مشخصات سند
- تاریخ سند: 1399/10/13
- شماره سند: 9909970905811308
- کد سند: م//99/
- وضعیت سند: معتبر
- امضا کننده: محمدکاظم بهرامی، رئیس هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
عنوان رأی
ابطال جزء 3 بند (ب) بخشنامه شماره 1396/12/07–200/96/158 سازمان امور مالیاتی کشور
شاکی
آقای بهمن زبردست
موضوع شکایت و خواسته
ابطال جزء 3 بند (ب) بخشنامه شماره 1396/12/07–200/96/158 سازمان امور مالیاتی کشور به دلیل مغایرت با تبصره ماده 131 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم.
گردش کار
تبصره 1 – متن مقرره مورد اعتراض
«در صورتی که اشخاص حقیقی صاحبان مشاغل در یک محل دارای تغییر شغل باشند، این تخفیف نرخ با احراز سایر شرایط قابل اعمال است، لکن در صورتی که نسبت به تغییر نشانی (تغییر مکان فعالیت شغلی) اقدام نمایند، این تخفیف قابل اعمال نمیباشد.»
- شاکی معتقد است که تغییر نشانی در تبصره ماده 131 ذکر نشده و این بند از بخشنامه مغایر قانون است.
تبصره 2 – دلایل شاکی
- بخشنامه به محدود کردن تخفیف تبصره ماده 131 به تغییر نشانی اشاره کرده است، در حالی که متن تبصره چنین شرطی ندارد.
- این امر موجب محدودیت غیرقانونی استفاده از تخفیف مالیاتی برای مؤدیان خواهد شد.
تبصره 3 – پاسخ سازمان امور مالیاتی
- مدیرکل دفتر حقوقی سازمان امور مالیاتی کشور (لایحه شماره 212/33169-1398/07/09/د):
- برای تعیین حکم نسبت به یک موضوع مالیاتی، باید تمام قوانین و مقررات مرتبط بررسی شود.
- تبصره ماده 131 قانون مالیاتهای مستقیم:
«به ازای هر ده درصد (10%) افزایش درآمد ابرازی مشمول مالیات اشخاص موضوع این ماده نسبت به درآمد ابرازی مشمول مالیات سال گذشته، یک واحد درصد و حداکثر تا پنج واحد درصد از نرخها کاسته میشود. شرط برخورداری از این تخفیف، تسویه بدهی مالیاتی سال قبل و تسلیم اظهارنامه مالیاتی مربوطه در مهلت اعلام شده از سوی سازمان امور مالیاتی است.»
- ماده 93 قانون مالیاتهای مستقیم: درآمد شخص حقیقی از مشاغل پس از کسر معافیتها، مشمول مالیات بر درآمد مشاغل است.
- ماده 100 قانون مالیاتهای مستقیم:
«مودیان مکلفاند اظهارنامه مالیاتی خود را برای هر واحد شغلی یا هر محل جداگانه تنظیم و تا آخر خرداد ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی محل شغل خود تسلیم و مالیات متعلّق را پرداخت نمایند.»
- بنابراین، هر واحد شغلی یا محل مستقل است و تبصره ماده 131 صرفاً برای همان واحد قابل اعمال است.
- در صورت تغییر مکان فعالیت شغلی، تخفیف قابل اعمال نخواهد بود.
- نتیجه: جزء 3 بند (ب) بخشنامه مغایرتی با قوانین ندارد و اجرای صحیح تبصره ماده 131 را تضمین میکند.
تبصره 4 – رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
- بر اساس ماده 131 قانون مالیاتهای مستقیم، شرط برخورداری از تخفیف صرفاً تسویه بدهی مالیاتی سال قبل و تسلیم اظهارنامه در مهلت اعلام شده است.
- حکم جزء 3 بند (ب) بخشنامه 1396/12/07–200/96/158:
- اگر مؤدی نسبت به تغییر نشانی اقدام کند، تخفیف تبصره ماده 131 قابل اعمال نیست.
- نتیجه:
- این بند خلاف قانون و خارج از اختیار مقام صادرکننده است.
- مستند به بند 1 ماده 12 و مواد 88 و 13 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری، از تاریخ تصویب ابطال میشود.
امضاء
محمدکاظم بهرامی
رئیس هیأت عمومی دیوان عدالت اداری