دستورالعمل

مشخصات دستورالعمل

• نوع: دستورالعمل
• شماره: 230/52069د
• تاریخ صدور: 1399/11/14
• مرجع تصویب: معاون درآمدهای مالیاتی

در راستای پیشبرد اهداف سازمانی و افزایش کیفیت فرآیندهای حسابرسی مالیاتی در منابع مختلف مالیاتی و نظارت موثر بر آن و نیز نظر به اهمیت اجرای دقیق مفاد ماده (97) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مورخ 1394/04/31 (انتخاب حسابرسی برمبنای ریسک) و به منظور ایجاد وحدت رویه در ادارات کل امور مالیاتی و در دسترس قراردادن نظام مند اطلاعات و استفاده بهینه از ظرفیت های تخصصی ماموران مالیاتی مقرر می دارد “هیات تخصصی حسابرسی مالیاتی” در سطح ادارات کل امور مالیاتی سراسر کشور با اهداف، ساختار و شرح وظایف ذیل تشکیل شود.

اهداف

1- تبیین و اجرای دقیق فرآیندهای حسابرسی مالیاتی موضوع ماده (97) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی 1394/04/31

2- اتخاذ رویه های واحد در امر حسابرسی مالیاتی

3- تسریع در ارائه خدمت و رفع ابهامات مودیان محترم مالیاتی

4- شفافیت در عملکردها و فرآیندهای اجرایی حسابرسی مالیاتی و ارتقاء سلامت نظام اداری

5- کاهش اعتراضات مودیان و تسریع در قطعیت پرونده های مالیاتی

6- استفاده بهینه از ظرفیت کارشناسی ادارات کل امور مالیاتی با توجه به تخصص مأموران مالیاتی خبره و با انگیزه

7- تسریع در کشف ابهامات و مشکلات فرآیندهای حسابرسی مالیاتی و دریافت بازخوردها و متعاقبا اصلاح آنها

8- مدیریت و ارتقاء دانش و مهارت حسابرسی مأموران مالیاتی در سطح ادارات کل

9- تهیه و تنظیم برنامه های عملیاتی حسابرسی منابع مختلف مالیاتی وفق قوانین مالیاتی و مقررات موضوعه

ساختار

هیات تخصصی حسابرسی مالیاتی ادارات کل، متشکل از رئیس، دبیر و اعضای هیات به شرح ذیل تشکیل می شود:

اعضای هیات تخصصی

7 تا 11 نفر از معاونین حسابرسی، روسای امور مالیاتی و روسای گروه مالیاتی با انگیزه و خبره در منابع مختلف مالیاتی اعم از اشخاص حقوقی، ارزش افزوده، مشاغل و مستغلات، ارث و سایر به انتخاب و انتصاب مدیران کل ادارات

رئیس هیات تخصصی

یکی از معاونین حسابرسی اداره کل به انتخاب و انتصاب مدیرکل محترم ذیربط

دبیر هیات تخصصی

یکی از اعضای هیات تخصصی به پیشنهاد رئیس و انتصاب مدیرکل محترم

با صلاحدید رئیس هیات تخصصی و با دعوت از کارشناسان و صاحب نظران برون سازمانی و یا سایر ماموران مالیاتی، از نظرات کارشناسی آنان استفاده می گردد.

وظایف

هیات تخصصی

پاسخ به استعلامات و ابهامات مودیان مالیاتی

رفع ابهام درخصوص فرآیندهای حسابرسی مالیاتی و تبیین دستورالعمل ها و بخشنامه ها برای مأموران مالیاتی

ارائه پیشنهادات و راهکارهای اجرایی در جهت تسهیل و تسریع در فرآیندهای حسابرسی

بحث و تبادل نظر در خصوص موارد ارجاعی از سوی دفتر حسابرسی مالیاتی یا سایر دفاتر ستادی و جمع بندی و ارائه اظهارنظر نهایی

مشارکت در تهیه و تدوین متون آموزشی در زمینه فرآیندهای حسابرسی مالیاتی با دفتر حسابرسی مالیاتی

ارسال صورت موضوعات مطرح شده و تصمیمات و اظهارنظرهای نهایی هیات تخصصی حسابرسی مالیاتی و کارگروه های تخصصی به دفتر حسابرسی مالیاتی

ارایه پیشنهادات به منظور مشارکت در تدوین یا اصلاح قوانین و مقررات مالیاتی

رئیس هیات تخصصی

1- مدیریت و راهبری جلسات هیات

2- تأیید زمانبندی جلسات و دستور جلسات هیات

3- انجام مکاتبات با مودیان و دفاتر ستادی سازمان در راستای وظایف هیات

4- تشکیل کارگروه های تخصصی حسابرسی مالیاتی حسب موضوعات مطرح شده در هیات

5- ارتباط مستمر و موثر با دفتر حسابرسی مالیاتی

دبیر هیات تخصصی

1- تنظیم و ثبت موضوعات و ابهامات ارجاع شده به هیات تخصصی از سوی مأموران و مودیان مالیاتی

2- تهیه برنامه زمانبندی جلسات و تنظیم دستور جلسات و ابلاغ آن به اعضاء پس از تأیید رئیس هیات، حداقل یک هفته قبل از تشکیل جلسه

3- پیگیری مستمر و تشکیل به موقع جلسات هیات تخصصی حسابرسی مالیاتی

4- تهیه پیش نویس صورت جلسات و جمع آوری امضاء حاضرین و ارسال یک نسخه از استعلام و ابهام مطرح شده از سوی مودیان و مأموران مالیاتی به همراه پاسخ نهایی به دفتر حسابرسی مالیاتی

5- ارتباط مستمر و موثر با نماینده دفتر حسابرسی مالیاتی

نحوه برگزاری جلسات

جلسات هیات به صورت ماهانه تشکیل می گردد. ضروریست برنامه زمانبندی عملیات به صورت شش ماهه تنظیم و پس از تأیید رئیس هیات، ضمن ابلاغ به اعضاء هیات به دفتر حسابرسی مالیاتی ارسال شود. عندالزوم مدیرکل، معاونین و روسای گروه مالیاتی دفتر حسابرسی مالیاتی در جلسات هیات شرکت خواهند نمود.

سایر موارد

درصورت عدم حصول نتیجه قطعی درخصوص ابهامات یا موضوعات مطرح شده در جلسات هیات تخصصی، موارد ضمن ارسال سوابق و نظرات مطرح شده، به منظور بررسی و تهیه اظهارنظر نهایی به دفتر حسابرسی مالیاتی ارسال شود.

وظایف و تکالیف موضوع نامه شماره 230/55333/د مورخ 1398/10/29 در خصوص تهیه مقدمات اجرایی مفاد ماده (97) قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی 1394/04/31 با هیات تخصصی حسابرسی مالیاتی می باشد.

نظارت بر حسن اجرای دستورالعمل به عهده مدیران کل محترم می باشد و دفتر حسابرسی مالیاتی ملزم است ضمن نظارت و هماهنگی با ادارات کل در جهت حسن اجرای دستورالعمل، با جمع بندی و طبقه بندی موضوعات و ابهامات مطرح شده در ادارات کل کشور و با بهره گیری از ظرفیت تخصصی ادارات کل نسبت به تهیه دستورالعمل ها و تدوین فرآیندهای اجرایی عملیات حسابرسی مالیاتی منابع مختلف مالیاتی به صورت کارا و موثر، اقدام نماید.

گزارش عملکرد هیاتهای تخصصی حسابرسی مالیاتی ادارات کل و نتایج اقدامات به عمل آمده در این خصوص به صورت فصلی توسط دفتر حسابرسی مالیاتی ارائه گردد.

ادارات کل امور مالیاتی مکلفند فهرست اعضا هیات تخصصی حسابرسی را به همراه برنامه زمانبندی جلسات وفق مفاد دستورالعمل حداکثر تا تاریخ 1399/11/30 به دفتر حسابرسی مالیاتی ارسال نمایند.

دستورالعمل

مشخصات دستورالعمل

• نوع: دستورالعمل
• شماره: 230/53338د
• تاریخ صدور: 1399/11/19
• مرجع تصویب: معاون درآمدهای مالیاتی

نظر به اینکه پس از قطعیت بدهی، وصول مطالبات قطعی با رعایت مقررات، یکی از اولویت‌های سازمان جهت تحقق کامل درآمدهای پیش بینی شده می‌باشد و با توجه به شرایط حاکم بر فضای کسب و کار، وصول با اصول مطالبات با درک شرایط موجود و رعایت حقوق و کرامت مودیان مورد تاکید می‌باشد، لذا مقرر می‌دارد ادارات کل امور مالیاتی برای وصول مطالبات بالاخص مطالبات معوق موارد ذیل را رعایت نمایند:

1) ابلاغ بدهی و اقدام برای پرداخت

پس از قطعیت بدهی ضمن تسریع در ابلاغ بدهی به مودی (حداکثر ظرف مدت یک هفته)، در صورتیکه مودی بدهکار است ظرف مهلت مقرر موضوع ماده 210 قانون مالیات‌های مستقیم (حداکثر ظرف 10 روز) جهت پرداخت یا ترتیب پرداخت و در صورتیکه بستانکار است در راستای درخواست مودی اقدام لازم به عمل آید.

2) صدور و ابلاغ برگ اجرایی

چنانچه مودی ظرف مهلت‌ مقرر موضوع ماده 210 قانون مالیات‌های مستقیم برای پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی اقدام ننماید، در مواردی که امکان صدور سیستمی برگ اجرائی در پایان مهلت قانونی فراهم نشده است، حداکثر ظرف مهلت یک هفته، برگ اجرایی (برای اخطار به مودی به منظور پرداخت بدهی ظرف مهلت یک ماه از تاریخ ابلاغ برگ اجرایی) صادر و ابلاغ گردد.

3) اقدامات اجرایی برای وصول مطالبات

در صورتیکه مودی ظرف مهلت مقرر برگ اجرایی (یک ماه از تاریخ ابلاغ) نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی اقدام ننماید، اقدامات اجرایی برای وصول مطالبات با رعایت مقررات فصل نهم باب چهارم و مفاد آیین‌نامه موضوع ماده 218 قانون مالیات‌های مستقیم از اموال مودی اعم از وجوه نقد، خودرو، املاک و … نزد خود یا اشخاص ثالث به عمل آید.

1-3) ممنوعیت توقیف مازاد بر بدهی

توقیف اموال مودی مازاد بر بدهی و ده درصد اضافی موضوع ماده 211 قانون مالیات‌های مستقیم و همچنین استثنائات موضوع ماده 212 قانون مزبور تخلف از مقررات محسوب می‌گردد و قابلیت پیگرد از طریق دادستانی انتظامی مالیاتی را خواهد داشت.

2-3) شرایط وصول ده درصد اضافی

وصول ده درصد اضافی موضوع ماده 211 قانون مالیات‌های مستقیم صرفا در چارچوب تبصره (1) ماده 215 قانون مالیات‌های مستقیم و با رعایت رأی شماره 1551/4/30 مورخ 03/03/1374 شورای عالی مالیاتی مجاز است.

3-3) اعتراض مودی پس از قطعیت بدهی

در صورتیکه علی الرغم قطعیت بدهی، مودی کماکان به بدهی قطعی اعتراض دارد و اعتراض مودی با توجه به دلایل و مستندات ارائه شده قابل طرح در مراجع فرجام خواهی پس از قطعیت می‌باشد، در موارد خاص با رعایت مقررات موضوعه از جمله ماده 259 قانون مالیات‌های مستقیم و ماده 58 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 218 قانون مالیات‌های مستقیم اقدام لازم جهت دریافت تضامین لازم برای توقف اقدامات اجرایی تا صدور رای توسط مراجع یاد شده به عمل آید.

4) وصول بدهی از مدیران و اعضای هیات مدیره

در صورتیکه علیرغم انجام کلیه اقدامات اجرائی، وصول بدهی از مودی میسر نشود با توجه به مسئولیت تضامنی مدیران و اعضای هیات مدیره موضوع ماده 198 قانون مالیات های مستقیم با رعایت بخشنامه شماره 84/99/210 مورخ 05/11/1399 معاونت فنی و حقوقی و دستورالعمل شماره 21809/230/د مورخ 22/05/1399 این معاونت، اقدام لازم جهت وصول بدهی از مدیران و اعضای هیات مدیره در چارچوب مقررات به عمل آید.

5) تقویت هیات‌های اجرایی

ادارات کل امور مالیاتی موظفند متناسب با پرونده‌های اجرایی نسبت به تقویت هیات‌های اجرایی برای وصول بدهی‌های قطعی بالاخص معوقات اقدام و پس از وصول مطالبات برای تسویه بدهی به نسبت اصل مالیات، عوارض و جرایم به ترتیب دوره/سال اقدام نمایند.

6) نحوه استفاده از ظرفیت امور نیابت اجرایی

با توجه به ظرفیت محدود امور نیابت اجرایی مستقر در ستاد، ضرورت دارد ادارات کل امور مالیاتی برای وصول مطالبات از ظرفیت‌های اجرایی اداره کل تحت مدیریت خود استفاده نمایند و در صورتیکه اقدامات اجرایی به عمل آمده توسط اداره کل بی نتیجه مانده است و یا در موارد خاص استفاده از ظرفیت امور نیابت اجرایی ستاد ضروری می‌باشد، لازم است اطلاعات کامل بدهی را به تفکیک موارد زیر:

• دوره/سال
• اصل مالیات بر ارزش افزوده هر دوره
• اصل عوارض ارزش افزوده هر دوره
• اصل مالیات هر سال در هر یک از منابع
• جریمه مالیات بر ارزش افزوده هر دوره
• جریمه عوارض ارزش افزوده هر دوره
• جریمه مالیات هر سال در هر یک از منابع
• ردیف درآمدی مربوطه
• اموال شناسایی شده مودی
• اطلاعات مدیران و اعضای هیات مدیره با ذکر بازه زمانی مسئولیت و قطعیت بدهی برای اشخاص حقوقی

را در برگ دستور بازداشت اموال درج و به همراه برگ اجرایی و برگ قطعی جهت بررسی و اقدام به این معاونت ارسال نمایند و از ارسال مستقیم مکاتبات، رونوشت، فکس و … به دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی و امور نیابت اجرایی خودداری نمایند.

شایان ذکر است به مستندات ارسالی بدون رعایت مفاد این دستورالعمل ترتیب اثر داده نخواهد شد. دفتر حسابداری و وصول و استرداد مالیاتی موظف است مستندات ارسال شده فاقد شرایط یاد شده را عودت نماید.

7) وظایف دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی

دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی موظف است پس از ارجاع درخواست اداره کل توسط این معاونت، مستندات موضوع بند (5) این دستورالعمل را بررسی و در صورت تایید مستندات و مبانی قطعیت و عدم امکان وصول در اداره کل، عملیات وصول را با دعوت از مودی پیگیری و چنانچه امکان پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی فراهم نشد مراتب را به امور نیابت اجرایی جهت وصول مطالبات اعلام نماید.

8) اعلام تاییدیه میزان وصولی

تاییدیه میزان وصولی امور نیابت اجرایی مستقر در ستاد در هر ماه به تفکیک:

• مالیات
• عوارض
• جریمه مالیات
• جریمه عوارض
• و …

جهت اعمال در حساب مودی توسط دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی به ادارات کل امور مالیاتی اعلام می شود.

دستورالعمل

شماره: 230/1895د

تاریخ صدور: 1400/01/21

مرجع تصویب: معاون درآمدهای مالیاتی

متن اصلی

نظر به اینکه به موجب بند (ل) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 مقرر شده است:

« در معاملات پیمانکاری کارفرما موظف است همزمان با هر پرداخت، مالیات بر ارزش افزوده متناسب با آن را به پیمانکار پرداخت کند. تا زمانی که کارفرما مالیات بر ارزش افزوده را به پیمانکار پرداخت نکرده باشد، سازمان امور مالیاتی کشور (موظف است ضمن پاسخ به استعلام بانکها و موسسات مالی و اعتباری، دفاتر اسناد رسمی و سایر ‌دستگاه‌های اجرائی )حق مطالبه آن از پیمانکار یا اخذ جریمه دیرکرد از وی را نخواهد داشت. در مواردی که بدهی کارفرما به پیمانکار به صورت اسناد خزانه اسلامی پرداخت می‌شود در صورت درخواست پیمانکار، کارفرما موظف است این اوراق را عینا به سازمان امور مالیاتی کشور تحویل دهد. سازمان امور مالیاتی کشور معادل مبلغ اسمی اوراق تحویلی را از بدهی مالیاتی پیمانکار کسر و اسناد مذکور را به خزانه‌داری کل‌ کشور ارائه می‌کند. خزانه‌داری کل کشور موظف است معادل مبلغ اسمی اسناد خزانه تحویلی را به‌عنوان وصولی مالیات منظور کند.»

لذا در راستای اجرای حکم مزبور و وحدت رویه در اجرا، موارد ذیل مقرر می گردد:

1- ارائه فرم تعیین وجوه پرداخت نشده به پیمانکاران

1- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند فرم تعیین میزان وجوه پرداخت نشده به پیمانکاران توسط کارفرمایان (تصویر پیوست) را جهت تکمیل به پیمانکاران ارائه نمایند.

2- تکمیل و ارائه فرم توسط پیمانکاران

2- پیمانکاران موضوع این بند مکلفند نسبت به تکمیل فرم موضوع بند (1) این دستورالعمل برای دوره‌های مالیاتی سال 1400 اقدام و پس از مهر و امضا و تایید کارفرمای مربوط، به اداره کل امور مالیاتی ذیربط تحویل نمایند. (ترجیحا همزمان با تسلیم اظهارنامه)

3- احصاء وجوه پرداخت نشده و اقدام جهت وصول بدهی

3- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند در پایان هر یک از دوره های مالیاتی سال 1400 وجوه پرداخت نشده به پیمانکاران که به تأیید کارفرما رسیده است را احصاء و حسب مورد نسبت به دریافت بدهی پیمانکار در راستای قسمت اخیر بند صدرالاشاره با توجه به ساز و کاری که خزانه‌داری کل کشور اعلام می‌نماید و ماده (13) قانون حداکثر استفاده از توان تولیدی و خدماتی کشور و حمایت از کالای ایرانی مصوب 1398/02/15 اقدام نمایند.

مثال

در صورتی که پیمانکار دارای قرارداد ارائه خدمات به مبلغ یک میلیارد ریال (با احتساب مالیات و عوارض) با کارفرما باشد و در دوره‌ بهار سال 1400 بابت قرارداد مزبور سیصد میلیون ریال خدمات ارائه و مبلغ دویست میلیون ریال آن را دریافت نموده باشد، میزان مالیات و عوارض قابل مطالبه برای دوره بهار برابر است با 16/513/761 = 9 ×109 ÷000/000/200 و برای مازاد به مبلغ 100/000/000 ریال، مالیات و عوارض ارزش افزوده تا زمان پرداخت کارفرما از پیمانکار قابل مطالبه و وصول نخواهد بود.

تذکر: با توجه به تکلیف قانون گذار برای کارفرما مبنی بر پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده متناسب با هر پرداخت، مالیات و عوارض پرداخت نشده متناسب با اصل وجوه پرداخت نشده قابل محاسبه و ملاک عمل بند (3) این دستورالعمل خواهد بود.

4- درخواست پیمانکار برای تحویل اسناد خزانه اسلامی

4- پیمانکاران موظفند در مواردی که مقرر است بابت مطالباتشان اسناد خزانه اسلامی پرداخت شود مراتب درخواست خود به کارفرما مبنی بر تحویل اوراق مزبور معادل بدهی مالیات بر ارزش افزوده و جرائم متعلقه خود را به اداره کل امور مالیاتی ذیربط اعلام نمایند.

تذکر 1

اخذ و احتساب اسناد خزانه اسلامی از کارفرما برای صرفا مالیات و جرائم مالیات به تناسب مطالبات پیمانکار از کارفرما که مقرر است در سال جاری به پیمانکار پرداخت شود، بلامانع می‌باشد.

تذکر 2

با توجه به اینکه عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده متعلق به شهرداری‌ها و دهیاری‌ها می‌باشد، اخذ و احتساب اسناد خزانه اسلامی برای بدهی عوارض و جرائم آن امکان پذیر نمی‌باشد.

مسئولیت حسن اجرای این دستورالعمل بر عهده مدیران کل محترم امور مالیاتی ذیربط و نظارت بر حسن اجرای آن بر عهده دادستان انتظامی مالیاتی می‌باشد.

دستورالعمل

شماره: 200/2694

تاریخ صدور: 1400/01/23

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه

در راستای حمایت از تولید، وصول معوقات مالیاتی و ارتقای سلامت اداری و تکریم فعالان اقتصادی در سال تولید، پشتیبانی ها، مانع زدایی ها و با عنایت به اثرات ویروس کرونا بر فضای کسب و کار، بنا به اختیار حاصل از مفاد ماده 191 قانون مالیات های مستقیم، بدین وسیله اختیار بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات های مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده برای کلیه فعالان اقتصادی اعم از تولیدی و خدماتی در هر منبع برای هر سال یا دوره در صورت پرداخت مانده بدهی (اصل بدهی، جرائم غیر قابل بخشش و آن بخش از جرائمی که مورد بخشودگی واقع نشده است) تا پایان اردیبهشت ماه به شرح ذیل به ادارات کل امور مالیاتی تفویض می شود:

1- بخشودگی جرائم برای هر دوره یا سال در هر منبع

1- بخشودگی جرائم موضوع این دستورالعمل برای هر دوره یا سال در هر منبع حسب مورد به شرح زیر می باشد:

الف)

پرداخت مانده بدهی (طبق برگ قطعی ابلاغ شده تا پایان خرداد ماه 1399) حداکثر تا تاریخ 31/01/1400 برای کلیه فعالان اقتصادی تا هفتاد و دو درصد (72%)

ب)

پرداخت مانده بدهی (طبق برگ قطعی ابلاغ شده از تاریخ 01/04/1399) حداکثر ظرف مدت یک ماه پس از ابلاغ برگ قطعی تا صد درصد (100%)

تبصره- در صورت پرداخت مانده بدهی قطعی شده پس از مهلت های تعیین شده به شرح بندهای فوق به ازای هرماه دو درصد (2%) از بخشودگی موضوع این بند کسر می گردد.

2- عدم محاسبه جریمه دیرکرد مالیات بر ارزش افزوده در موارد خاص

2- در اجرای بند (ز) تبصره (8) قانون بودجه سال 1398 و بند (م) تبصره (6) قانون بودجه سال 1399، محاسبه و اخذ جریمه دیرکرد بابت آن بخش از مالیات و عوارض قانون مالیات بر ارزش افزوده که به واسطه مطالبات از دستگاه های اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (29) قانون برنامه ششم توسعه توسط کارفرما به پیمانکار پرداخت نشده است، برای دوره های یاد شده و تا زمان پرداخت مالیات و عوارض توسط دستگاه های یادشده موضوعیت ندارد.

3- نحوه اعمال بخشودگی در صورت عدم منظور شدن پرداختی مودی

3- میزان بخشودگی جرائم آن دسته از مودیانی که بدهی خود (اعم از مالیات و عوارض و جرائم غیر قابل بخشش و جرائمی که با بخشودگی آن موافقت نشده است) را پرداخت یا تسویه نموده اند لیکن پرداختی یا تسویه مودی توسط اداره کل امور مالیاتی ذی ربط بابت دوره یا عملکرد مربوطه یا ردیف درآمدی مربوطه منظور نشده است ضمن تأکید بر اصلاح اشتباهات انجام شده و دقت در موارد آتی، تابع شرایط مقرر در زمان پرداخت مانده بدهی خواهد بود.

4- ارائه درخواست بخشودگی جرائم

4- مودیان موظفند درخواست بخشودگی جرائم را به اداره کل امور مالیاتی ذیربط تسلیم نمایند.

تبصره- محدودیت زمانی در ارائه درخواست برای اعمال بخشودگی وجود ندارد و در هرصورت تابع شرایط بخشودگی تعیین شده در دستورالعمل های حاکم بر زمان پرداخت خواهد بود.

5- اعمال بخشودگی جرائم برای سنوات یا دوره‌ها

5- اعمال بخشودگی جرائم برای هریک از سنوات یا دوره ها در هر منبع با پرداخت بدهی قطعی آن سال یا دوره امکان پذیر می باشد.

6- نحوه کسر خسارت تأخیر پیش از بخشودگی جرائم

6- در صورتی که مودیان مالیاتی مشمول خسارت تاخیر موضوع ماده (242) قانون مالیات های مستقیم و تبصره (6) ماده (17) قانون مالیات بر ارزش افزوده می باشند، ابتدا باید مبالغ مذکور بدون در نظر گرفتن دوره/ سال/ منبع مربوط از جرائم مالیاتی کسر و سپس نسبت به بخشودگی جرائم اقدام گردد.

7- بخشودگی جرائم برای مودیان فاقد مالیات یا مشمول معافیت

7- مودیانی که مشمول پرداخت مالیات نبوده و یا طبق مقررات مشمول معافیت بودند لیکن مشمول جرائم عدم انجام تکالیف قانونی شده اند (به استثنای جرائم موضوع بند 9 این دستورالعمل)، حسب مورد از بخشودگی تا صد درصد (100%) جرائم برخوردار خواهند شد.

8- ملاک تعیین تاریخ قطعیت بدهی

8- ملاک تاریخ تعیین قطعیت بدهی برای مودیان در خصوص بدهی ابرازی، تاریخ سررسید پرداخت مقرر در قوانین موضوعه می باشد.

دستورالعمل

شماره:

210/1400/505

تاریخ صدور:

1400/02/12

مرجع تصویب:

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تصویر اصل مصوبه

متن اصلی

به موجب مفاد ماده (13) قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری – صنعتی جمهوری اسلامی ایران مصوب 1372/06/07 ، « اشخاص حقیقی وحقوقی که در منطقه به انواع فعالیت های اقتصادی اشتغال دارند، نسبت به هر نوع فعالیت اقتصادی در منطقه آزاد از تاریخ بهره‌برداری مندرج در مجوز به مدت پانزده سال از پرداخت مالیات بر درآمد و دارایی موضوع قانون مالیات های مستقیم معاف خواهند بود و پس از ‌انقضاء پانزده سال تابع مقررات مالیاتی خواهند بود که با پیشنهاد هیأت وزیران به تصویب مجلس شورای اسلامی خواهد رسید. » که به موجب ماده واحده قانون اصلاح ماده (13) قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری – صنعتی جمهوری اسلامی ایران مصوب 1388/03/06 مجلس شورای اسلامی، مدت مذکور در قانون موصوف به بیست سال اصلاح گردید.

همچنین برابر مفاد بخشنامه شماره 30/4/13209/59908 مورخ 1378/11/30 معاون محترم (وقت) درآمدهای مالیاتی، “اگر فعالیت های اقتصادی به صورت مختلط بین منطقه و خارج از منطقه صورت گیرد، بایستی معافیت را به نسبت حجم فعالیت در داخل منطقه منظور نمود.”

لذا فارغ از محل اقامتگاه قانونی اشخاص، معافیت مالیاتی مزبور صرفا ناظر به آن بخش از فعالیت های اقتصادی خواهد بود که با مجوز فعالیت صادره و با رعایت مقررات مربوط در محدوده مناطق یاد شده انجام می شود و این معافیت قابل تسری به آن قسمت از فعالیت انجام شده در خارج از مناطق مذکور، نخواهد بود.

بنابراین در اجرای مفاد بخشنامه مورد اشاره و به منظور رفع ابهام ادارات کل امور مالیاتی و اتخاذ رویه واحد در امر حسابرسی مالیاتی و تبیین روش های اجرایی در تعیین میزان فعالیت انجام گرفته در داخل مناطق مذکور در خصوص آن دسته از واحدهای تولیدی و خدماتی مستقر در مناطق آزاد تجاری – صنعتی که اقدام به فروش تمام یا بخشی از محصولات تولیدی و خدمات خود به خارج از منطقه می نمایند، مقرر می دارد:

ابتدا با احصاء هزینه های واقعی تحمل شده در خارج از مناطق آزاد تجاری – صنعتی برای فروش کالای تولیدی و خدمات ارائه شده (اعم از هزینه های گمرکی، حمل و نقل و انبارداری، بیمه، تبلیغات سرزمینی، گارانتی و نصب، هزینه های دفاتر، شعب و نمایندگی اعم از پرسنلی و اداری و عمومی در خارج از مناطق مزبور و سایر هزینه های توزیع و فروش) و تقسیم آن به کل هزینه های واقعی واحد تولیدی و یا خدماتی برای تولید کالا و خدمت و حسب مورد فروش و ارائه آن در خارج از مناطق آزاد تجاری – صنعتی (اعم از بهای تمام شده، عمومی، اداری و توزیع و فروش) ، نسبت فعالیت خارج از منطقه آزاد تجاری – صنعتی را محاسبه نموده و سپس با اعمال این نسبت به ارزش فروش ابرازی کالا یا خدمات ارائه شده متکی به صورتحساب های صادره برای فعالیت در سرزمین اصلی، حجم فعالیت اقتصادی خارج از منطقه آزاد تجاری – صنعتی که از شمول معافیت مالیاتی موضوع ماده (13) قانون یادشده خارج می باشد محاسبه خواهد شد.

در انتها با کسر هزینه های قابل قبول تحمل شده برای فعالیت های خارج از منطقه آزاد تجاری- صنعتی که با رعایت مفاد مواد (147) و (148) قانون مالیات های مستقیم تعیین می شود، درآمد مشمول مالیات حاصله حسب مورد به نرخ های مذکور در مواد (105) و (131) قانون اخیرالذکر، مشمول مالیات خواهد بود.

مثال

به جهت تبیین مفاد دستورالعمل، مثال زیر ارائه می شود:

اطلاعات زیر از صورت های مالی عملکرد سال 1398 یک شرکت تولیدی که در یکی از مناطق آزاد تجاری-صنعتی کشور با مجوز سازمان منطقه ای ذیربط مشغول فعالیت می باشد، استخراج شده است:

فروش (400) واحد کالای تولیدی توسط شرکت در منطقه آزاد تجاری- صنعتی:

300,000,000 ریال

فروش (600) واحد کالای تولیدی توسط شرکت در سرزمین اصلی:

600,000,000 ریال

کل درآمد ناشی از فروش (1000) واحد کالاهای تولیدی:

900,000,000 ریال

هزینه های تحمل شده در داخل منطقه آزاد تجاری-صنعتی

بهای تمام شده کالای تولیدی فروش رفته:

600,000,000 ریال

هزینه های عمومی (مشترک):

30,000,000 ریال

هزینه های توزیع و فروش (مشترک):

20,000,000 ریال

هزینه های مالی (مشترک):

10,000,000

هزینه های تحمل شده برای فعالیت خارج از منطقه

132,000,000 ریال

جمع کل بهای تمام شده و هزینه های تحمل شده (داخل منطقه و سرزمین اصلی):

(792,000,000) ریال

سود ویژه ابرازی شرکت:

108,000,000 ریال

شرکت اظهارنامه مالیاتی خود را در موعد مقرر تسلیم و در فرآیند حسابرسی مالیاتی نیز حسب مورد دفاتر و اسناد و مدارک موضوع ماده (95) قانون مالیات های مستقیم را ارائه نموده است.

اگر تمام هزینه های تحقق یافته در منطقه آزاد تجاری- صنعتی و هزینه های تحمل شده برای فعالیت خارج از منطقه واقعی باشند و مبلغ 20,000,000 ریال از هزینه های تحمل شده برای فعالیت خارج از منطقه با استناد به مواد (147) و (148) قانون مالیاتهای مستقیم قابل قبول نباشد، درآمد مشمول مالیات و مالیات فعالیت خارج از منطقه آزاد تجاری– صنعتی این شرکت عبارت است از:

1)

بهای تمام شده کالای فروخته شده در خارج از منطقه آزاد تجاری – صنعتی:

60,000,000 ÷ 1000 × 600 = 36,000,000

2)

مجموع هزینه های عمومی، اداری، توزیع و فروش و مالی انجام شده در داخل منطقه متناسب با سهم فروش های خارج از منطقه آزاد تجاری- صنعتی:

60,000,000 ÷ 1000 × 600 = 36,000,000

3)

کل هزینه های مرتبط با کالاهای فروخته شده در خارج از منطقه با احتساب هزینه های تحمل شده در خارج از منطقه آزاد تجاری- صنعتی:

360,000,000 + 360,000,000 + 132,000,000 = 528,000,000

4)

نسبت حجم فعالیت مشمول مالیات خارج از منطقه:

132,000,000 ÷ 528,000,000 = %25 = %25

5)

حجم فعالیت خارج از منطقه ( درآمد ) که مشمول معافیت نمی باشد:

600,000,000 × %25 = 150,000,000

6)

درآمد مشمول مالیات با احتساب هزینه های غیر قابل قبول مالیاتی ناشی از فروش کالا در خارج از منطقه آزاد تجاری- صنعتی:

150,000,000 – (132,000,000 – 20,000,000) = 38,000,000

7)

مالیات متعلق براساس نرخ ماده (105) قانون مالیاتهای مستقیم:

38,000,000 × %25 = 9,500,000

ماموران مالیاتی توجه خواهند داشت که برای محاسبه نسبت حجم فعالیت خارج از منطقه آزاد تجاری – صنعتی مودی، صرفا هزینه های واقعی مودی در داخل و خارج منطقه مورد محاسبه قرار خواهد گرفت و میزان هزینه های غیر قابل قبول مودی، در تعیین این نسبت تأثیری ندارد.

بدیهی است چنانچه اشخاص موضوع این دستورالعمل با رعایت شرایط مربوط مشمول نرخ صفر یا معافیت دیگری (از جمله ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم و قانون حمایت از شرکت های دانش بنیان) باشند، با رعایت مقررات مربوط، نرخ صفر یا معافیت مربوط به فعالیت های خارج از مناطق آزاد تجاری- صنعتی نیز قابل اعمال خواهد بود [1].

امیدعلی پارسا

رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

توضیح:

این دستورالعمل به موجب دادنامه شماره 140109970905810106 مورخ 16/01/1401 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری ابطال شد. تصویر دادنامه یادشده به موجب بخشنامه 210/3198/ص مورخ 24/02/1401 سرپرست معاونت حقوقی و فنی مالیاتی، ارسال شد.

دستورالعمل

نوع: دستورالعمل

شماره: 200/1400/506

تاریخ صدور: 1400/02/21

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقدمه

به منظور اجرای حکم جزء (2) بند (د) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور و با استناد به آیین‌نامه اجرایی ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم و ایجاد وحدت رویه و تمرکز در امر حسابرسی مالیاتی مؤدیانی که محل اقامتگاه قانونی آنان (ستاد و دفتر مرکزی) در یک استان بوده و در سایر استان‌ها/شهرها دارای شعب، دفاتر و یا واحدهای سازمانی وابسته مستقل و غیرمستقل متعدد می‌باشند (از جمله بانک‌ها، مؤسسات بیمه، دانشگاه‌ها و …)، با اختیارات حاصل از مفاد بند (4) ماده (42) و ماده (45) آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون، مقرر می‌دارد:

بند (الف) — اشخاص موضوع ماده (2) قانون مالیات‌های مستقیم

اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح برای رسیدگی به موارد زیر:

• چگونگی رعایت مقررات ماده (169) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1394/04/31
• ماده (169) مکرر قانون مزبور اصلاحی مصوب 1380/11/27
• اطلاعیه‌های واصله در خصوص فعالیت‌های موضوع تبصره (2) ماده (2) قانون مزبور
• وصول مالیات حقوق و دریافت فهرست تمامی حقوق‌بگیران آنها از جمله شاغلین دفاتر، شعب و واحدهای سازمانی وابسته غیرمستقل

عبارت است از:

اداره امور مالیاتی محل استقرار ستاد مرکزی اشخاص مذکور.

همچنین اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح برای واحدهای سازمانی و شعب مستقل اشخاص حقوقی مذکور که دارای ذی‌حساب مستقل می‌باشند، عبارت است از:

اداره کل امور مالیاتی محل استقرار واحدها و شعب مستقل.

بند (ب) — سایر اشخاص حقوقی

اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح برای رسیدگی به عملکرد تمامی نهادهای عمومی غیردولتی (به استثنای نهادهای عمومی مشمول ماده (2) قانون مالیات‌های مستقیم) موضوع قانون فهرست نهادها و مؤسسات عمومی غیردولتی مصوب 1373/04/19 و اشخاص اضافه شده به این فهرست و شرکت‌ها و مؤسسات وابسته به آنها، همچنین شرکت‌ها و مؤسسات خصوصی، دولتی و دفاتر، شعب و واحدهای سازمانی وابسته آنها به شرح زیر تعیین می‌شود:

1. اشخاص حقوقی غیرتولیدی و غیرمعدنی: اداره امور مالیاتی محل استقرار اقامتگاه قانونی مندرج در اساسنامه آنها.
2. اشخاص حقوقی تولیدی، معدنی و خدماتی که دارای یک واحد تولیدی، معدنی و یا ارائه خدمت می‌باشند: اداره امور مالیاتی محل استقرار واحد تولیدی، معدن و یا محل ارائه خدمت آنها.
3. اشخاص حقوقی تولیدی، معدنی و خدماتی که دارای واحدهای تولیدی، معدنی و خدماتی متعدد در نقاط مختلف کشور می‌باشند: اداره امور مالیاتی محل استقرار بزرگترین واحد تولیدی، معدنی یا ارائه خدمت از لحاظ:
   • حجم تولید یا فعالیت انجام شده
   • تعداد پرسنل
   • ماشین‌آلات و تجهیزات منصوبه
4. اشخاص حقوقی پیمانکار که در نقاط مختلف کشور دارای پروژه‌های عمرانی می‌باشند: اداره امور مالیاتی محل استقرار اقامتگاه قانونی مندرج در اساسنامه آنها.

سایر احکام مرتبط

اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح برای رسیدگی به:

• تمامی منابع مالیاتی قانون مالیات‌های مستقیم
• مالیات بر ارزش افزوده
• چگونگی رعایت مقررات ماده (169) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1394/04/31
• ماده (169) مکرر قانون مزبور اصلاحی مصوب 1380/11/27
• وصول مالیات حقوق و دریافت فهرست تمامی حقوق‌بگیران

برای اشخاص موضوع بند (ب) این دستورالعمل و شعب و واحدهای سازمانی وابسته آنها، همان اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح برای رسیدگی به عملکرد آنها خواهد بود.

چنانچه سایر ادارات امور مالیاتی هرگونه اطلاعیه مرتبط با فعالیت اقتصادی یا فهرست حقوق‌بگیران مؤدیان مذکور را در اختیار داشته باشند، موظفند:

• مراتب را به اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح ارسال نمایند.
• از حسابرسی، مطالبه یا اقدامات اجرایی به طور مجزا خودداری نمایند.

همچنین در صورتی که قبل از تاریخ لازم‌الاجرا شدن این دستورالعمل، سایر ادارات امور مالیاتی حسب مورد نسبت به محاسبه و مطالبه مالیات از این قبیل مؤدیان اقدام نموده باشند، ضروری است:

• حداکثر ظرف مدت سه ماه از تاریخ ابلاغ این دستورالعمل اقدامات لازم به منظور قطعی‌سازی پرونده‌های رسیدگی شده انجام شود.
• سوابق مربوط حسب مورد جهت ادامه فرآیندهای مالیاتی به اداره کل امور مالیاتی ذی‌صلاح ارسال گردد.

جز (2) و (3) بند (ج)

2.

از تاریخ اجرای این دستورالعمل مسئولیت حسابرسی، مطالبه و وصول حق تمبر موضوع فصل پنجم از باب دوم قانون و جریمه های آن، حسب مورد برعهده اداره امورمالیاتی خواهد بود که مؤدی در آن ثبت نام شده و تمامی منابع مالیاتی وی در آن اداره مورد رسیدگی مالیاتی قرار می گیرد. این حکم شامل تمامی پرونده های مالیاتی قطعی شده و نشده مرتبط با مطالبه حق تمبر که پیش از این در اداره کل امورمالیاتی شمال استان تهران (شمیرانات) مورد حسابرسی و مطالبه قرار گرفته اند نیز خواهد بود. در این راستا اداره کل مذکور موظف است حداکثر ظرف مدت یک ماه از تاریخ صدور این دستورالعمل، کلیه سوابق مربوط به حق تمبر اشخاص حقیقی و حقوقی را به اداره کل امورمالیاتی ذی صلاح هر یک از مؤدیان ارسال نماید.

3.

امور مالیاتی شهر و استان تهران موظف است در تمامی ادارات کل امور مالیاتی تحت مدیریت خود، واحدهایی را به منظور وصول مالیات و ابطال حق تمبر موضوع ماده (45) قانون مالیات های مستقیم بابت افزایش میزان تعهد، مازاد بر مبلغ مندرج در فته طلب (سفته) از متقاضیان، دائر نماید.

جزء1 بند (ج) به جز عبارت های:

«… و صدور گواهی موضوع ماده (187) قانون مزبور که در حال حاضر مشمول برون سپاری از­طریق دفاتر اسناد رسمی نشده­ اند،… … فرآیند رفع اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (1) ماده (187) قانون مزبور در همان اداره کل امور مالیاتی صادرکننده گواهی ماده (187) قانون انجام خواهد شد… در اجرای این بند چنانچه مالیات نقل و انتقال عرصه و اعیان و حسب مورد حق واگذاری محل موضوع ماده (59) قانون در مورد املاکی که قبل از تنظیم سند رسمی از دفاتر قانونی مودی خارج شده­ اند، توسط اداره امور مالیاتی ذی­ صلاح مطالبه و وصول شده باشد، در زمان صدور گواهی، اداره امور مالیاتی محل استقرار ملک موظف به محاسبه مالیات نقل و انتقال عرصه و اعیان و صرفا وصول مابه التفاوت مالیات متعلق و مالیات وصول شده قبلی و صدور گواهی موضوع ماده (187) قانون مالیات­ های مستقیم می­ باشد.»

ج) سایر موارد

1.

پرداخت مالیات موضوع تبصره (9) ماده (53) قانون مالیات­ های مستقیم و همچنین آن­ بخش از نقل و انتقال موضوع ماده (59) قانون مذکور و صدور گواهی موضوع ماده (187) قانون مزبور که در حال حاضر مشمول برون سپاری از­طریق دفاتر اسناد رسمی نشده­ اند، بایستی در ادارات امور مالیاتی محل وقوع ملک انجام­ شود.

فرآیند رفع اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (1) ماده (187) قانون مزبور در همان اداره کل امور مالیاتی صادرکننده گواهی ماده (187) قانون انجام خواهدشد. مالیات­ های پرداخت شده موضوع تبصره (9) ماده (53) و ماده (59) قانون مالیات های مستقیم، که از ­طریق سامانه­ های ذی­ ربط انجام می­ شود، بایستی حسب مورد در پرونده­ های مالیاتی موجر و مستأجر و انتقال دهنده ملک درج شود.

در اجرای این بند چنانچه مالیات نقل و انتقال عرصه و اعیان و حسب مورد حق واگذاری محل موضوع ماده (59) قانون در مورد املاکی که قبل از تنظیم سند رسمی از دفاتر قانونی مودی خارج شده­ اند، توسط اداره امور مالیاتی ذی­ صلاح مطالبه و وصول شده باشد، در زمان صدور گواهی، اداره امور مالیاتی محل استقرار ملک موظف به محاسبه مالیات نقل و انتقال عرصه و اعیان و صرفا وصول مابه التفاوت مالیات متعلق و مالیات وصول شده قبلی و صدور گواهی موضوع ماده (187) قانون مالیات­ های مستقیم می­ باشد.

نوع: دستورالعمل

شماره: 200/1400/506

تاریخ صدور: 1400/02/21

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن دستورالعمل

عبارت‌های زیر ملاک عمل خواهد بود:

«… و صدور گواهی موضوع ماده (187) قانون مزبور که در حال حاضر مشمول برون‌سپاری از طریق دفاتر اسناد رسمی نشده‌اند، …»

«… فرآیند رفع اختلاف مالیاتی موضوع تبصره (1) ماده (187) قانون مزبور در همان اداره کل امور مالیاتی صادرکننده گواهی ماده (187) قانون انجام خواهد شد …»

همچنین در اجرای این بند، چنانچه مالیات نقل و انتقال عرصه و اعیان و حسب مورد حق واگذاری محل موضوع ماده (59) قانون در مورد املاکی که قبل از تنظیم سند رسمی از دفاتر قانونی مودی خارج شده‌اند، توسط اداره امور مالیاتی ذی‌صلاح مطالبه و وصول شده باشد، در زمان صدور گواهی:

اداره امور مالیاتی محل استقرار ملک موظف است:

• مالیات نقل و انتقال عرصه و اعیان را محاسبه نماید.
• صرفاً مابه‌التفاوت مالیات متعلق و مالیات وصول‌شده قبلی را دریافت کند.
• گواهی موضوع ماده (187) قانون مالیات‌های مستقیم را صادر نماید.

نوع: دستورالعمل

شماره: 230/8932

تاریخ صدور: 1400/02/22

مرجع تصویب: معاون درآمدهای مالیاتی

متن اصلی

در راستای ابلاغ حکم بند (ت) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور که مقرر می‌دارد «در سال 1400 مناطق آزاد تجاری-صنعتی مشابه سرزمین اصلی مشمول پرداخت مالیات بر ارزش‌افزوده (وی.ای.تی) خواهند بود.» و با عنایت به اطلاعیه‌های درج‌شده در روزنامه‌های کثیرالانتشار در خصوص ثبت‌نام و اجرای حکم مذکور و همچنین به‌ منظور اجرای مطلوب‌تر حکم یادشده و اتخاذ رویه واحد در اجرا ابلاغ می‌گردد:

1

فعالان اقتصادی مناطق یادشده که حائز هریک از شرایط فراخوان‌های هشتگانه موضوع ماده (18) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده می‌باشند، مکلف به اجرای قانون مالیات بر ارزش‌افزوده از ابتدای سال 1400 می‌باشند.

در این راستا از فعالان اقتصادی فراخوان شده دعوت می‌گردد، در صورت ثبت‌نام در سامانه عملیات الکترونیک مالیاتی (ثبت‌نام الکترونیک) به نشانی tax.gov.ir نسبت به تکمیل آن (انتخاب مشمولیت ارزش افزوده) و در صورت عدم ثبت‌نام نسبت به ثبت‌نام در سامانه یادشده و انتخاب گزینه «مشمولیت ارزش‌افزوده» اقدام نموده و سپس با مراجعه به سامانه عملیات الکترونیک مالیات بر ارزش‌افزوده به نشانی www.evat.ir با استفاده از نام کاربری و رمز عبور خود نسبت به تکمیل ثبت نام مالیات بر ارزش‌افزوده اقدام نمایند.

2

فعالان اقتصادی مناطق آزاد تجاری-صنعتی از ابتدای سال 1400، مکلف به اجرای کلیه مقررات و تکالیف قانون مالیات بر ارزشافزوده از جمله صدور صورتحساب، درج و وصول مالیات و عوارض متعلقه و همچنین تسلیم اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات و عوارض در مهلت مقرر (حداکثر پانزده روز پس از پایان هر فصل) به حساب‌های تعیین‌شده توسط سازمان امور مالیاتی کشور می‌باشند.

3

عرضه کالاها و ارائه خدمات مشمول توسط مودیان (فعالان اقتصادی مناطق آزاد تجاری-صنعتی) مشمول نظام مالیات بر ارزش‌افزوده در داخل محدوده مناطق و همچنین در سرزمین اصلی مشمول مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش‌افزوده می‌باشد.

کارفرمایان و خریداران کالاها و خدمت مکلفند مادامی‌که کالاها و خدمات مشمول را از فعالان اقتصادی ثبت‌نام‌شده مناطق آزاد تجاری-صنعتی مشمول اجرای قانون تحصیل می‌نمایند، نسبت به پرداخت مالیات و عوارض متعلقه وفق مقررات موضوعه اقدام نمایند.

4

فعالان اقتصادی مناطق آزاد تجاری- صنعتی با فعالیت صرفا معاف موضوع ماده (12) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده و اشخاصی که بر اساس فراخوان‌های هشت‌گانه تاکنون جهت ثبت‎نام در این نظام مالیاتی فراخوان نشده‌اند، تکلیفی جهت ثبت‎نام و اجرای مقررات این قانون ندارند.

لیکن اشخاص مزبور مکلفند به هنگام خرید کالاها و خدمات از مودیان مشمول و ثبت‌نام‌شده در این نظام مالیاتی ضمن دریافت صورتحساب، مالیات و عوارض متعلقه را پرداخت نمایند.

5

آن بخش از قراردادهای منعقده قبل از اجرای حکم بند (ت) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 (صرف‌نظر از تاریخ انعقاد قرارداد و عدم پیش‌بینی مالیات و عوارض متعلقه) که در سال 1400، عملیاتی و اجرایی می‌گردد،‎ مشمول مالیات و عوارض خواهد بود.

ضمنا آن بخش از قراردادها که به‌موجب‎ اسناد و مدارک مثبته احراز گردد،‎ تاریخ تعلق مالیات با توجه به ماده (11) قانون مالیات بر ارزش‌افزوده قبل از سال 1400 می‌باشد مشمول پرداخت مالیات و عوارض موضوع این قانون نخواهد بود.

6

صادرات کالاها و خدمات از مناطق مذکور به خارج از کشور از طریق مبادی خروجی رسمی، مشمول مالیات و عوارض موضوع این قانون نمی‌باشد و مالیات‌ و عوارض پرداخت ‌شده بابت آن‌ها با ارائه برگه خروجی صادره توسط گمرک (در مورد کالا)[1] و اسناد و مدارک مثبته و با رعایت سایر قوانین و مقررات و با انجام تکالیف قانونی (ثبت‌نام، تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر و …) مسترد می‌گردد.

7

حکم بند (ت) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور صرفا در خصوص مناطق آزاد تجاری-صنعتی بوده و قابل تسری به مناطق ویژه اقتصادی نمی‌باشد.

8

ادارات کل امور مالیاتی مکلفند نسبت به اطلاع‌رسانی تکالیف قانونی پیش‌بینی‌شده در قانون بودجه سال 1400 کل کشور به فعالان اقتصادی مناطق آزاد تجاری- صنعتی جهت ثبت‌نام و اجرای مقررات قانونی مالیات بر ارزش‌افزوده اقدام نمایند.

9

ادارات کل امور مالیاتی مکلفند نسبت به آموزش مقررات موضوع قانون مالیات بر ارزش‌افزوده به فعالان اقتصادی مناطق آزاد تجاری-صنعتی که متقاضی آموزش هستند اقدام نمایند.

محمد مسیحی

معاون درآمدهای مالیاتی

1- به موجب بخشنامه شماره 230/57670/د مورخ 1400/09/16 معاون درآمدهای مالیاتی عبارت داخل پرانتز از بند 6 این دستورالعمل حذف شد.

مشخصات دستورالعمل

نوع: دستورالعمل

شماره: 230/10236

تاریخ صدور: 1400/02/28

مرجع تصویب: معاون درآمدهای مالیاتی

متن اصلی

در راستای جزء (2) بند (د) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور که مقرر می‌دارد «مالیات و عوارض ارزش افزوده دریافتی از واحدهای تولیدی و پیمانکاران طرح (پروژه)های واقع در استان به حساب استان با رعایت جزءهای (1) و (2) بند (ب) ماده (6) قانون برنامه ششم توسعه محل استقرار واحد تولیدی منظور می‌شود. سازمان امور مالیاتی مکلف است پرونده‌های واحدهای تولیدی و خدماتی با شخصیت حقیقی یا حقوقی دارای یک محل فعالیت را که محل استقرار واحد تولیدی یا خدماتی آن‌ها در استان محل استقرار دفتر مرکزی آن‌ها نیست به اداره کل امور مالیاتی استان محل استقرار واحد تولیدی و خدماتی ارسال نماید. مالیات و عوارض بر ارزش افزوده واحدهای خدماتی ملی به نسبت سهم هر استان از جمعیت کشور، به حساب خزانه استان ذی‌ربط واریز می‌شود. سازمان امور مالیاتی موظف است گزارش عملکرد این بند را در مقاطع سه ماهه به دیوان محاسبات کشور ارائه نماید.» ضرورت دارد به منظور اجرای صحیح مقررات و واریز به موقع مالیات و عوارض سهم هر استان، ادارات کل امور مالیاتی نسبت به انجام موارد ذیل اقدام نمایند:

1. انتقال پرونده مالیاتی واحدهای تولیدی و خدماتی با یک محل فعالیت

پرونده مالیاتی واحدهای تولیدی و خدماتی با یک محل فعالیت که پرونده در استان محل فعالیت نمی باشد به اداره کل استان محل فعالیت ارسال شود.

مدیران کل امور مالیاتی محل فعالیت واحدهای مزبور موظفند فهرست واحدهای تولیدی و خدماتی دارای یک محل فعالیت را که در استان محل فعالیت نیست احصا و انتقال آن را از اداره کل محل پرونده به اداره کل امور مالیاتی محل فعالیت درخواست نمایند.

ادارات کل امور مالیاتی محل پرونده نیز موظفند در راستای درخواست ادارات کل امور مالیاتی محل فعالیت، پرونده واحدهایی که دارای یک محل فعالیت هستند را به اداره کل امور مالیاتی محل فعالیت ارسال نمایند.

رونوشت پرونده‌های درخواستی و ارسالی به دفتر امور مودیان و خدمات مالیاتی ارسال شود.

ضمنا بررسی و ارسال پرونده واحدهای تولیدی و خدماتی دارای چند محل فعالیت به محل فعالیت اصلی تابع نامه شماره 47739/200/د مورخ 1398/09/24 رئیس کل محترم سازمان متبوع خواهد بود.

2. واریز مالیات و عوارض ارزش افزوده پیمانکاران طرح‌ها و پروژه‌ها

ادارات کل امور مالیاتی موظفند مالیات و عوارض ارزش افزوده دریافتی بابت عملکرد سال 1400 از پیمانکاران طرح‌ها/ پروژه‌های دارای چند محل طرح یا پروژه را پس از کسر کسورات قانونی به حساب استان محل طرح/ پروژه واریز نمایند تا عوارض با رعایت بند ماده (6) قانون برنامه ششم توسعه جمهوری اسلامی ایران به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و مناطق عشایری واریز گردد.

3. واریز مالیات و عوارض واحدهای تولیدی دارای چند محل فعالیت

ادارات کل امور مالیاتی موظفند کماکان مالیات و عوارض واحدهای تولیدی دارای چند محل فعالیت را پس از کسر کسورات قانونی به حساب استان محل فعالیت واریز نمایند.

ادارات کل امور مالیاتی محل فعالیت عوارض یاد شده را با رعایت بند (ب) ماده (6) قانون برنامه ششم توسعه جمهوری اسلامی ایران به حساب شهرداری‌ها، دهیاری‌ها و مناطق عشایری واریز نمایند.

4. واریز مالیات و عوارض ارزش افزوده واحدهای خدماتی ملی

ادارات کل امور مالیاتی مکلفند مالیات و عوارض ارزش افزوده وصول شده در سال 1400 از واحدهای خدماتی ملی (از جمله خدمات پستی، بیمه ای، مخابراتی و… که به صورت ملی در سراسر کشور ارائه می شود) را قبل از کسر کسورات قانون به حسابی که متعاقبا اعلام خواهد شد، واریز نمایند تا مالیات و عوارض بر اساس شاخص جمعیت هر استان به حساب ادارات کل امور مالیاتی هر استان واریز گردد.

5. وظایف دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی

دفتر حسابداری، وصول و استرداد مالیاتی موظف است مالیات و عوارض ارزش افزوده واحدهای خدماتی ملی را پس از کسر کسورات قانونی و با رعایت شاخص جمعیت هر استان به حساب رابط ادارات کل امور مالیاتی واریز نماید تا عوارض با رعایت مقررات بند (ب) ماده (6) قانون برنامه ششم توسعه جمهوری اسلامی ایران به حساب شهرداری‌ها و دهیاری‌ها و مناطق عشایری واریز شود.

محمد مسیحی

معاون درآمدهای مالیاتی

نوع: دستورالعمل

شماره: 200/1400/510

تاریخ صدور: 1400/03/02

مرجع تصویب: رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

متن اصلی

پیرو دستورالعمل شماره 2694/200/د مورخ 1400/01/23 موضوع بخشودگی جرائم قابل بخشش موضوع قانون مالیات های مستقیم و قانون مالیات بر ارزش افزوده اعلام می دارد، بخشودگی جرائم موضوع دستورالعمل مزبور تا پایان خرداد ماه با همان شرایط و درصدهای اعلام شده برای اردیبهشت ماه، می باشد.

امیدعلی پارسا

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور