان عدالت اداری.
• تعیین درآمد فروش اموال به طریق علی‌الرأس نیز خلاف ماده 97 است.

تبصره ۳ – ارائه اسناد و مدارک توسط شرکت

• شرکت اظهارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان را طبق بند 1 و 2 ماده 97 ارائه کرده است.
• عمل ممیز در تشخیص علی‌الرأس مغایر ماده 237 و بند 1 ماده 13 آیین‌نامه سازمان تشخیص بوده است.
• هیأت تجدید نظر بدون توجه به شکوائیه، تشخیص درآمد علی‌الرأس را تأیید کرده است.

رأی اکثریت

تبصره ۱ – ماهیت فعالیت شرکت

• شرکت مجری امور خدماتی شرکت آلمان با دریافت 5% مخارج پرداختی در ایران است.
• شرکت مطابق اساسنامه به عنوان شرکت ایرانی برای فعالیت‌های تجاری انتفاعی تأسیس شده و نه صرفاً انجام کار برای سهامداران مقیم آلمان.
• شرکت موظف بوده است دفاتر را طوری تنظیم کند که درآمد حاصل از فعالیت‌های سودآور در ایران مشخص شود.

تبصره ۲ – اشکال تشخیص درآمد علی‌الرأس

• حوزه مالیاتی بدون دستیابی به مدارک مستدل، فرض دریافت کمیسیون را گذاشته و آن را علی‌الرأس تشخیص داده است.
• این عمل صحت قانونی ندارد و مغایر ماده 97 قانون مالیات‌های مستقیم است.

تبصره ۳ – تصمیم نهایی

• رأی مورد واخواهی نقض شد.
• پرونده به هیأت موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد تا رسیدگی مجدد با رعایت توضیحات فوق انجام شود.

نظر اقلیت

• مودی در مراحل مختلف قرارداد و مدارک درآمد خود را ارائه نکرده است.
• حوزه مالیاتی در اجرای بند 2 ماده 97، درآمد را از طریق علی‌الرأس تعیین کرده است.
• هیأت‌های بدوی و تجدید نظر با صدور قرار کارشناسی و بررسی مدارک، درآمد مشمول مالیات را تعدیل و رسیدگی کرده‌اند.
• بنابراین رأی مورد واخواهی از نظر اقلیت صحیح و شکایت شاکی رد می‌شود.

امضا اقلیت: علی اصغر زندی فائز

امضا اکثریت: محمد رزاقی، اسماعیل ملکان