نویسنده: زهرا رضائی

تاریخ سند: 1393/09/10
شماره سند: 200/93/106
کد سند: م/تبصره(1)‌ و (2)‌ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم/93/106
وضعیت سند: معتبر

نحوه اعمال حکم تبصره (2)‌ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم در قانون مالیات بر ارزش افزوده

به موجب ماده (33) قانون مالیات بر ارزش افزوده، احکام فصل نهم از باب چهارم قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 03/12/1366 و اصلاحات بعدی آن از جمله ماده (216) قانون مذکور، در خصوص قانون مالیات بر ارزش افزوده جاری می‌باشد و بر اساس تبصره 2 ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم، مرجع رسیدگی به مالیات‌های غیرمستقیم (قانون مالیات بر ارزش افزوده) در مواردی که مطالبه مالیات قانونی نیست (اعم از شکلی یا ماهوی)، هیأت حل اختلاف مالیاتی مربوط می‌باشد.
بنابراین در اجرای تبصره مذکور، مرجع صلاحیت‌دار جهت رسیدگی به اختلافات ناشی از مالیات بر ارزش افزوده، هیأت حل اختلاف بدوی و یا تجدیدنظر حسب مورد خواهد بود.

چنانچه پرونده مؤدیان موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده قبل از صدور این بخشنامه، در هر یک از هیأت‌های تبصره ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم مطرح و منجر به صدور رأی بدوی شده باشد، این امر مانع از رسیدگی هیأت تجدیدنظر موضوع تبصره 2 ماده مذکور نخواهد بود.

علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مفاد این بخشنامه به موجب بخشنامه 70-95-200 مورخ 11-10-1395 مبنی بر امکان طرح پرونده­های مالیات و عوارض ارزش افزوده در هیأت موضوع تبصره (2) ماده (216) قانون مالیات های مستقیم کان لم یکن تلقی می­گردد.

چگونگی تسری حکم موضوع ماده(216) قانون مالیات­های مستقیم به مالیات بر ارزش افزوده

به موجب ماده (33) قانون مالیات بر ارزش افزوده، احکام مربوط به فصل نهم از باب چهارم و همچنین فصل سوم از باب پنجم (به استثناء حکم ماده 215 قانون مالیات‌های مستقیم) در خصوص قانون مالیات بر ارزش افزوده جاری می‌باشد. در این چارچوب و به منظور اجرای صحیح قانون مالیات بر ارزش افزوده و اتخاذ رویه واحد در اجراء به اطلاع می‌رسد:

1- به استناد قسمت اخیر تبصره (2) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم که مقرر گردیده است:
“مفاد تبصره یادشده شامل آن دسته از مالیات‌های غیرمستقیم که طبق مقررات مخصوص به خود در مراجع خاص باید حل و فصل شود، نخواهد بود”؛
بنابراین به جهت تسری فصل سوم از باب پنجم قانون مالیات‌های مستقیم به قانون مالیات و عوارض ارزش افزوده، مقررات تبصره (2) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم در ارتباط با مالیات و عوارض ارزش افزوده به استثنای سایر مالیات‌ها و عوارض خاص موضوع فصل نهم قانون مالیات بر ارزش افزوده جاری نمی‌باشد.

2- به استناد تبصره (1) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم چنانچه شکایت حاکی از این باشد که وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده (به استثنای سایر مالیات‌ها و عوارض خاص موضوع فصل نهم قانون مالیات بر ارزش افزوده که مشمول حکم تبصره (2) ماده مذکور می‌باشد) قبل از قطعیت به موقع اجرا گذارده شده است، در این حالت هیأت حل اختلاف مالیاتی در صورت وارد بودن شکایت، در مقام هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی و یا تجدیدنظر ضمن صدور رأی به بطلان اجراییه نسبت به صدور قرار رسیدگی و یا صدور رأی مقتضی حسب مورد اقدام می‌نماید.
بنا به مراتب مذکور، مفاد جزء (2) بند (ب) بخشنامه شماره 25616/7655/4/30 مورخ 14/06/1369 به استثناء مفاد ماده (251) قانون مالیات‌های مستقیم مبنی بر امکان شکایت مؤدی یا رئیس امور مالیاتی از رأی آن مرجع به شورای عالی مالیاتی، قابلیت تسری به مالیات و عوارض بر ارزش افزوده را خواهد داشت.

بدیهی است با صدور این بخشنامه، مفاد بخشنامه شماره 106/93/200 مورخ 10/9/1393 مبنی بر امکان طرح پرونده‌های مالیات و عوارض ارزش افزوده در هیأت موضوع تبصره (2) ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم کان لم یکن تلقی می‌گردد.

سید کامل تقوی‌نژاد
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ سند: 1393/09/10
شماره سند: 200/93/105
کد سند: م/مصوب هیات وزیران/93/105
وضعیت سند: معتبر

تصویب نامه شماره 72332/ت 51075 هـ مورخ 26/6/1393 هیات محترم وزیران

به پیوست تصویر تصویب‌نامه شماره 72332/ت 51075 هـ مورخ 1393/6/26 هیأت محترم وزیران مندرج در ویژه‌نامه شماره 718 مورخ 1393/7/1 روزنامه رسمی جمهوری اسلامی ایران در خصوص تسویه بدهی‌های قانونی شرکت ساخت و توسعه زیربناهای حمل و نقل کشور و سایر شرکت‌های تابع و وابسته وزارت راه و شهرسازی به اشخاص حقیقی و حقوقی و تعاونی جهت اطلاع و بهره‌برداری لازم ارسال و ابلاغ می‌گردد.

مطابق بند (ج) مصوبه مذکور، معادل مبلغ تسویه‌شده، حساب اندوخته سرمایه‌ای در دفاتر شرکت‌های ذی‌ربط بستانکار و با رعایت مقررات قانونی مربوط به حساب سرمایه دولت در شرکت منظور می‌شود، مبالغ یادشده درآمد محسوب نمی‌شود و مشمول مالیات نیست.

اضافه می‌نماید با توجه به بند (د) تصویب‌نامه مذکور، ماموران مالیاتی در زمان رسیدگی، اسناد و مدارک مربوط به مکاتبات ذیحساب شرکت دولتی ذی‌ربط با سازمان خصوصی‌سازی و خزانه‌داری کل کشور و همچنین مستندات مربوط به اعمال حساب‌های مذکور در دفاتر شرکت را اخذ و در صورت رعایت مقررات مربوط اقدام لازم به عمل آورند.

بدیهی است، خروج مبالغ مذکور از حساب اندوخته سرمایه‌ای به غیر از حساب سرمایه، در سال خروج مشمول مالیات خواهد بود.

علی عسکری

تاریخ سند: 1393/09/10
شماره سند: 200/93/104
وضعیت سند: معتبر

تصویب نامه شماره 69451/ت 51047 هـ مورخ 20/6/1393 هیات محترم وزیران

به پیوست تصویر تصویب‌نامه شماره 69451/ت 51047 هـ مورخ 1393/6/20 هیأت محترم وزیران مندرج در ویژه‌نامه شماره 716 مورخ 1393/6/25 روزنامه رسمی جمهوری اسلامی ایران در خصوص تسویه بدهی‌های قانونی وزارت راه و شهرسازی (شرکت ساخت و توسعه زیربناهای حمل و نقل کشور ـ مدیریت ساخت و توسعه راه‌های استان خراسان رضوی) به اشخاص حقیقی و حقوقی و تعاونی جهت اطلاع و بهره‌برداری لازم ارسال و ابلاغ می‌گردد.

مطابق بند (ج) مصوبه مذکور، معادل مبلغ تسویه‌شده، حساب اندوخته سرمایه‌ای در دفاتر شرکت‌های ذی‌ربط بستانکار و با رعایت مقررات قانونی مربوط به حساب سرمایه دولت در شرکت منظور می‌شود، مبالغ یادشده درآمد محسوب نمی‌شود و مشمول مالیات نیست.

اضافه می‌نماید با توجه به بند (د) تصویب‌نامه مذکور، ماموران مالیاتی در زمان رسیدگی، اسناد و مدارک مربوط به مکاتبات ذیحساب شرکت دولتی ذی‌ربط با سازمان خصوصی‌سازی و خزانه‌داری کل کشور و همچنین مستندات مربوط به اعمال حساب‌های مذکور در دفاتر شرکت را اخذ و در صورت رعایت مقررات مربوط اقدام لازم به عمل آورند.

بدیهی است، خروج مبالغ مذکور از حساب اندوخته سرمایه‌ای به غیر از حساب سرمایه، در سال خروج مشمول مالیات خواهد بود.

علی عسکری

تاریخ سند: 1393/09/10
شماره سند: 200/93/102
کد سند: م/تبصره 1 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم/93/102
وضعیت سند: معتبر

پذیرش استهلاک کسر اوراق بهادار

در اجرای مقررات تبصره 1 ماده 148 قانون مالیات‌های مستقیم و با توجه به پیشنهاد شماره 15729/200 مورخ 1393/8/11 این سازمان و موافقت وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی به شرح نامه شماره 134612 مورخ 1393/8/18 مشاور محترم وزیر و مدیرکل دفتر وزارتی، بدینوسیله اعلام می‌دارد:
هزینه مالی مربوط به استهلاک کسر اوراق بهادار از جمله اوراق مشارکت و انواع صکوک (اوراق اجاره، مرابحه و…) که تحت نظارت سازمان بورس و اوراق بهادار با کسر منتشر می‌شوند، در هر دوره جزء هزینه‌های قابل قبول مالیاتی ناشر آن خواهد بود.
علی عسکری

تاریخ سند: 1393/09/10
شماره سند: 200/93/102
کد سند: م/تبصره 1 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم/93/102
وضعیت سند: معتبر

پذیرش استهلاک کسر اوراق بهادار

در اجرای مقررات تبصره 1 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم و با توجه به پیشنهاد شماره 15729/200 مورخ 1393/8/11 این سازمان و موافقت وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی به شرح نامه شماره 134612 مورخ 1393/8/18 مشاور محترم وزیر و مدیر Archivکل دفتر وزارتی، بدینوسیله اعلام می­دارد:

هزینه مالی مربوط به استهلاک کسر اوراق بهادار از جمله اوراق مشارکت و انواع صکوک ( اوراق اجاره، مرابحه و…) که تحت نظارت سازمان بورس و اوراق بهادار با کسر منتشر می شوند، در هر دوره جزء هزینه های قابل قبول مالیاتی ناشر آن خواهد بود.

علی عسکری

تاریخ سند: 1393/09/10
شماره سند: 200/93/104
وضعیت سند: معتبر

تصویب نامه شماره 69451/ت 51047 هـ مورخ 20/6/1393 هیات محترم وزیران

به پیوست تصویرتصویب‌نامه شماره 69451/ت 51047 هـ مورخ 20/6/1393 هیات محترم وزیران مندرج در ویژه نامه شماره 716 مورخ 25/6/1393 روزنامه رسمی جمهوری اسلامی ایران در خصوص تسویه بدهی‌های قانونی وزارت راه و شهرسازی(شرکت ساخت و توسعه زیربناهای حمل و نقل کشور ـ مدیریت ساخت و توسعه راه‌های استان خراسان رضوی) به اشخاص حقیقی و حقوقی و تعاونی جهت اطلاع و بهره برداری لازم ارسال و ابلاغ می‌گردد.

مطابق بند(ج) مصوبه مذکور، معادل مبلغ تسویه شده، حساب اندوخته سرمایه‌ای در دفاتر شرکتهای ذی ربط بستانکار و با رعایت مقررات قانونی مربوط به حساب سرمایه دولت در شرکت منظور می‌شود، مبالغ یادشده درآمد محسوب نمی‌شود و مشمول مالیات نیست.

اضافه می‌نماید با توجه به بند(د) تصویب نامه مذکور ماموران مالیاتی در زمان رسیدگی اسناد و مدارک مربوط به مکاتبات ذیحساب شرکت دولتی ذیربط با سازمان خصوصی سازی و خزانه داری کل کشور و همچنین مستندات مربوط به اعمال حساب های مذکور در دفاتر شرکت را اخذ و در صورت رعایت مقررات مربوط اقدام لازم به عمل آورند.

بدیهی است، خروج مبالغ مذکور از حساب اندوخته سرمایه ای به غیر از حساب سرمایه، در سال خروج مشمول مالیات خواهد بود.

علی عسکری

تاریخ سند: 1393/09/10
شماره سند: 200/93/103
کد سند: م/134/93/103
وضعیت سند: معتبر

اصلاح آیین نامه اجرایی ماده (134) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم

پیرو بخشنامه 20930/4576-211 مورخ 11/8/1381، به پیوست تصویر تصویب‌نامه شماره 97440/ت50691هـ مورخ 26/8/1393 هیأت محترم وزیران، درخصوص «اصلاح آیین‌نامه اجرایی ماده (134) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 27/11/1380» جهت اطلاع و اقدام لازم ارسال می‌گردد.

علی عسکری

تاریخ سند: 1393/09/11
شماره سند: 200/17704
وضعیت سند: معتبر
امضا کننده: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور (علی عسکری)

دستورالعمل اجرایی کمیسیون تحول اداری سازمان امورمالیاتی کشور

بسمه تعالی
رییس کل

قائم مقام محترم رییس کل سازمان  (بخشنامه اداری)
معاونین محترم سازمان
مدیران کل محترم دفاتر حوزه ریاست سازمان
رییس محترم امور مالیاتی شهر تهران
رییس محترم امور مالیاتی استان تهران
مدیران کل محترم ادارات کل امور مالیاتی استان‌ها

سلام علیکم

احتراماً، در اجرای مفاد مواد (3) و (4) تصویب‌نامه شماره 44439/206 مورخ 20/9/1390 شورای عالی اداری، به پیوست دستورالعمل اجرایی کمیسیون تحول اداری سازمان امور مالیاتی کشور را که بر اساس تصویب‌نامه شماره 560/93/206 مورخ 20/1/1393 شورای عالی اداری اصلاح شده است، ابلاغ می‌گردد.
امید است در راستای اهداف عالیه سازمان و اجرای سیاست‌های راهبردی و مصوبات کمیسیون تحول اداری، کلیه مساعی و توان تخصصی خویش را به کار گرفته و موجبات رشد و شکوفایی برنامه‌های “اصلاح نظام اداری” در سازمان امور مالیاتی کشور را فراهم نمایید.

علی عسکری

تاریخ سند: 1393/09/17
شماره سند: 200/93/110
کد سند: ال/قانون مالیات بر ارزش افزوده/93/110
وضعیت سند: معتبر

نحوه رسیدگی و قطعیت مالیات بر ارزش افزوده فروشندگان آهن آلات

با عنایت به اینکه صاحبان مشاغل آهن‌آلات دارای شخصیت حقیقی طی فراخوان‌های مرحله دوم (ردیف 8 بنکداران و عمده فروشان) و چهارم (ردیف 3 فروشندگان آهن) اعلامی توسط سازمان امور مالیاتی کشور مکلف به ثبت‌نام و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده به ترتیب از تاریخ‌های 01/07/1388 و 01/07/1389 گردیده‌اند و با توجه به اینکه عمده مالیات و عوارض این فعالیت در حلقه‌های قبل شامل واردات، تولید و توزیع أخذ می‌گردد؛ لذا در راستای توجه به واقعیات و ممانعت از دریافت مالیات مضاعف و به‌منظور ایجاد وحدت رویه و تسهیل در اجرای مقررات قانونی موارد ذیل را مقرر می‌دارد:

1. کلیه مودیان صنف مذکور مکلف هستند از ابتدای سال 1393 نسبت به اجرای کامل مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده اقدام نمایند.
2. مأموران مالیاتی لازم است با توجه به پرداخت مالیات در حلقه‌های قبل، در زمان رسیدگی، این موضوع را مورد توجه قرار داده و مالیات و عوارض را با التفات به واقعیات مزبور تشخیص و مطالبه نمایند.
3. در خصوص پرونده‌هایی که مورد رسیدگی قرار گرفته و مالیات و عوارض مطالبه گردیده، در اجرای مفاد ماده (29) قانون مالیات بر ارزش افزوده، در صورت اعتراض مودی نسبت به موضوع، روسای امور مالیاتی مکلفند ضمن رسیدگی کامل به اعتراض مودی و واقعیت امر و با توجه به پرداخت بخش عمده مالیات و عوارض در حلقه‌های قبل، مالیات و عوارض تعیین‌شده را متناسب با وضعیت مودی تعدیل نمایند.
4. در مورد پرونده‌هایی که قابل طرح در مراجع هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی مقرر در قانون می‌باشد، نمایندگان هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی موظفند با رعایت مفاد این بخشنامه و لحاظ نمودن واقعیت امر اقدام به صدور رأی نمایند.
5. پرونده‌هایی که قبلاً به قطعیت رسیده و مالیات و عوارض آن پرداخت گردیده، قابل فتح باب مجدد نخواهد بود.
6. مودیانی که متعاقب توافقات به عمل آمده و صدور آراء هیئت‌های حل اختلاف نسبت به تمکین و پرداخت مالیات اقدام نمایند، ادارات کل امور مالیاتی حداکثر مساعدت در خصوص بخشودگی جرایم را به عمل آورند.
7. مفاد بندهای (2) الی (6) این بخشنامه صرفاً در مورد دوره‌های مالیاتی مشمول اجرای قانون لغایت پایان سال 1392 مودیان مجری می‌باشد.

ضمناً در خصوص پرونده دوره‌های لغایت سال 1392 مودیان اشخاص حقیقی و حقوقی که به فعالیت در رسته مذکور اشتغال دارند و اعتبار خرید آن‌ها به واسطه عدم ارائه صورت‌حساب‌های واقعی مورد قبول واقع نشده است، در صورت اعلام مشخصات فروشندگان واقعی و ارائه مستندات مؤید موضوع که به تأیید اداره امور مالیاتی مربوط برسد، روسای امور مالیاتی و نمایندگان هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی مکلفند نسبت به موضوع رسیدگی و در صورت احراز واقعیت، مالیات و عوارض مطالبه‌شده را تعدیل نمایند.
در این صورت ادارات کل امور مالیاتی ذی‌ربط پرونده مکلفند اطلاعات به‌دست‌آمده و واصله در خصوص فروشندگان واقعی موضوع این بند را جهت بررسی و رسیدگی به مالیات عملکرد و ارزش افزوده آنان به ادارات کل مربوط ارسال نمایند.

علی عسکری