تاریخ سند: 1396/05/03
شماره سند: 404
کد سند: م/132
وضعیت سند: معتبر
موضوع رأی: ابطال بخشنامه شماره 14971/230/د ـ 3/6/1392 و بند 5-1 دستورالعمل شماره 23720/200 ـ 30/11/1391 سازمان امور مالیاتی کشور
شاکی: شرکت سیمان آذر آبادگان خوی
گردش کار:
شرکت سیمان آذر آبادگان خوی با مدیریت آقای محمدصالح نبیزاده اصل به موجب دادخواست و لایحه تکمیلی، ابطال بخشنامه شماره 14971/230/د ـ 3/6/1392 و بند 5-1 دستورالعمل شماره 23720/200 ـ 30/11/1391 سازمان امور مالیاتی کشور را خواستار شده و در جهت تبیین خواسته اعلام کرده است که:
«ریاست محترم دیوان عدالت اداری
احتراماً، به استحضار میرساند اینجانب نسبت به بخشنامه شماره 14971/230/د و نیز دستورالعمل شماره 23720/200 اعتراض داشته و با توجه به اینکه وفق قوانین نمیباید از این کارخانه به مدت 10 سال مالیات دریافت میگردید و به لحاظ معافیت 10 ساله به شرح لایحه دفاعیه که پیوست میباشد، تقاضای ابطال بخشنامه فوقالاشاره و نیز دستورالعمل مذکور را از محضر آن ریاست داریم.»
لایحه دفاعیه:
موضوع: درخواست ابطال بخشنامه شماره 14971/230/د مورخ 03/06/1392 معاون مالیاتهای مستقیم و بند 5-1 دستورالعمل شماره 23720/200 ـ 30/11/1391 ریاست سازمان امور مالیاتی کشور
توضیحات:
- اصولاً تصویبنامهها، دستورالعملها و بخشنامهها باید در چارچوب قوانین موضوعه بوده و مغایرتی با آنها نداشته باشد.
- بند (الف) ردیف 3 تصویبنامه شماره 76254/ت36095هـ ـ 10/4/1388 هیأت وزیران به علت تضییق شمول قانون، طبق دادنامه شماره 928 ـ 14/12/1391 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری ابطال شد.
- معاون مالیاتهای مستقیم طی بخشنامه شماره 14971/230/د ـ 3/6/1392 اعلام داشته که واحدهای تولیدی و معدنی حتی در صورت بهرهبرداری تا پایان تیرماه 1388 از معافیت مالیاتی مناطق کمتر توسعهیافته برخوردار نخواهند بود و تنها از معافیت مالیاتی چهار ساله به میزان 80 درصد برخوردار خواهند شد که این امر در مغایرت آشکار با رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری است.
الف – بخشنامه شماره 14971/230/د-3/6/1392 معاون مالیاتهای مستقیم
مخاطبین/ذینفعان: امور مالیاتی شهر و استان تهران – اداره کل امور مالیاتی
موضوع: ابلاغ رأی شماره 928-14/12/1391 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری با موضوع ابطال بند الف ردیف 3 تصویبنامه شماره 76254/ت36095هـ-10/4/1388 هیأت وزیران
- به پیوست دادنامه شماره 928-14/12/1391 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری برای اطلاع و اقدام لازم ابلاغ میگردد.
- به موجب بند 5 تصویبنامه مذکور، فهرست ضمیمه آن از ابتدای سال 1388 ملاک عمل است و واحدهای تولیدی و معدنی مستقر در مناطق کمتر توسعهیافته موضوع فهرست ضمیمه تصویبنامه شماره 21372/ت28893هـ-31/4/1382 که نام آنها در فهرست ضمیمه تصویبنامه شماره 76254/ت36095هـ-10/4/1388 هیأت وزیران نیامده بود، در صورت بهرهبرداری تا پایان تیر ماه 1388 از معافیت مالیاتی مناطق کمتر توسعهیافته برخوردار میگردیدند.
- با توجه به ابطال بند مذکور، از تاریخ ابطال (14/12/1391) واحدهای تولیدی و معدنی امکان برخورداری از معافیت مالیاتی ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم برای مناطق کمتر توسعهیافته را ندارند.
- واحدهای یادشده در صورت رعایت مقررات، امکان برخورداری از معافیت مالیاتی 80 درصد درآمد مشمول مالیات و به مدت 4 سال را خواهند داشت.
ب – دستورالعمل شماره 23730/200-30/11/1391 سازمان امور مالیاتی کشور
بند 5 – شرط برخورداری از معافیت:
- شرط لازم جهت امکان برخورداری از معافیت موضوع این ماده، اخذ پروانه بهرهبرداری از وزارتخانه ذیربط میباشد.
بند 5-1 – واحدهای تولیدی و معدنی:
- واحدهای تولیدی و معدنی از حیث برخورداری از معافیت این ماده، تابع مقررات و ضوابط مالیاتی زمان صدور پروانه بهرهبرداری خواهند بود.
پاسخ سازمان امور مالیاتی کشور:
1- بر اساس ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب 27/11/1380، درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از فعالیتهای تولیدی و معدنی در واحدهای تولیدی یا معدنی در بخشهای تعاونی و خصوصی که از اول سال 1381 به بعد پروانه بهرهبرداری یا قرارداد استخراج و فروش دریافت کردهاند، از تاریخ شروع بهرهبرداری یا استخراج به میزان 80 درصد و به مدت 4 سال و در مناطق کمتر توسعهیافته به میزان 100 درصد و به مدت 10 سال از مالیات ماده 105 قانون مذکور معاف هستند.
2- تبصره 1 ماده 132: فهرست مناطق کمتر توسعهیافته برای باقیمانده برنامه سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی و آغاز هر دوره برنامه، توسط سازمان مدیریت و برنامهریزی کشور و وزارتخانههای اقتصادی و دارایی و صنایع و معادن تهیه و به تصویب هیأت وزیران میرسد.
3- فهرست مناطق کمتر توسعهیافته طبق تصویبنامه شماره 21372/ت28893هـ-31/4/1382 برای سالهای 1381، 1382 و 1383 ابلاغ شد و در طول سنوات بعدی با تصویبنامههای بعدی مانند 12290/ت33051هـ و 4318/ت34861هـ برای سنوات 1384 تا 1387 تنفیذ گردید.
4- فهرست جدید مناطق کمتر توسعهیافته طبق تصویبنامه شماره 76234/ت36095هـ-10/4/1388 هیأت وزیران ابلاغ شد که از ابتدای سال 1388 ملاک عمل میباشد.
5- طبق جزء (الف) بند 3 تصویبنامه اخیر، نقاط کمتر توسعهیافته قبلی که نام آنها در فهرست جدید نیامده، در صورت شروع بهرهبرداری تا پایان تیر 1388، تا پایان دوره 10 ساله معافیت خواهند داشت، لیکن با ابطال جزء (الف) بند 3 تصویبنامه مذکور طبق رأی شماره 928-14/12/1391، تسری معافیت جدید فاقد وجاهت قانونی است.
ابطال بند 5-1 دستورالعمل شماره 23720/200-30/11/1391:
- بند 5-1 دستورالعمل زمان صدور پروانه بهرهبرداری را ملاک اعمال معافیت دانسته، ولی ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم، معافیت را از تاریخ شروع بهرهبرداری یا استخراج مقرر کرده است.
- بنابراین بند 5-1 مغایر قانون و مستند به بند 1 ماده 12 و ماده 88 قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 ابطال میشود.
رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری:
الف: با توجه به رأیهای پیشین (355 و 9510090905800354-26/5/1395) بخشنامه شماره 14971/230/د -3/6/1392 سازمان امور مالیاتی، به لحاظ وجود رأی قبلی و قاعده اعتبار امر مختوم، موجبی برای رسیدگی مجدد وجود ندارد.
ب: مطابق ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم:
- درآمد مشمول مالیات ابرازی ناشی از فعالیتهای تولیدی و معدنی در واحدهای تولیدی یا معدنی در بخشهای تعاونی و خصوصی که از اول سال 1381 به بعد پروانه بهرهبرداری یا قرارداد استخراج و فروش دریافت کردهاند، از تاریخ شروع بهرهبرداری یا استخراج به میزان 80 درصد و به مدت 4 سال و در مناطق کمتر توسعهیافته به میزان 100 درصد و به مدت 10 سال از مالیات ماده 105 معاف هستند.
- بند 5-1 دستورالعمل شماره 23720/200-30/11/1391 سازمان امور مالیاتی که برای برخورداری از معافیت زمان صدور پروانه بهرهبرداری را پیشبینی کرده، مغایر ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم است و ابطال میگردد.
محمدکاظم بهرامی
رئیس هیأت عمومی دیوان عدالت اداری