گردش کار
مشخصات طرفین
- شـاکــی: آقای سید روحالله حسنپور سوق
- طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
- مـوضـوع شـکـایت و خـواستـه:ابطال جزء (۲) بند (ب) دستورالعمل شماره ۲۶۰/۹۶/۵۰۳ مورخ ۱۳۹۶/۲/۱۷ و جزء (۲-۱-۳) بند (الف) دستورالعمل شماره ۲۰۰/۱۴۰۱/۵۲۶ مورخ ۱۴۰۱/۲/۲۶ سازمان امور مالیاتی کشور و پاراگراف دوم نامه شماره ۲۳۳/۴۳۱۴/د مورخ ۱۴۰۱/۱/۳۰ مدیرکل دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی آن سازمان و الزام طرف شکایت به اعاده حقوق تضییعشده اشخاص ذینفع
شرح دادخواست
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال جزء (۲) بند (ب) دستورالعمل شماره ۲۶۰/۹۶/۵۰۳ مورخ ۱۳۹۶/۲/۱۷ و جزء (۲-۱-۳) بند (الف) دستورالعمل شماره ۲۰۰/۱۴۰۱/۵۲۶ مورخ ۱۴۰۱/۲/۲۶ و پاراگراف دوم نامه شماره ۲۳۳/۴۳۱۴/د مورخ ۱۴۰۱/۱/۳۰ و نیز الزام به اعاده حقوق تضییعشده به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است.
متن مقررات مورد شکایت
جزء (۲) بند (ب) دستورالعمل شماره ۲۶۰/۹۶/۵۰۳ مورخ ۱۳۹۶/۲/۱۷
ادارات کل امور مالیاتی موظفند از ابتدای سال ۱۳۹۶ عوارض و جرایم عوارض وصولی بند (الف) ماده (۳۸) قانون مالیات بر ارزش افزوده (به استثنای عوارض گاز طبیعی) در هر استان را بدون در نظر گرفتن دوره مالیاتی پس از کسر یک در هزار (۰۰۱/۰) موضوع ماده (۳۷) و نیم درصد (۵/۰ %) موضوع تبصره (۳) ماده (۳۸) و سه درصد (۳ %) موضوع تبصره (۱) ماده (۳۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده و بیست و هفت صدم درصد (۲۷/۰ %) از نه درصد (۹ %) مالیات و عوارض ارزش افزوده، (معادل ۳ % مبلغ وصولی) موضوع مواد ۹۴ قانون برنامه پنج ساله ششم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران و بند «ط» تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۳۹۶] به حساب تمرکز وجوه عوارض استان نزد خزانهداری کل کشور واریز نمایند.
مثال:
در صورتیکه میزان عوارض وصولی یک استان ۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰/۱ ریال باشد سهم ذینفعان به ترتیب برابر خواهد بود با:
۰۰۰/۰۰۰/۱ = ۰۰۱/۰ × ۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰/۱ = ماده (۳۷)
۰۰۰/۰۰۰/۵ = ۵ % × ۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰/۱ = تبصره (۳) ماده (۳۸)
۰۰۰/۰۰۰/۳۰ = ۳ % × ۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰/۱ = تبصره (۱) ماده (۳۹)
۰۰۰/۰۰۰/۳۰ = ۳ % × ۰۰۰/۰۰۰/۰۰۰/۱ = ماده (۹۴) قانون برنامه پنج ساله ششم توسعه جمهوری اسلامی ایران
۰۰۰/۰۰۰/۹۳۴ = تمرکز وجوه عوارض بند (ب) ماده (۶) قانون برنامه
بیست و هفت صدم (۰,۲۷ %) از نه درصد (۹ %) معادل یا ۳ میباشد.
جزء (۲-۱-۳) بند (الف) دستورالعمل شماره ۲۰۰/۱۴۰۱/۵۲۶ مورخ ۱۴۰۱/۲/۲۶
۲-۱-۳) واریز (۲۷/۰ %) بیست و هفت صدم درصد سهم عوارض (معادل ۳ % وصولی) موضوع بند (ی) تبصره (۲۰) قانون بودجه سال جاری به ردیف درآمدی ۱۱۰۵۱۴ بابت توسعه ورزش مدارس و ورزش همگانی و …
پاراگراف دوم نامه شماره ۲۳۳/۴۳۱۴/د مورخ ۱۴۰۱/۱/۳۰ مدیرکل دفتر حسابداری
لذا ضرورت دارد ادارات کل امور مالیاتی نسبت به واریز سه درصد عوارض موضوع بند (ی) تبصره (۲۰) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ به حساب شماره ۴۰۰۱۰۰۱۰۰۱۰۱۹۴۷۹ تحت عنوان
«تمرکز وجوه حاصل از ۰,۲۷% (بیست و هفت صدم درصد) از عوارض ارزش افزوده سهم شهرداریها و …» با رعایت دستورالعمل شماره ۵۲۲/۱۴۰۰/۲۰۰ مورخ ۱۴۰۱/۱۱/۹ و اصلاحات بعدی اقدام و میزان واریزی هر ماه را حداکثر تا دوم ماه بعد به این دفتر اعلام نمایند.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت
احکام جزء (۲) بند (ب) دستورالعمل شماره ۲۶۰/۹۶/۵۰۳ مورخ ۱۳۹۶/۰۲/۱۷، جزء (۳-۱-۲) بند (الف) دستورالعمل شماره ۲۰۰/۱۴۰۱/۵۲۶ مورخ ۱۴۰۱/۰۲/۲۶ و پاراگراف دوم نامه شماره ۲۳۳/۴۳۱۴/د مورخ ۱۴۰۱/۰۱/۳۰ در خصوص موضوع معنون، با مفاد ماده (۹۴) قانون برنامه ششم توسعه اقتصادی اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران در تعارض میباشند.
زیرا اگر مراد مقنن کسر (۳ %) میبود، مورد تأکید قرار میگرفت و نیازی به قید عبارت بیست و هفت صدم درصد (۲۷/۰٪) از کل نه درصد (۹ %) مالیات بر ارزش افزوده نبود.
این موضوع باعث میگردد:
- ذینفعان کسورات فوقالذکر بیش از ده برابر از مبلغ قانونی تعیینشده منتفع شوند
- و در مقابل ذینفعان مابقی مالیات ارزش افزوده کمتر منتفع شوند
که از مصادیق:
- تضییع حقوق اشخاص موضوع ماده (۱۱) قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب ۱۳۹۲/۳/۲۵
- صدور دستور و دستورالعمل برخلاف قانون و خارج از صلاحیت موضوع بند (ت) ماده (۸۰) همان قانون
میباشد.
پاسخ طرف شکایت
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور به موجب لایحه شماره ۵۵۴۱/۲۱۲/ص مورخ ۱۴۰۲/۴/۵ توضیح داده است:
۱
شماره دستورالعمل مورد شکایت به اشتباه ۵۰۳/۹۶/۲۶۰ درج شده است و شماره صحیح ۵۰۳/۹۶/۲۰۰ میباشد.
۲
بر اساس بند (ی) تبصره ۲۰ قانون بودجه سال ۱۴۰۱:
«دولت مکلف است بیست و هفت صدم درصد (۲۷/۰ %) از کل نه درصد (۹ %) مالیات بر ارزش افزوده را … اختصاص دهد.»
این میزان برابر با سه درصد (۳ %) از کل مالیات و عوارض است.
به همین دلیل سهم محاسبهشده منطبق با مقررات و ردیف درآمدی است.
روند رسیدگی در هیأت تخصصی
پرونده کلاسه هـ ت/۰۲۰۰۱۵۵ در جلسه مورخ ۱۴۰۲/۱۰/۱۰ هیات تخصصی مالیاتی بانکی با حضور نمایندگان طرف شکایت بررسی و تبادل نظر شد.
رأی هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی
نظر به اینکه مودای شکایت شاکی نسبت به مصوبات مورد شکایت در خصوص اعلام ۳ % معادل وصولی بابت مالیات بر ارزش افزوده موضوع بند (ی) تبصره (۲۰) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ میباشد، و شاکی مدعی است که این عبارت برخلاف قانون است، لیکن:
مراد مقنن در قانون بودجه سال ۱۴۰۱:
- وصول ۲۷ صدم درصد از سهم عوارض از ۹ %
- با توجه به اینکه:
- سهم مالیات = ۶ %
- سهم عوارض = ۳ %
نتیجه:
- ۲۷ صدم درصد از ۳ درصد عوارض مساوی است با ۲۷ صدم درصد از کل نه درصد
- یعنی ۳ % از مجموع سه درصد عوارض
بنابراین:
مقررات مورد شکایت در حدود قانون بوده و مغایرتی با قانون ندارد.
رأی به استناد بند (ب) ماده ۸۴ قانون دیوان عدالت اداری صادر میشود.
این رأی ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی:
- ریاست دیوان عدالت اداری
- یا ده نفر از قضات دیوان
میباشد.