دسته: دستورالعمل ها

تاریخ سند: 1372/02/06
شماره سند: 2747
وضعیت سند: –
امضا کننده: وزیر امور اقتصادی و دارایی ارائی (محسن نوربخش)

*نحوه اخذ مالیات از بنیاد مستضعفان و جانبازان

پیوست:

در اجرای فرمان مقام معظم رهبری که طی شماره 5015 – 15/1/1372 واصل گردیده است، نحوه اخذ مالیات از بنیاد مستضعفان و جانبازان به شرح زیر تعیین و ابلاغ می‌گردد:

1- شرکت‌های بنیاد مستضعفان و جانبازان کماکان مکلف به انجام وظایف قانونی خود از حیث تسلیم به‌موقع اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان و پرداخت مالیات در سررسید مقرر می‌باشند و تشخیص درآمد مشمول مالیات آنها و محاسبه و مطالبه مالیات متعلقه باید به موجب احکام مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 3/12/66 و اصلاحیه آن توسط مأمورین تشخیص ذی‌ربط انجام و پس از مطالبه مالیات، موارد اختلاف طبق قواعد قانونی در مراجع حل اختلاف شامل ممیز کلی ذی‌ربط و هیئت‌های حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدیدنظر و شورای عالی مالیاتی بر حسب مورد مطرح و مطابق قانون اقدام می‌شود.

2- پس از قطعیت قانونی مالیات، مالیات‌های متعلقه اعم از ده درصد مالیات شرکت و مالیات سود تقسیم شده و نشده و اندوخته (با محاسبه مالیاتی که توسط شرکت‌ها در موعد مقرر پرداخت شده است) مطابق روش قانونی مرسوم از طریق واریز به حساب مالیاتی در بانک ملی ایران وصول می‌شود، لکن توجه داشته باشند که مالیات متعلق به درآمد مشمول مالیات سهم بنیاد در شرکت‌ها اعم از 10% مالیات شرکت و سهم اندوخته و سود تقسیم شده و تقسیم نشده باید به طور جدا مشخص و در پرونده مالیاتی هر شرکت ثبت و ضبط گردد تا بتوان به‌موقع نسبت به انتقال مالیات‌های متعلقه به سهم درآمد بنیاد از حساب خزانه به حساب تمرکزی خاص اقدام نمود.
لازم به یادآوری است که انتقال وجوه مالیاتی مزبور به حساب مورد نظر منحصراً از طریق خزانه‌داری کل انجام خواهد شد و ادارات کل مالیاتی باید حداکثر هر سه ماه یک‌بار فهرست مالیات‌های متعلقه به سهم درآمد بنیاد را به تفکیک هر پرونده به اداره کل اطلاعات و خدمات مالیاتی ارسال تا اقدامات بعدی برای انتقال مالیات‌های وصول‌شده به حساب تمرکزی خاص معمول گردد.

3- انتقال قطعی کلیه املاکی که توسط مراجع قانونی به نفع بنیاد مصادره شده است، مشمول مالیات انتقال قطعی نخواهد بود و گواهی ماده 187 در مورد انتقال قطعی املاک مزبور باید بدون وصول مالیات صادر گردد.

4- اموال و املاکی که بنیاد به منظور اهداف اقتصادی خریداری نموده است، مادامی که به شرکت تبدیل نشده‌اند، در صورت انتقال قطعی یا واگذاری به اجاره مشمول مالیات‌ها طبق مقررات مربوط خواهند شد.

5- اجاره املاک متعلق به شرکت‌هایی که تمام یا قسمتی از سرمایه آنها متعلق به بنیاد است، طبق مقررات مشمول مالیات می‌باشد ولی در مورد مالیات متعلقه نسبت به سهم بنیاد نیز باید به شرح قسمت اخیر بند ۲ این دستورالعمل اقدام شود.

6- در مورد انتقالات قطعی و حق واگذاری محل املاک شرکت‌هایی که تمام یا قسمتی از سرمایه آنها به بنیاد تعلق دارد و مشمول مالیات ثابت ماده ۵۹ قانون می‌باشد و مالیات دیگری به آنها تعلق نمی‌گیرد، باید در موقع انتقال مالیات متعلق را پرداخت نمایند، ولی در مورد مالیات متعلق به سهم بنیاد باید براساس قسمت اخیر بند ۲ این دستورالعمل اقدام شود.

7- مفاد این دستورالعمل نسبت به مالیات عملکرد سال ۷۰ به بعد قابل اجرا بوده و در مورد مالیات‌های عملکرد سنوات قبل از ۷۰، کماکان باید مطابق مقررات قبل از صدور فرمان اقدام لازم به عمل آید.

8- این دستورالعمل شامل مالیات حقوق و سایر مالیات‌های تکلیفی نبوده و مالیات‌های مزبور کماکان باید طبق مقررات مربوط کسر و به حساب خزانه واریز گردد.

محسن نوربخش
وزیر امور اقتصادی و دارایی

تاریخ سند: 1372/04/24
شماره سند: 12281
وضعیت سند: –
امضا کننده: وزیر امور اقتصادی و دارایی ارائی (محسن نوربخش)

نحوه اجرای فرمان رهبری درخصوص معافیت مالیاتی بنیاد مستضعفان

در اجرای فرمان مقام معظم رهبری درخصوص معافیت مالیاتی بنیاد که طی شماره 5015-15/01/1372 دفتر معظم له به وزارت امور اقتصادی و دارائی ابلاغ گردیده، نحوه اجرای فرمان مذکور به شرح زیر اعلام می‌گردد:

1- بنیاد مستضعفان و جانبازان کلیه موسسات خودگردان خود را به شرکت تبدیل نموده و هیچگونه موسسه خودگردان و ثبت نشده نخواهد داشت و کلیه مسئولین شرکت‌ها موظف به نهایت همکاری با مامورین تشخیص و وصول مالیات بوده و مکلفند اظهارنامه مالیاتی، سود و زیان و ترازنامه خود را مطابق با واقعیت تنظیم و تسلیم نمایند به نحوی که کمترین اختلاف با نظر مامورین تشخیص داشته باشد.

2- به منظور ایجاد هماهنگی در موسسات اقتصادی کشور، کلیه شرکت‌هایی که صددرصد متعلق به بنیاد بوده یا شرکت‌هایی که بنیاد مزبور در آنها مشارکت مستقیم دارد، همانند سایر شرکت‌ها مکلف به انجام وظایف قانونی خود از حیث تسلیم به موقع اظهارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان به حوزه‌های مالیاتی بوده و نحوه تشخیص مالیات تا مرحله قطعیت و وصول مطابق قواعد و مقررات جاری مالیاتی در وزارت امور اقتصادی و دارائی در مورد آنها مجری خواهد بود.

3- چون طبق بند 4 فرمان مذکور، مالیات‌های متعلق به سهم بنیاد بایستی به حساب تمرکز خاص جهت پرداخت هزینه‌های مربوط به جانبازان، مستضعفین و سایر موارد مصوب واریز شود و فعلاً حساب 3504 بنیاد نزد بانک صادرات ایران شعبه شماره 1054 نبش کوچه فرخی واقع در خیابان ولیعصر تهران برای این کار تعیین گردیده، مقرر می‌گردد کلیه مودیان ذیربط و همچنین حوزه‌های مالیاتی، وجوه مالیات بردرآمد مربوط به بنیاد مستضعفان و جانبازان را اعم از:

• 10% مالیات شرکت
• مالیات سود سهام متعلق به بنیاد
• مالیات اندوخته سهم بنیاد

در کلیه مقاطع اعم از علی الحساب، مالیات ابرازی، تشخیص شده قطعی شده، و یا هرگونه پرداخت دیگر، مستقیماً به حساب فوق‌الاشاره واریز و ضمن نگهداری یک نسخه از رسید واریز وجه در پرونده مربوطه نزد حوزه، نسخه دیگر را به دفتر معاونت درآمدهای مالیاتی ارسال نمایند. ضمناً 1% وجوه واریزشده به حساب اخیرالذکر در پایان هر ماه توسط بنیاد به حساب شماره 530074 امورمالی وزارت امور اقتصادی و دارائی نزد بانک ملی ایران شعبه ارک تهران پرداخت خواهد شد.

4- باتوجه به معافیت مالیاتی بنیاد، انتقال قطعی املاک و حق واگذاری محل متعلق به بنیاد مشمول مالیات نبوده، لیکن بدهی‌های مالیاتی قبلی درصورت وجود بایستی پرداخت و وصول شود.

5- انتقالات قطعی حق واگذاری محل املاک متعلق به شرکت‌هایی که تمام یا قسمتی از سرمایه آنها متعلق و تحت پوشش بنیاد است، مشمول مالیات به نرخ ماده 59 قانون مالیات‌های مستقیم بوده و مالیات دیگری به آنها تعلق نمی‌گیرد و بایستی در موقع انتقال مالیات پرداخت شود. بدیهی است که در مورد مالیات متعلق به سهم بنیاد به ترتیب بند 3 بالا عمل می‌شود. همچنین درآمد اجاری املاک متعلق به شرکت‌هایی که تمام یا قسمتی از سرمایه آنها متعلق به بنیاد است طبق مقررات مشمول مالیات بوده و در مورد پرداخت و وصول مالیات متعلقه نسبت به سهم بنیاد به همان ترتیب فوق اقدام خواهد شد.

6- مفاد این دستورالعمل نسبت به مالیات عملکرد شرکت‌هایی که پایان سال مالی و عملکرد آنها در طول سال 1370 و بعد میباشد قابل اجرا بوده و در مورد مالیات‌های عملکرد سنوات مالی قبل از مبداء مذکور، مقررات قبل از صدور فرمان جاری خواهد بود.

7- این دستورالعمل شامل مالیات حقوق و سایر مالیات‌های تکلیفی نبوده و مالیات‌های مزبور کماکان باید مطابق مقررات مربوطه توسط شرکت‌ها و بنیاد از مبالغ پرداختی کسر و به حساب وزارت امور اقتصادی و دارائی واریز گردد.

8- به منظور احتساب و واریز مالیات‌های تکلیفی مکسوره از شرکت‌های متعلق به بنیاد و شرکت‌هایی که بنیاد در آنها مشارکت مستقیم دارد، به حساب مالیاتی ویژه بنیاد، هر ماهه ادارات کل مالیاتی معادل رسیدهای ارائه شده از بابت مالیات‌های مکسوره از طرف اشخاص حقیقی و حقوقی طرف قرارداد از شرکت‌های مذکور به قدر سهم بنیاد پس از وضع مالیات‌های استردادی از محل موجودی حساب‌های مربوطه وزارت امور اقتصادی و دارائی به حساب 3504 بنیاد نزد بانک صادرات ایران شعبه خیابان فرخی واریز شود.

9- مفاد این دستورالعمل جایگزین دستورالعمل 2747-6/2/72 خواهد بود.

محسن نوربخش
وزیر امور اقتصادی و دارایی
از طرف محمد جواد وهاجی

تاریخ سند: 1368/02/24
شماره سند: 30/4/1769/8250
وضعیت سند: –

*دستورالعمل محاسبه و مطالبه مالیات حقوق

اداره کل نظر باینکه با شروع اجرای قانون جدید مالیاتهای مستقیم مصوب 3-12-1366 مجلس شورای اسلامی بلحاظ تغییرات حاصله در احکام مربوط به مالیات حقوق نسبت به قانون گذشته، تا بحال مسائل متعددی مطرح گردیده، اینک بمنظور ایجاد هماهنگی در اجرای فصل سوم از باب سوم قانون یادشده و رفع ابهام راجع به عمده مواردی که تا بحال مورد سوال بوده، توجه مسئولین را به نکات زیرین معطوف و مقرر می‌دارد مفاد این دستورالعمل را دقیقاً رعایت نمایند.

1- باستناد ماده 48 و تبصره آن، درآمد حقوق سالانه تا میزان 720000 ریال از یک یا چند منبع از پرداخت مالیات معاف می‌باشد و چنانچه حقوق از وزارتخانه‌ها و سازمان‌ها و مؤسسات و شرکت‌های دولتی و شهرداری‌ها و یا از محل اعتبارات دولتی دریافت شود (اعم از اینکه حقوق بگیر زن باشد یا مرد)، به شرط داشتن افراد تحت تکفل معافیت به 840000 ریال افزایش می‌یابد و مازاد آن برابر ماده 85 با نرخ مقرر در ماده 131 مشمول مالیات خواهد بود. در این خصوص موارد زیر را متذکر می‌گردد:

الف- معافیت تا میزان 840000 ریال منحصر به مواردی است که مستخدم حسب تعریف ماده 82 مشاغل در وزارتخانه‌ها و سازمان‌ها و مؤسسات و شرکت‌های دولتی و شهرداری‌ها بوده و یا شاغل در مؤسساتی باشد که این مؤسسات از اعتبارات دولتی استفاده نموده و حقوق کارکنان خود را از محل اعتبارات مزبور پرداخت می‌نمایند.

ب- راجع به افراد تحت تکفل، عیال دائم و فرزندان صغیر بدون نیاز به تحقیق درباره اشتغال یا درآمد یا دارایی آنان به عنوان افراد تحت تکفل حقوق‌بگیر مورد قبول است و در این خصوص ارائه شناسنامه خود و بستگان یاد شده، کفایت امر را از جهت اثبات موضوع خواهد نمود. درباره سایر ارقاب، ضمن تعیین نسبت آنان با حقوق‌بگیر، موضوع تکفل با رعایت مفاد ماده 1197 قانون مدنی و سایر احکام فصل اول کتاب نهم قانون مذکور مورد قبول قرار خواهد گرفت، بعلاوه گواهی یا حکم مراجع صالحه دایر بر الزام به کفالت پذیرفته خواهد شد.

2- برابر ماده 85 که پرداخت‌کنندگان حقوق هنگام هر پرداخت یا تخصیص آن مکلفند مالیات متعلق را با رعایت معافیت‌های مقرر کسر و ظرف سی روز ضمن تسلیم فهرستی متضمن نام و نشانی دریافت‌کنندگان حقوق و میزان آن به حوزه مالیاتی محل پرداخت و در ماه‌های بعد فقط تغییرات را صورت دهند. در اجرای ماده لازم است بشرح زیر نحوه محاسبه مالیات، تسلیم فهرست حقوق‌بگیران و واریز مالیات و مطالبه به موقع مالیات و جرائم از پرداخت‌کنندگان حقوق که به وظایف قانونی عمل نمی‌نمایند مورد توجه دقیق واقع و هماهنگی‌های لازم در همه حوزه‌های مالیاتی برقرار گردد.

الف- نحوه محاسبه مالیات

فرض می‌شود حقوق ماهانه شخصی که مستخدم یک موسسه خصوصی است مبلغ یکصد هزار ریال است. چنانچه نامبرده در فروردین ماه سال 1368 منحصراً همان یکصد هزار ریال را دریافت نماید، نحوه محاسبه مالیات حقوق به ترتیب زیر خواهد بود:

حقوق سالانه با فرض ثابت بودن حقوق ماهانه
1200000 ریال = 12 × 100000

درآمد حقوق مشمول مالیات:
480000 ریال = 720000 – 1200000

محاسبه مالیاتی طبق نرخ موضوع ماده 131:
24000 = 12% × 200000
28000 = 14% × 200000
12800 = 16% × 80000
64800 = مالیات سالانه با فرض ثابت بودن حقوق

مالیات حقوق قابل کسر از حقوق فروردین ماه:
5400 = 12 : 64800 ریال

در این فرض مستخدم مزبور تا مرداد ماه حقوق ثابت ماهانه را دریافت می‌نماید که طرز محاسبه نیز طبعاً در آن ماه‌ها تغییری نخواهد داشت.

حال در شهریورماه به نامبرده مبلغ سیصد هزار ریال بعنوان پاداش پرداخت می‌شود. در این صورت محاسبه مالیات پاداش به شکل زیر انجام خواهد شد:

220000 ریال از پاداش دریافتی مشمول نرخ 16%
80000 ریال باقی‌مانده مشمول نرخ 18%

بنابراین:
35200 = 16% × 220000
14340 = 18% × 80000
49600 ریال = مالیات پاداش

حال اگر در آذرماه آن سال علاوه بر حقوق اصلی مبلغ 200000 ریال بابت مجموع اضافه‌کار مدّت گذشته برای وی تخصیص یابد، این مبلغ با مقایسه جداول محاسبه بالا و جدول نرخ موضوع ماده 131 مشمول نرخ 18% واقع و مالیات متعلق به اضافه‌کار مزبور 36000 ریال تعیین می‌گردد.

چنانچه حقوق کارمند در ضمن سال تغییر نماید و یا اینکه کارمند در بین سال استخدام شود یا خدمت وی در طی سال خاتمه یابد، مالیات حقوق در این قبیل موارد بشرح زیر محاسبه خواهد شد.

الف :1- چنانچه حقوق کارمند در ضمن سال تغییر نماید برای محاسبه مالیات حقوق بایستی حقوق جدید (حقوق ماهی که تغییر یافته است) را دوازده برابر نموده و بر مأخذ آن میزان مالیات محاسبه و یک دوازدهم آن را بعنوان مالیات ماه مربوط و ماه‌های بعد تا آخر سال در صورتی که تغییرات جدیدی پیش نیاید کسر نمود.

الف : 2 – در صورتی که کارمند در ضمن سال استخدام گردد، درآمد مشمول مالیات حقوق بایستی بر اساس درآمد سالانه (دوازده برابر حقوق ماه اول) محاسبه و پس از تعیین مالیات سالانه، یک دوازدهم آن از تاریخ شروع به کار تا آخر سال در صورتی که در مدت مزبور حقوق تغییر ننماید بعنوان مالیات ماهانه کسر و واریز گردد.

الف 3 – در صورتی که کارمند در ضمن سال بازنشسته یا بازخرید یا اخراج و یا بنا به عللی ترک خدمت نماید، کارفرما مکلف است صرف‌نظر از مدت کارکرد، مالیات حقوق را بر اساس درآمد سالانه به شرح بندهای فوق محاسبه و ماهانه تا آخرین تاریخ اشتغال کسر نماید. البته ممکن است در هریک از سه حالت فوق درآمد مشمول مالیات که مأخذ محاسبه مالیات قرار می‌گیرد بیشتر از درآمد واقعی سالانه بوده و یا حقوق‌بگیر به طور کامل از بخشودگی مقرر سالانه استفاده ننموده باشد و در نتیجه به سبب اعمال نرخ مالیاتی بالاتر یا اصولاً نرسیدن درآمد واقعی سالانه به حد نصاب بخشودگی، مالیات اضافی پرداخت گردد که در این قبیل موارد، اضافه پرداختی طبق مقررات ماده 87 قانون مالیات‌های مستقیم قابل استرداد می‌باشد.

ب – پرداخت‌کنندگان حقوق علاوه بر کسر و پرداخت مالیات حقوق کارکنان خود مکلفند نام و نشانی آنها و میزان پرداخت را نیز به حوزه مالیاتی ارسال دارند. در این خصوص ذکر چند نکته ضروری به نظر می‌رسد:

ب 1 – تعیین حوزه مالیاتی برای تسلیم فهرست و پرداخت مالیات در پاره‌ای موارد که شرکت یا مؤسسه پرداخت‌کننده حقوق دارای کارگاه یا شعب در نقاط مختلف است، مواجه با اشکال و نهایتاً مورد سؤال واقع می‌شود. از جهت رفع این اشکال یادآور می‌گردد که اصولاً محل پرداخت یا تخصیص ملاک عمل می‌باشد. بعنوان مثال اگر محل ثبت شده شرکتی در شهر “الف” بوده، این شرکت کارگاهی نیز در شهر “ب” دایر نموده باشد، در صورتی که حقوق کارکنان کارگاه در مرکز شرکت به حساب آنها واریز گردد، حوزه صالح شهر “الف” خواهد بود و چنانچه حقوق کارکنان توسط مسئولین کارگاه در محل کار پرداخت شود، حوزه مالیاتی شهر “ب” خواهد بود. ضمناً در این قبیل موارد حوزه‌های مالیاتی مذکور عندالاقتضاء با مکاتبه و تبادل اطلاعات، اشکالات احتمالی را رفع و تعیین تکلیف خواهند نمود.

ب 2 – حوزه‌های مالیاتی مکلفند اولاً نمونه اوراق مربوط به این امر را در اختیار پرداخت‌کنندگان حقوق قرار دهند تا مشخصات حقوق‌بگیران و تغییرات را طبق فرم‌ها صورت دهند، ثانیاً دفتر جز و جمع حقوق تنظیم و وضعیت هر یک از پرونده‌های مالیات حقوق را در صفحاتی که برای هر پرونده اختصاص خواهند داد منعکس و راجع به تاریخ و میزان حقوق پرداختی تحقیق نمایند و اگر خلافی در کسر و واریز مالیات یا ارسال فهرست یا درج ناقص مشخصات حقوق‌بگیران مشاهده شد یا بطور کلی از انجام تکلیف قانونی خودداری گردید، حوزه‌های مالیاتی باید پس از سپری شدن ۳۰ روز مقرر نسبت به مطالبه مالیات و جرائم متعلق طبق مواد 90، 197، 199 و سایر احکام قانون مالیات‌های مستقیم اقدام نمایند.

3 – مقررات موضوع ماده 86 مربوط به مواردی است که مستخدم با حفظ رابطه استخدامی با سازمان متبوع موقتاً تمام وقت یا پاره وقت مأمور خدمت در سازمان یا واحد سازمانی دیگر می‌شود. در این صورت اگر مازاد بر مزد و حقوق اصلی مبلغی بابت اشتغال در محل مأموریت دریافت کند، مشمول مالیات به نرخ ۱۰٪ خواهد بود. اما اگر پرداخت کلیه حقوق و فوق‌العاده‌ها توسط کارفرمای محل مأموریت صورت پذیرد، نرخ ۱۰٪ جاری نبوده و مالیات برابر ماده 85 محاسبه می‌گردد.

4 – ماموران تشخیص در اجرای ماده 90 مکلفند با کسب اطلاعات دقیق و مستند، مالیات و جرائم متعلق را تعیین و مطالبه نمایند و با توجه به اینکه مالیات مذکور در صورت عدم اعتراض کتبی ظرف سی روز قطعی می‌گردد، باید در ابلاغ برگ مطالبه، مقررات ابلاغ را به دقت رعایت نمایند و حتی‌الامکان از ابلاغ طبق تبصره ماده 203 احتراز جویند مگر آنکه ابلاغ عادی میسر نشود.

5 – منظور از «مزایای ارزی و اشتغال مأمورین در خارج از کشور» مذکور در بند 6 ماده 91، بطور کلی وجوهی است که علاوه بر حقوق و فوق‌العاده‌های داخل، به ارز یا ریال صرفاً بابت اشتغال یا مأموریت در خارج از کشور پرداخت می‌گردد.

6 – درباره بند 13 ماده 91 تأکید می‌گردد که عبارت «اضافه‌کار» متضمن حکم عام و مطلق نیست بلکه منظور اضافه‌کار پرداختی به پزشکان، دندان‌پزشکان، پیراپزشکان، دامپزشکان و دکترهای داروساز است و ذکر عبارت مترادف «حق‌الزحمه کار اضافی» دلیل بر تعمیم نرخ ۱۰٪ به اضافه‌کار همه حقوق‌بگیران نمی‌باشد.

7 – بخشودگی موضوع ماده 91 برای تمامی افراد شاغل در روستاها و همچنین نقاط محروم و دورافتاده کشور که طبق لیست وزارت برنامه و بودجه مشخص می‌گردد، به میزان ۵۰٪ می‌باشد و این میزان نسبت به نقاط مختلف متفاوت نخواهد بود.

محمد جواد ایروانی
وزیر امور اقتصادی و دارایی از طرف حسینی

تاریخ سند: 1369/06/14
شماره سند: 30/4/7655/25616
وضعیت سند: –
امضا کننده: معاون درآمدهای مالیاتی (احمد حسینی)

در خصوص قابل طرح بودن آراء هیأت های حل اختلاف مالیاتی در مراحل بعد

نظر به اینکه راجع به آراء هیأت های حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 62 و ماده 90 و تبصره 1 ماده 187 و ماده 216 و ماده 243 قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 از جهت امکان طرح آنها در هیئت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر یا حسب مورد شورای عالی مالیاتی، پرسش هایی عنوان می‌شود که بیانگر برداشت های مختلف از مقررات مربوط در این زمینه است، لذا به منظور جلوگیری از تضییع حق قانونی طرفین و ایجاد رویّه واحد در تمامی حوزه‌ها و مراجع مالیاتی، توجه مسئولین را به دستورالعمل زیرین جلب و مقرر می‌دارد مفاد آن که به تأئید هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی هم رسیده است، دقیقاً به موجب (موقع) اجراء گذارند:

الف- درباره آراء موضوع ماده 62 و ماده 90 و تبصره 1 ماده 187

راجع به مواردی که اختلافات حاصله از اجرای ماده 62 و ماده 90 و تبصره 1 ماده 187 قانون مالیات های مستقیم به هیئت حل اختلاف مالیاتی احاله و منجر به صدور رأی آن مرجع می‌گردد، رأی مذکور به استناد ماده 247 و با رعایت مقررات موضوع این ماده و سایر مقررات مربوط من جمله حسب مورد توجه به لزوم رسیدگی خارج از نوبت، قابل ارجاع به هیئت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر و متعاقب آن موضوع قابل شکایت به شورای عالی مالیاتی است.

ب- درباره آراء موضوع ماده 216

1- چنانچه رأی هیئت حل اختلاف مالیاتی مربوط به رسیدگی به شکایات ناشی از اقدامات اجرایی به شرح متن ماده 216 و همچنین شکایات اجرایی طبق تبصره 2 آن بوده باشد، رأی صادره قطعی و لازم الاجرا است و پرونده امر قابل رسیدگی مجدد در هیئت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر موضوع ماده 247 قانون مورد نظر نمی‌باشد، اما حسب ماده 251 از این آراء می‌توان ظرف مهلت مقرر به شورای عالی مالیاتی شکایت نمود.

2- اگر شکایت بر اساس تبصره 1 ماده 216 حاکی از این باشد که وصول مالیات قبل از قطعیت به موقع اجراء گذارده شده است، در این حالت هیئت حل اختلاف مالیاتی در صورت وارد بودن شکایت رأی بر بطلان اجراییه و قرار رسیدگی صادر و یا بر حسب مراحلی که پرونده مالیاتی مربوط طی نموده است در مقام هیئت حل اختلاف مالیاتی بدوی یا تجدید نظر نسبت به درآمد مشمول مالیات مودی رسیدگی و نهایتاً مبادرت به صدور رأی می‌نماید.

حال در صورتی که موضوع اختلاف قبلاً مورد رسیدگی و صدور رأی هیئت حل اختلاف بدوی قرار گرفته و بی آنکه مانعی برای احاله به هیئت تجدید نظر در میان باشد، اقدامات اجرایی درباره آن معمول داشته‌اند، این هیئت نقش هیئت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر را ایفاء خواهد نمود و مودی یا ممیز کل مالیاتی مربوط می‌توانند از رأی آن مرجع، برابر مفاد ماده 251 به شورای عالی مالیاتی شکایت کنند.

و چنانچه بدون دلیل قانونی به طور کلی قبلاً از ارسال پرونده به هیئت حل اختلاف بدوی خودداری شده و به این ترتیب پیش از رفع اختلاف عملیات اجرایی شروع گردیده باشد، در این صورت هیئت موضوع ماده 216 فوق الاشعار در رسیدگی جایگزین هیئت بدوی بوده و رأی صادره از سوی آن با رعایت مقررات مذکور در ماده 247 قابل طرح و رسیدگی در هیئت تجدید نظر هم خواهد بود و اگر بنا به تشخیص و رأی هیئت مورد بحث ادعای مودی دایر بر انجام عملیات اجرایی قبل از قطعیت مردود شناخته شود، رأی غیر قابل تجدید نظر است اما ظرف مهلت مقرر قابل شکایت به شورای عالی مالیاتی می‌باشد.

ج- درباره آراء موضوع ماده 243

رسیدگی هیئت حل اختلاف مالیاتی نسبت به موضوع درخواست استرداد مودی منحصر به یک مرحله می‌باشد و آراء صادره در این مورد تنها قابل شکایت به شورای عالی مالیاتی است.

احمد حسینی
معاون درآمدهای مالیاتی

[1] شکایت از قسمت اخیر جزء 2 بند ب این بخشنامه به موجب دادنامه شماره 140109970906010867 مورخ 1401/11/12 هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری رد و تصویر دادنامه به موجب بخشنامه شماره 210/25628/ص مورخ 1401/12/06 معاون حقوقی و فنی مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور، ارسال شده است.

تاریخ سند: 1369/10/26
شماره سند: 30/5/4439/49010
وضعیت سند: –
امضا کننده: معاون درآمدهای مالیاتی (احمد حسینی)

*دستورالعمل صدور گواهی جهت صنوف تولیدی، توزیعی و اتحادیه ها

به‌منظور حسن اجرای تبصره ماده 186 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 مجلس شورای اسلامی و با توجه به توافق بعمل آمده در جلسه مورخ 9/10/69 با روساء و نمایندگان محترم مجمع امور صنفی اتحادیه های تولیدی، خدمات فنی و اتحادیه های توزیعی، خدماتی، در جهت اجرای تبصره اصلاحی ماده 15 قانون نظام صنفی موضوع ماده 6 قانون نظام صنفی مصوب 31/2/68 مجلس شورای اسلامی، مراتب زیر متذکر می‌گردد:

1- حوزه های مالیاتی مکلفند هنگام دریافت استعلام اتحادیه های امور صنفی بلافاصله آن را در دفاتر حوزه مالیاتی ثبت و سپس فرم پیوست را در دو نسخه تکمیل و نسخه اول آن را بعنوان رسید به مودی تسلیم و به شرح زیر اقدام نمایند:

الف- در صورتیکه مالیاتهای مورد مطالبه از مودی به مرحله قطعیت رسیده باشد و مودی قادر به پرداخت بدهی مالیاتی بصورت یکجا نباشد، پس از درخواست کتبی مبنی بر تقسیط مالیات، ابتدا 50% بدهی مالیاتی قطعی شده را وصول و بقیه را طبق نظر مدیرکل ذیربط یا افرادی که به آنان تفویض اختیار شده، تقسیط و سپس گواهی لازم صادر نمایند.

ب- در مواردی که مالیاتهای مورد مطالبه به قطعیت نرسیده باشد، درصدی از بدهی مالیاتی مطالبه شده حسب توافق مودی و مدیران کل یا افرادی که امر رسیدگی به آنان تفویض شده، بصورت علی‌الحساب وصول و گواهی لازم صادر نمایند.

2- حداکثر مهلت صدور گواهی یا پاسخ استعلام واصله از اتحادیه های امور صنفی توسط حوزه های مالیاتی، 15 روز از تاریخ ثبت استعلام در دفتر حوزه مالیاتی می‌باشد.

مدیران کل یا افرادی که به آنان تفویض اختیار شده، مسئول حسن اجرای این دستورالعمل بوده و موظفند موارد تخلف و عدم رعایت مقررات یاد شده توسط ماموران مالیاتی را در پایان هر ماه به دفتر اینجانب اعلام نمایند.

احمد حسینی
معاون درآمدهای مالیاتی