رأی شورای عالی مالیاتی

بررسی شمول معافیت مالیاتی موضوع مواد 138 و 141 قانون مالیات‌های مستقیم

مشخصات سند

تاریخ سند: 1380/12/28
شماره سند: 30/4/10601
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه ششم شورای عالی مالیاتی

موضوع و منبع مالیات

موضوع: عدم شمول معافیت موضوع مواد 138 و 141 قانون مالیات‌های مستقیم
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: فلاورجان

مشخصات رأی مورد واخواهی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 2-80/4/10
سال عملکرد یا تعلق مالیات: 74
شماره حوزه مالیاتی: 208923
شماره سرممیزی مالیاتی: 20892
اداره: امور اقتصادی و دارایی فلاورجان
تاریخ ابلاغ رای: 80/5/8
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 4238-4/30-80/5/22

خلاصه واخواهی مودی

تبصره 1 – اعتراض به معافیت موضوع ماده 141

• از درآمد شرکت در سال 74 مبلغ 24,488,661,495 ریال حاصل از صادرات کنسانتره سرب و کنسانتره روی بوده است.
• به موجب مصوبه هیات وزیران شماره 20/12380/ت/17469هـ مورخ 75/11/16، صادرات این دو محصول در طول برنامه دوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی از صد درصد معافیت موضوع ماده 141 برخوردار بوده است.
• کارشناسان مجری قرار و هیات حل اختلاف تجدید نظر، به علت اینکه مصوبه هیات وزیران در سال 75 صادر شده است، شرکت را مشمول 50% معافیت دانسته‌اند.
• مودی تأکید دارد که شروع برنامه دوم از 74/1/1 لغایت 78/12/28 بوده و صادرات شرکت در طول برنامه دوم صورت گرفته است.

تبصره 2 – اعتراض به ذخیره موضوع ماده 138

• شرکت در سال 74 با رعایت قانون بودجه کل کشور، 50% سود ویژه خود را جهت توسعه و تکمیل موضوع ماده 138 اندوخته کرده است.
• کلیه مراحل قانونی اعم از اخذ مجوز لازم و تصویب مجمع عمومی در موعد قانونی انجام شده و مورد تأیید کارشناسان مجری قرار گرفته است.
• مودی مدعی است که حوزه مالیاتی باید پس از احراز شرایط نسبت به اعطاء معافیت اقدام و سپس رعایت تبصره 1 ماده 138 را بررسی می‌کرده است.
• اظهارنظر کارشناسان و هیات حل اختلاف که باید در زمان ایجاد ذخیره مفاد تبصره 1 نیز رعایت می‌شد، وجاهت قانونی ندارد.

رأی شورای عالی مالیاتی

رأی اکثریت

1. هیات حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر با استناد به گزارش مجریان قرار، عدم ارائه مدارک و مستندات لازم برای بهره‌برداری طرح و توسعه را دلیل عدم پذیرش ذخیره موضوع ماده 138 دانسته است.
2. در رابطه با معافیت موضوع ماده 141، با توجه به تصویب‌نامه شماره 20/122780 مورخ 75/11/16، صرفاً کالاهای صنعتی صادراتی مشمول صد درصد معافیت شده‌اند و صادرات شرکت در عملکرد سال 74 مشمول 50% معافیت باقی می‌ماند.
3. نتیجه رأی اکثریت: از حیث شکایت مودی، موجبی برای نقض رای مورد واخواهی وجود ندارد و شکایت رد می‌گردد.

نظر اقلیت

1. ذخیره موضوع ماده 138: طبق بند الف ماده 138 اصلاحی، شرط برخورداری از معافیت مالیاتی تحصیل اجازه توسعه یا تکمیل واحد صنعتی از وزارت ذیربط است.
   • مجوز شماره 11133-600 مورخ 74/12/13 توسط وزارت معادن و فلزات صادر شده و صحت آن مورد تأیید مجریان قرار گرفته است.
2. معافیت موضوع ماده 141: تصویب‌نامه هیات وزیران شماره 20/123780/ت/17469هـ مورخ 75/11/16، کالاهای صنعتی صادراتی تحت پوشش وزارت معادن و فلزات را از ابتدای سال 74 مشمول 100% معافیت مالیاتی اعلام کرده است.
3. تبصره 1 ماده 138: اجرای مقررات موکول به سپری شدن مهلت تعیین شده و احراز عدم مصرف ذخایر مورد بحث با مستندات لازم است.
4. نتیجه نظر اقلیت: نقض رای مورد واخواهی و ارجاع پرونده جهت رسیدگی مجدد به هیات حل اختلاف مالیاتی دیگر به دلیل نقص رسیدگی و عدم رعایت مقررات قانونی.

امضا کنندگان

• اکثریت: داریوش آل آقا، غلامعلی آبائی
• اقلیت: روح‌الله باباسنگانی