دسته: مقررات مالیاتی

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/04/25
شماره سند: 201/3449
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی

موضوع مالیاتی

احتساب 10% مالیات موضوع بند د ماده 105 به حساب شرکت سرمایه‌گذار
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: فارس
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 636-1381/7/24
مربوط به مالیات: اشخاص حقوقی
سال عملکرد: منتهی به 78/6/31
شماره حوزه مالیاتی: 2562
شماره سرممیزی مالیاتی: 256
اداره امور مالیاتی شهرستان: شیراز
تاریخ ابلاغ رأی: 1381/8/20
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7675-201-81/9/9

خلاصه واخواهی

• شرکت به عنوان سرمایه‌گذار در شرکت صنایع … نسبت به مطالبه مالیات 10% موضوع بند (د) ماده 105 اعتراض کرده است.
• شرکت استناد کرده به بخشنامه‌های شماره 42520/7994-4/30 مورخ 4/9/77 و شماره 55364 مورخ 77/11/21 و همچنین دادنامه شماره 35 مورخ 81/2/1 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری.
• درخواست شرکت رفع تعرض نسبت به مطالبه مالیات 10% بوده است.
• هیأت بدون توجه به تقدم بخشنامه و دادنامه، به استناد بخشنامه شماره 854/10448-4/30 مورخ 81/1/17 رئیس سازمان امور مالیاتی، درخواست شرکت را قابل قبول ندانسته است.

رأی هیأت

• هیأت تجدید نظر اعتراض مودی را بررسی کرده و قبول هزینه‌های برگشتی موضوع لایحه و تعدیل درآمد مشمول مالیات از این بابت را لحاظ کرده است.
• ادعای مودی در خصوص انتساب 10% مالیات موضوع بند د ماده 105 به حساب مالیاتی شرکت سرمایه‌گذار، با استناد به مقررات جاری و بخشنامه شماره 854/10448-4/30 مورخ 81/1/17، غیر قابل قبول اعلام شده است.
• روند رسیدگی قانونی و شکلی رعایت شده و هیچ ایراد قانونی به رأی وارد نیست.
• نتیجه: رد شکایت مودی.

اعضای شعبه

• روح‌الله باباسنگانی
• عباس رضائیان
• علی عزیزی

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/04/31
شماره سند: 201/3682
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی

موضوع مالیاتی

معافیت مالیاتی 50% بدهی مالیاتی آزادگان
منبع مالیات: مشاغل
اداره کل مربوط: ارومیه
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 8/1726- 81/9/10
مربوط به مالیات: مشاغل
سال عملکرد: 1378
شماره حوزه مالیاتی: 0134
شماره سرممیزی مالیاتی: 13
اداره امور مالیاتی شهرستان: ارومیه
تاریخ ابلاغ رأی: 81/9/18
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 8614-201-81/10/14

خلاصه واخواهی

• مودی از آزادگان و جانبازان است و به دلیل مشکلات شخصی و بستری بودن همسر، نتوانسته در جلسه هیأت حل اختلاف مالیاتی حضور یابد.
• در مرحله اول هیأت، عدم حضور موجه اعلام شده است.
• در مرحله بعدی تنها 15% تخفیف مالیاتی لحاظ شده، در حالی که طبق دستورالعمل مالیاتی آزادگان باید 50% تخفیف توسط ممیز کل ارائه شود.
• مودی درخواست دارد تا طبق دستورالعمل و بخشنامه‌های هیأت محترم دولت، از معافیت 50% مالیاتی بهره‌مند گردد.

رأی شعبه هشتم شورای عالی مالیاتی

• مودی اظهارنامه مالیاتی تسلیم نکرده و حوزه مالیاتی بر اساس یک فقره واردات مالیات را تشخیص داده است.
• مودی در جلسات هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی و تجدید نظر حضور نیافته و فرصت اعتراض قانونی را از دست داده است.
• هیأت تجدید نظر با بررسی جمیع جهات، درآمد مشمول مالیات را تعدیل و رأی خود را صادر کرده است.
• هیچ نقض تشریفات قانونی در رسیدگی مشاهده نشد.
• رد شکایت مودی اعلام می‌گردد.
• تصمیم در مورد اعطای معافیت مالیاتی 50% به آزادگان در صلاحیت ممیز کل مالیاتی ذیربط است و باید با رعایت آیین‌نامه اجرایی و تصویب‌نامه شماره 48760/ت/408/هـ مورخ 70/9/6 هیأت وزیران انجام گیرد.

اعضای شعبه

• عباس رضائیان
• روح‌اله باباسنگانی
• علی عزیزی

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/04/31
شماره سند: 201/3705
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه اول شورای عالی مالیاتی

موضوع مالیاتی

تعیین میزان ضایعات غیر قابل قبول علیرغم قبولی دفاتر قانونی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: یزد
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 342 مورخ 81/4/23
مربوط به مالیات: بر درآمد اشخاص حقوقی
سال عملکرد: 1375
شماره حوزه مالیاتی: 311
شماره سر ممیزی مالیاتی: 031
سازمان امور اقتصادی و دارائی استان: یزد
تاریخ ابلاغ رأی: 1381/9/30
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 9004-201-81/10/28

خلاصه واخواهی

1. صلاحیت هیأت حل اختلاف:
   • هیأت تجدید نظر یزد مرجع صالح برای رسیدگی به پرونده مالیاتی شرکت نبوده و تنها هیأت محل اقامتگاه قانونی شرکت صلاحیت دارد.
   • اصلاح ماده 221 قانون صرفاً درباره حوزه مالیاتی صالح برای صدور برگ تشخیص است.
2. میزان ضایعات غیر قابل قبول:
   • شرکت ضایعات تولید نداشته و مأموران مالیاتی بدون ارائه مستندات معتبر و با فرمولی فرضی، مبلغ 160,831,340 ریال را تحت عنوان ضایعات غیر قابل قبول به درآمد ابرازی اضافه کرده‌اند.
   • لازم بود ضایعات واقعی طبق مدارک معتبر شناسایی گردد.
3. نقص رسیدگی هیأت‌ها:
   • هیأت‌های بدوی و تجدید نظر بدون بررسی دقیق اسناد و مدارک و بدون دعوت از مودی، رأی صادر کرده‌اند.
   • درخواست شرکت برای بررسی معافیت‌ها، به ویژه تبصره 4 ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم، مورد رسیدگی قرار نگرفته است.
4. نقص در محاسبات مالیاتی:
   • محاسبات مالیاتی شامل اشتباه در اعمال معافیت‌ها و نرخ‌های تصاعدی بوده و حداقل 3,000,000,000 ریال اندوخته توسعه و تکمیل مشمول معافیت نشده است.
   • سهم شهرداری و اتاق بازرگانی نیز به اشتباه در محاسبات لحاظ شده است.

رأی شعبه اول شورای عالی مالیاتی

• حوزه مالیاتی مبلغ 160,831,340 ریال را به عنوان ضایعات غیر قابل قبول محاسبه و به هزینه برگشتی منظور کرده است.
• این اقدام بدون کنترل حساب‌های مربوط به قیمت تمام شده و بدون ارائه مدرک متقن بوده و قابل توجیه نیست.
• از آنجا که هیأت تجدید نظر نسبت به اعتراض مودی در این خصوص رسیدگی لازم را انجام نداده است، شکایت وارد تشخیص داده شد.
• رأی مورد واخواهی نقض و پرونده جهت بررسی مجدد به هیأت حل اختلاف موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

اعضای شعبه

• محمد رزاقی
• اسماعیل ملکان
• علی‌اصغر زندی فائز

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/04/31
شماره سند: 201/3706
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه اول شورای عالی مالیاتی

موضوع مالیاتی

تعهد پرداخت مالیات و ماده 182 قانون مالیات‌های مستقیم
منبع مالیات: حقوق
اداره کل مربوط: یزد
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 55-81/2/7
مربوط به مالیات: بر درآمد حقوق
سال عملکرد: 1377
شماره حوزه مالیاتی: 314
شماره سرممیزی مالیاتی: 031
اداره امور مالیاتی شهرستان: یزد
تاریخ ابلاغ رأی: 81/5/22
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 5083-201-81/6/24

خلاصه واخواهی

بند 1 – موضوع اعتراض مودی

• رأی اکثریت هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر شماره یک یزد بدون رعایت مقررات قانونی صادر شده است
• شرکت هیچگونه پرداخت حقوقی به اتباع خارجی به ویژه آقای … که جهت راه‌اندازی ماشین‌آلات خریداری به ایران اعزام شده بودند، انجام نداده است
• خدمات پس از فروش ماشین‌آلات نیز به صورت رایگان بوده و بنابراین شرکت مشمول ماده 85 و ماده 90 قانون مالیات‌های مستقیم نمی‌گردد
• استناد اکثریت هیأت تجدید نظر به مواد 80، 82 و 88 قانون مالیات‌های مستقیم مربوط به حقوق‌بگیران خارجی است که در این پرونده شرکت هیچ حقوق‌بگیری خارجی نداشته است
• دستورالعمل‌ها و بخشنامه‌های مرتبط با پرداخت حقوق به خارجیان، برای این شرکت قابل استناد نیست

بند 2 – اظهارات هیأت اقلیت

• هیأت اقلیت رأی به نفع مودی داده و عدم رعایت لوایح تقدیمی مودی توسط هیأت تجدید نظر مورد اعتراض است

رأی شعبه اول شورای عالی مالیاتی

بند 3 – تصمیم نهایی

• مطالبه مالیات بر درآمد حقوق از شرکت بر اساس تعهدنامه رسمی ثبت‌شده در پرونده (فرم شماره 1، برگ شماره 3 پرونده) صورت گرفته است
• شرکت با امضای این تعهدنامه خود را به عنوان کارفرمای حقوق‌بگیر معرفی و تعهد پرداخت مالیات و جرائم مرتبط را پذیرفته است
• رأی مورد واخواهی قابل نقض نیست و شکایت رد می‌گردد

اعضای شعبه

• اسماعیل ملکان
• محمد رزاقی
• علی‌اصغر زندی فائز

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/05/15
شماره سند: 201/4075
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

موضوع مالیاتی

اجرای مقررات تبصره یک ماده 187 قانون مالیاتها
منبع مالیات: اجاره املاک
اداره کل مربوط: مرکز تهران
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 652- 81/5/12
مربوط به مالیات: اجاره املاک
سال عملکرد: 71 لغایت 78
شماره حوزه مالیاتی: 1342
اداره کل: مالیات‌های مرکز تهران
تاریخ ابلاغ رأی: 81/6/5
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 5636-201-81/7/3

خلاصه واخواهی

بند 1 – اعتراض مودی

• مودی اعلام کرده که رأی شماره 9992-4/30-76/9/26 شورای عالی مالیاتی دال بر عدم اعتراض و قبول مالیات نمی‌باشد
• در هیچ مرحله‌ای مودی مالیات را قبول نکرده و قبولی خود را اعلام ننموده است
• به علت فشار خریداران آپارتمان‌ها، مودی مجبور به پرداخت مالیات به حساب قطعی شده است تا سریع‌تر حل و فصل شود
• اعتراض خود را طی نامه‌ها به هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی حوزه مالیاتی تسلیم کرده است
• پنج واحد آپارتمان منتقل شده و یک واحد دیگر به انضمام مغازه به دلیل اختلاف مساحت هنوز منتقل نشده است، که همگی دارای رأی الزام به تنظیم سند قطعی بوده‌اند

رأی شعبه سوم شورای عالی مالیاتی

بند 2 – مقررات تبصره یک ماده 187 قانون مالیات‌های مستقیم

• مودی می‌تواند در صورت تمایل به اخذ گواهی قبل از رسیدگی و صدور رأی از مراجع حل اختلاف مالیاتی، با پرداخت مالیات مورد قبول و سپردن معادل مابه‌الاختلاف، گواهی انجام معامله دریافت نماید

بند 3 – وضعیت پرونده و نتیجه بررسی

• محتویات پرونده حاکی از آن است که مودی تمامی مالیات‌ها را به حساب قطعی پرداخت کرده است
• مستنداتی مبنی بر باقی ماندن اعتراض در تاریخ پرداخت در پرونده مشاهده نشده است
• پرداخت تمامی مالیات‌های مورد مطالبه به هر دلیل به حساب قطعی در حکم قبولی مالیات محسوب می‌شود

بند 4 – تصمیم نهایی

• از حیث مندرجات شکوائیه، رأی مورد واخواهی فاقد ایراد قانونی بوده و شکایت رد می‌گردد

اعضای شعبه

• علی عزیزی
• محمدعلی بیگ‌پور
• اسماعیل ملکان

مشخصات سند

تاریخ سند: 1382/05/20
شماره سند: 201/4232
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه اول شورای عالی مالیاتی

موضوع مالیاتی

شرایط مزایای پایان خدمت و مالیات حقوق
منبع مالیات: حقوق
اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 5216-81/8/27
مربوط به مالیات: بر درآمد اشخاص حقوقی (مالیات حقوق)
سال عملکرد: 78
شماره حوزه مالیاتی: 1725
تاریخ ابلاغ رأی: 81/9/13
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 8472-201-81/10/7 و 8463-201-81/10/7 و 520-201-82/1/30

خلاصه واخواهی

بند 1 – اعتراض مودی به مطالبه مالیات از مزایای پایان خدمت

• حوزه مالیاتی وجوه پرداختی شرکت بابت بازخرید خدمت کارکنان را از مصادیق مزایای پایان خدمت موضوع بند 5 ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم ندانسته
• مبالغ پرداختی را مشمول مالیات بر درآمد حقوق دانسته و اقدام به مطالبه مالیات کرده است

بند 2 – وضعیت رسیدگی در هیأت حل اختلاف

• هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی رفع تعرض کرده است
• هیأت تجدید نظر رأی بدوی را نقض و مالیات مطالبه‌شده را تأیید کرده است
• محمل مطالبه مالیات، بخشنامه شماره 58324/1179-4/30 مورخ 1377/11/9 معاونت درآمدهای مالیاتی بوده که فاقد وجاهت قانونی است

بند 3 – مقررات قانون کار و توافق طرفین

• شرکت قراردادهای سالانه یا تکرار قراردادها منعقد نکرده است
• مدیرکل کار و امور اجتماعی استان تهران اعلام کرده:
  • طبق ماده 157 قانون کار، توافق کارگر و کارفرما در محل کارگاه مبنی بر تسویه کامل مزایا و سنوات خدمت با هر مدت سابقه، مغایرتی با قانون کار ندارد
  • در صورت همکاری مجدد کارگر و کارفرما، استخدام جدید محسوب می‌شود
• پرداخت تسویه سنوات خدمت ضمن خدمت منع قانونی ندارد و به توافق کارگر و کارفرما بستگی دارد

بند 4 – معافیت مالیاتی

• پرداخت مذکور عنوان حقوق سنوات خدمت پرسنل محسوب شده و حسب مفاد بند 5 ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم از پرداخت مالیات حقوق معاف می‌باشد
• هیأت تجدید نظر نامه اداره کل کار و امور اجتماعی را مورد توجه قرار نداده
• استدلال هیأت فاقد وجاهت قانونی و مغایر با ماده 157 قانون کار است
• مطالبه 150 میلیون تومان مالیات و جرائم مترتب، می‌تواند موجب تعطیلی و بیکار شدن حدود 100 نفر پرسنل شود

رأی شعبه اول شورای عالی مالیاتی

بند 5 – تحلیل و تصمیم نهایی

• وجوه پرداختی کارفرما هنگامی به عنوان حقوق پایان خدمت یا بازخرید خدمت محسوب می‌گردد که رابطه استخدامی کارکنان با کارفرما کلاً قطع شده باشد
• در پرونده حاضر، رابطه استخدامی کارکنان با شرکت مودی قطع نشده و در سال بعد نیز استمرار یافته است
• بنابراین، پرداخت‌های مذکور مشمول بند 5 ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم نبوده و طبق مقررات مشمول مالیات حقوق است
• رأی مورد واخواهی بررسی شده و بخشنامه شماره 58324/11719-4/30 مورخ 77/11/9 مورد تأیید هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی قرار گرفته است
• هیچ نقص مقررات یا نقص رسیدگی در رأی هیأت تجدید نظر مشهود نیست

بند 6 – نتیجه

• رد شکایت شاکی اعلام می‌گردد

اعضای شعبه

• اسماعیل ملکان
• محمد رزاقی
• علی‌اصغر زندی فائز