رأی شورای عالی مالیاتی – مالیات تکلیفی و حقوق و تبصره‌های ماده 190 قانون مالیات‌های مستقیم

مشخصات سند

تاریخ سند: 1381/11/29
شماره سند: 201/9922
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه اول شورای عالی مالیاتی

موضوع رأی

مالیات تکلیفی و حقوق و تبصره‌های ماده 190 قانون مالیات‌های مستقیم
منبع مالیات: حقوق
اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها

مشخصات پرونده مالیاتی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 428 مورخ 81/3/25
مربوط به: مالیات بر درآمد تکلیفی اشخاص حقوقی – هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم
سال عملکرد یا تعلق مالیات: 74 لغایت 77
اداره: کل مالیات بر شرکت‌ها و اداره کل وصول و اجرای مالیات‌های تهران
تاریخ ابلاغ رأی: 81/4/9
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 287-4/30 مورخ 81/4/12 و 6651-201 مورخ 81/8/5

خلاصه واخواهی

1. مطالبه مالیات و جریمه:
   • حوزه مالیاتی اداره کل مالیات بر شرکت‌ها طی چهار فقره نامه، مبلغ 821,170,101 ریال بابت اصل مالیات و مبلغ 476,454,290 ریال جرائم مالیات‌های تکلیفی عملکرد سال‌های 74 لغایت 77 خواستار پرداخت این مبالغ شده است.
2. درخواست بخشودگی جریمه:
   • شرکت طی نامه شماره 2421-79/2/28 و با پرداخت مبلغ 150,000,000 ریال بابت اصل و 20٪ جرائم مالیاتی، خواستار بخشودگی جریمه طبق تبصره 1 ماده 190 قانون مالیات‌های مستقیم شده است.
3. مطالبه جریمه باقیمانده:
   • پس از پرداخت اصل مالیات تکلیفی و 20٪ جریمه، حوزه مالیاتی طی نامه شماره 1922/811-79/4/8 مطالبه مبلغ 232,363,581 ریال بابت باقیمانده جریمه نمود.
4. ارجاع به هیأت حل اختلاف مالیاتی:
   • شرکت با تسلیم ضمانتنامه بانکی، تقاضای ارجاع پرونده مذکور به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم را نمود.
5. جلسه هیأت:
   • هیأت مذکور در تاریخ 80/3/28 تشکیل جلسه داد و شرکت لایحه دفاعی شماره 20658 مورخ 80/7/17 را تقدیم نمود.
6. اعتراض شرکت:
   • شرکت اعلام می‌دارد که رأی هیأت پس از بررسی لایحه دفاعیه و صدور اجرای قرار مورد اعتراض است و هم اکنون در محضر شورای عالی مالیاتی در حال رسیدگی می‌باشد.

دلایل واخواهی

الف- بخشودگی جرائم:

• در رأی شماره 428-81/3/27 آمده است که بخشودگی کلیه جرائم از اختیارات وزارت امور اقتصادی و دارائی است و مسئولین ذی‌صلاح شرایط و نحوه بخشودگی جرایم را طی بخشنامه شماره 6464-78/2/22 مشخص نموده‌اند.
• این بخشنامه مربوط به جرائمی است که اختیار بخشودگی آن با وزارت امور اقتصادی و دارائی است، نه جرائمی که بند 1 ماده 191 قانون مالیات‌های مستقیم اجازه استفاده مستقیم به مودی می‌دهد.

ب- رعایت آئین‌نامه سازمان تشخیص:

• آیین‌نامه موضوع ماده 225 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 60/12/3، نحوه مطالبه مالیات و دیگر موارد تبعی را کاملاً مشخص نموده است.

ت- اهمیت تبصره 1 ماده 190 قانون مالیات‌های مستقیم:

• حتی اگر نامه‌های دارائی به عنوان برگ مطالبه نام‌گذاری شوند، شرایط مندرج در تبصره 1 ماده 190 قانون مالیات‌های مستقیم لازم‌الاجرا است.

ث- مکلف بودن حوزه مالیاتی:

• حوزه مالیاتی موظف است تا مبالغ مالیاتی مورد نظر خود را بر طبق آیین‌نامه سازمان تشخیص بر روی فرم‌های ذی‌ربط مطالبه نماید.

رأی شورای عالی مالیاتی

1. مالیات قابل مطالبه:
   • تنها مالیات بر درآمد حقوق وفق ماده 90 قانون مالیات‌های مستقیم قابل مطالبه است و متعاقب آن، قابل اعتراض و ارجاع به مراجع حل اختلاف مالیاتی می‌باشد.
2. شمول تبصره‌های ماده 190:
   • مشمول معافیت‌های موضوع تبصره‌های 1 و 2 ماده 190 قانون سابق نیز خواهد بود.
   • لیکن اصل و جرائم سایر مالیات‌های تکلیفی مشمول این قاعده نمی‌باشد و قبول یا عدم قبول اوراق مطالبه و اعمال تبصره‌ها در این باره منتفی است.
3. تصمیم نهایی:
   • با توجه به توضیحات فوق و شمول حکم ماده 182 قانون مالیات‌های مستقیم، رأی مورد واخواهی قابل نقض نبوده و شکایت شاکی رد می‌گردد.

امضاها

• محمد رزاقی
• اسماعیل ملکان
• علی اصغر زندی فائز