گردش کار
شاکی: آقای نیما غیاثوند
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بخشی از ماده ۱۱ دستورالعمل ماده ۸ قانون مالیات بر ارزش افزوده
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشی از ماده ۱۱ دستورالعمل ماده ۸ قانون مالیات بر ارزش افزوده به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است.
متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر میباشد:
متن مقرره مورد شکایت
دستورالعمل ماده ۸ قانون مالیات بر ارزش افزوده
ماده ۱۱: ادارات کل امور مالیاتی موظفند در خصوص درخواست استرداد مالیات و عوارض مودیان متخلف موضوع ماده ۹ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان که نسبت به ثبت اصلاحات اعلام شده اقدام نموده اند مطابق این دستورالعمل اقدام نموده و در خصوص مودیانی که اصلاحات مورد نظر را ثبت ننمایند اعتبار مالیاتی را برای موارد اصلاح نشده منظور ننمایند.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت
ماده ۸ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰/۳/۲ استرداد اعتبار مالیاتی را به نحو مطلق به مثابه:
- تکلیف سازمان
- حق مودی
مقرر نموده و موارد عدم استرداد را نیز فقط در تبصرههای ۱ و ۲ احصاء کرده است.
اما مقرره مورد اعتراض بیان میدارد:
«ادارات کل امور مالیاتی موظفند… در خصوص مودیانی که اصلاحات مورد نظر را ثبت ننمایند اعتبار مالیاتی را برای موارد اصلاح نشده منظور ننمایند».
شاکی توضیح میدهد:
- اطلاق عبارت پایانی مقرره، عدم پذیرش اعتبار مالیاتی را به کلیه متخلفین ماده ۹ قانون پایانههای فروشگاهی تسری داده است.
- از جمله موارد عدم صدور صورتحساب از طریق سامانه مودیان
- در حالی که ضمانت اجرای قانونی این تخلف طبق تبصره ۱ ماده ۵ قانون مالیات بر ارزش افزوده فقط:«تشخیص ارزش روز کالا یا خدمت توسط سازمان به جای اعلام توسط مودی»است.
- بنابراین عدم پذیرش اعتبار مالیاتی به عنوان ضمانت اجرا فاقد محمل قانونی و مغایر ماده ۸ است.
شاکی درخواست ابطال مقرره فوق را دارد.
پاسخ سازمان امور مالیاتی کشور
مدیر کل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی طبق لایحه شماره ۸۲۵۱/۲۱۲/ص مورخ ۱۴۰۱/۴/۲۶ توضیح میدهد:
۱
بر اساس ماده ۱۳ قانون مالیات بر ارزش افزوده، تمام مشمولان موظفاند تمام معاملات را پس از راهاندازی سامانه مودیان در سامانه مذکور ثبت کنند.
در صورت عدم رعایت:
- سازمان مطابق ماده ۹ قانون پایانههای فروشگاهی باید تخلفات را اعلام کند.
- مطابق تبصره ۲ ماده ۳ قانون پایانهها، فقط صورتحسابهای الکترونیکی صادره از سامانه مودیان معتبر است و مبنای محاسبه اعتبار مالیاتی خواهد بود.
در نتیجه، اشخاصی که تمکین نکنند، از اعتبار مالیاتی محروم خواهند بود.
۲
در خصوص ادعای شاکی مبنی بر مغایرت ماده ۱۱ با ماده ۸ و تبصره ۱ ماده ۵:
- ماخذ محاسبه مالیات مودیان متخلف ارزش روز کالا یا خدمت است.
- مودیانی که تکالیف ماده ۴ و ۸ قانون پایانهها را انجام نداده باشند متخلف محسوب میشوند.
- و تا زمان انجام تکالیف قانونی، هیچگونه اعتبار مالیاتی برای خریدهای آنان منظور نمیشود.
۳
در صورت تخلف (مثل بیشاظهاری):
- عدم پذیرش اعتبار مالیاتی تا تعیین تکلیف، بدیهی است.
- طبق بند ۱۱ دستورالعمل: پذیرش اعتبار خریدهای مودیان در قبال ثبت فروش خلاف واقع، منوط به تعیین تکلیف طبق ماده ۹ است.
- ارزش روز معاملات ثبتنشده نیز توسط سازمان محاسبه میشود.
بنابراین بند ۱۱ هیچ مغایرتی با قانون ندارد و سازمان درخواست رد شکایت دارد.
رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی
با لحاظ عقیده همکاران قضایی در جلسه مورخ ۱۴۰۱/۶/۱۳ رأی به شرح زیر صادر شد:
رأی
تقاضای شاکی، ابطال بخشی از ماده ۱۱ دستورالعمل ماده ۸ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ است؛ بخشی که میگوید:
«در خصوص مودیانی که اصلاحات مورد نظر را ثبت ننمایند، اعتبار مالیاتی را برای موارد اصلاح شده منظور ننماید.»
هیأت توضیح میدهد:
- مصوبه بر اساس قانون پایانههای فروشگاهی و ماده ۹ آن صادر شده است.
- اجرای مصوبه منوط به راهاندازی سامانه مودیان است.
- تا پیش از آن، احکام قانون سابق اجرا میشود.
- ماده ۸ قانون ارزش افزوده، محدودیتهایی دارد، اما باید با:
- ماده ۱۳ قانون ارزش افزوده ۱۴۰۰
- و تبصره ۲ ماده ۳ قانون پایانهها
طبق تبصره ۲ ماده ۳:
- تنها صورتحسابهای الکترونیکی صادرشده از سامانه مودیان (بعد از راهاندازی) معتبر است.
- بنابراین مودیانی که تخلفشان احراز شده و اصلاحات لازم را ثبت نکردهاند، نمیتوانند از اعتبار مالیاتی استفاده کنند.
در نتیجه:
مقرره مورد شکایت در راستای بیان حکم مقنن بوده و مغایرتی با قانون ندارد.
به استناد بند ب ماده ۸۴ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب ۱۳۹۲،
رأی به رد شکایت صادر میگردد.
رأی ظرف بیست روز پس از صدور، قابل اعتراض توسط:
- ریاست محترم دیوان عدالت اداری
- یا ده نفر از قضات دیوان عدالت اداری
میباشد.