گردش کار
شاکی:
آقای بهمن زبردست
طرف شکایت:
سازمان امور مالیاتی
موضوع شکایت و خواسته:
ابطال عبارت پایانی بخشنامه شماره ۶۶/۱۴۰۰/۲۰۰ مورخه ۱۴۰۰/۱۰/۱۱
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی به خواسته ابطال عبارت پایانی بخشنامه شماره ۶۶/۱۴۰۰/۲۰۰ مورخه ۱۴۰۰/۱۰/۱۱ به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است. متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد:
**رییس کل سازمان امور مالیاتی در خصوص مجوز رسیدگی مجدد به مالیات های قطعی شده سنوات قبل و مطالبه مالیات های پرداخت شده قبلی با اعمال ماده ۱۳ قانون دیوان عدالت اداری
بند ۱ بخشنامه شماره ۵۳/۹۹/۲۰۰ مورخه ۱۳۹۹/۶/۱۵ به شرح زیر اصلاح می گردد :**
**” ۱- نسبت به عدم پذیرش اعتبار مالیاتی خرید ( خرید از مودیان فاقد اعتبار مالیاتی ) اقدام نمایند ، مگر اینکه مودی نسبت به معرفی فروشنده واقع اقدام نمایند و در صورت مطالبه و پس از وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده خرید مذکور از فروشنده واقعی ، مبلغ پرداختی برای خریدار واقع اعتبار مالیات بر ارزش افزوده محسوب می شود.
هم چنین ، چنانچه پس از رسیدگی مجدد احراز شود مالیات و عوارض خرید از شرکت فاقد اعتبار اساساً توسط خریدار پرداخت یا تهاتر نشده و یا به حساب فروشنده واریز نشده است ، در این صورت می بایست نسبت به مطالبه مابه التفاوت مالیات و عوارض تا سقف اعتبار غیر واقعی پذیرفته شده از خریدار اقدام گردد.”**
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت
- هنگامی که مالیاتی به قطعیت رسیده است، قانوناً امکان رسیدگی مجدد برای مرجع رسیدگی کننده وجود ندارد.
- تنها استثناء، ماده ۱۵۶ قانون مالیاتهای مستقیم است که مرور زمان ۵ ساله را برای درآمدهای کتمان شده پیشبینی کرده است.
- در قانون مالیات بر ارزش افزوده حتی همین استثناء نیز وجود ندارد.
شاکی اعلام کرده:
- سازمان امور مالیاتی به مصوبات ستاد تسهیل و آرای دیوان عدالت اداری توجهی نمینماید.
- صرف تشخیص اینکه فروشندهای در گذشته فاقد اعتبار بوده، موجب رسیدگی مجدد میشود.
- در بخشنامه ۵۳/۹۹/۲۰۰ مورخه ۱۳۹۹/۶/۱۵ حکمی آمده بود مبنی بر اینکه چنانچه قبلاً اعتبار خرید از مودیان فاقد اعتبار پذیرفته شده باشد، مجدداً نسبت به مطالبه تا سقف اعتبار پذیرفته شده اقدام شود.
- با اعتراض به این بخشنامه، مفاد آن در قالب بخشنامه مورد شکایت اصلاح شد،اما:
- تاریخ اصلاحیه به گذشته تسری نیافته
- مأمورین نمیدانند که باید با حکم جدید به گذشته برگردند
- متن بخشنامه جدید ابهام دارد
شاکی متن مبهم را این عبارت میداند:
“چنانچه پس از رسیدگی مجدد احراز شود مالیات و عوارض خرید از شرکت فاقد اعتبار اساساً توسط خریدار پرداخت یا تهاتر نشده و یا به حساب فروشنده واریز نشده است ، در این صورت می بایست نسبت به مطالبه مابه التفاوت و عوارض تا سقف اعتبار غیرواقعی پذیرفته شده از خریدار اقدام گردد.”
به نظر شاکی:
- این عبارت مجوز رسیدگی مجدد به بهانه کد فروشی یا شرکتهای کاغذی میدهد.
- درخواست وی، ابطال از زمان صدور اطلاق حکم پایانی مصوبه است.
- زیرا به اعتقاد او، این حکم با مواد ۱۱ و ۱۷ قانون مالیات بر ارزش افزوده ۱۳۸۷ ومواد ۳ و ۸ قانون جدید مصوب ۱۴۰۰ منافات دارد.
خلاصه مدافعات طرف شکایت
تا لحظه تنظیم گزارش، پاسخی واصل نشده است و پرونده آماده طرح در جلسه هیات تخصصی میباشد.
نظریه تهیهکننده گزارش
- مصوبه مورد شکایت، اصلاح بخشنامه سابقالصّدور سازمان امور مالیاتی است.
- طبق متن مقرره، اگر پس از رسیدگی مجدد احراز شود که:
- مالیات و عوارض خرید توسط خریدار پرداخت نشده
- یا تهاتر نشده
- یا به حساب فروشنده واریز نشده
این حکم:
- در راستای مبانی قانونی است
- زیرا اعتبار خرید فقط زمانی پذیرفته است که خریدار تکالیف قانونی خود را انجام داده باشد
- اگر پس از رسیدگی احراز شود خریدار تکلیف خود را انجام نداده، اعتبار مالیاتی ندارد
- ایراد شاکی مبنی بر تجویز رسیدگی بدون دلیل وارد نیست
- زیرا مفروض در رسیدگی مجدد، وجود موجب قانونی استمانند:
- نقض رأی در مراجع بالاتر
- ارجاع پرونده به هیات همعرض
بنابراین مقرره مورد شکایت در حدود مقررات است.
رأی هیات تخصصی مالیاتی بانکی
رای هیات تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
با لحاظ اینکه:
- مصوبه مورد شکایت اصلاح بخشنامه سابقالصّدور سازمان امور مالیاتی است
- در متن آن به نحو درست قید شده که اگر پس از رسیدگی مجدد احراز شود:
- مالیات و عوارض از سوی خریدار پرداخت نشده
- یا تهاتر نشده
- یا به حساب فروشنده واریز نشده
و با توجه به اینکه:
- اعتبار خرید باید زمانی مورد پذیرش واقع شود که خریدار به تکلیف قانونی خود عمل کرده باشد
- در غیر این صورت اعتبار مالیاتی قابل محاسبه نیست
- ایراد شاکی مبنی بر تجویز رسیدگی بدون موجب قانونی وارد نیست
- زیرا رسیدگی مجدد تنها در صورت وجود موجب قانونی انجام میشود
بنابراین:
- مقرره مورد شکایت در حدود مقررات است
به استناد بند ب ماده ۸۴ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب ۱۳۹۲:
رأی به رد شکایت صادر میشود.
رأی صادره ظرف ده روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی:
- ریاست محترم دیوان عدالت اداری
- یا ده نفر از قضات معزز دیوان عدالت اداری
میباشد.