(رأی شماره 201/8114 – شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی)

تاریخ سند: 1381/09/24
شماره سند: 201/8114
امضا کننده: شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: قزوین
سال عملکرد: 76 و ذخیره توسعه سنوات 71 و 72
شماره حوزه مالیاتی: 0111
شماره سر ممیزی مالیاتی: 011
اداره: امور مالیاتی شهرستان قزوین
شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 510-80/7/2
تاریخ ابلاغ رأی: 80/8/12
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7430-4/30-80/9/12، 7179-4/30-80/9/5 و 6956-4/30-80/8/28

خلاصه واخواهی

موضوع اعتراض: مطالبه مالیات از ذخایر طرح و توسعه موضوع ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم

دلایل اعتراض مودی:

(بند 1 – اعتراض به مالیات اندوخته طرح و توسعه)

• مطالبه مالیات ذخائر اندوخته طرح و توسعه سنوات 71 و 72 شرکت مربوط به تغییر روش تولید شیشه از کلبرن به فلوت بوده است.
• در دی ماه سال 1371 با اخذ موافقت از اداره کل صنایع کانی غیر فلز وزارت صنایع، شرکت تصمیم گرفته بخشی از هزینه‌های طرح را از محل ذخیره سود سنوات 71 و 72 با استفاده از معافیت‌های ماده 138 قانون مالیاتها تأمین نماید.
• با این حال، در زمان اجرای طرح، بزرگترین کوره کارخانه که 40% کل تولید شیشه شرکت و 20% تولید شیشه جام کشور را تشکیل می‌داد، برای حداقل 2 سال متوقف شد.
• جهت جلوگیری از توقف تولید، اجرای طرح اول به تعویق افتاد و در سال 73 با موافقت جدید برای اجرای طرح مستقل تولید شیشه فلوت اقدام شد.
• شرکت در اجرای طرح اول، هزینه‌هایی از جمله خرید زمین، ساخت نیروگاه و انبار و سایر تأسیسات جانبی را تا پایان سال 1376 انجام داده است.
• بخشی از هزینه‌ها بیشتر از اندوخته‌ها بوده و به دلیل اولویت طرح دوم و تأمین مالی ارزی، اجرای طرح اول موقتا متوقف شده است.

(بند 2 – اعتراض به برگشت هزینه‌ها و اضافه نمودن به درآمد مشمول مالیات)

• برگشت برخی هزینه‌ها و اضافه کردن آن‌ها به درآمد مشمول مالیات اعتراض مودی را به دنبال داشته است.
• این هزینه‌ها شامل مزایای غیر نقدی کارکنان، هزینه درمانی کارکنان و سایر هزینه‌های مرتبط با تحصیل درآمد در سال مورد رسیدگی بوده است.
• بر اساس موازین ماده 147 قانون مالیات‌های مستقیم، این هزینه‌ها در حد متعارف و مستند به مدارک مثبته بوده‌اند.

درخواست مودی: رسیدگی مجدد به موارد فوق و نقض رأی صادره.

رأی شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی

(تبصره 1 – نقص رسیدگی هیأت تجدید نظر)

• هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر در رأی مورد واخواهی، نسبت به اعتراض مودی در خصوص مالیات اندوخته طرح و توسعه سنوات 71 و 72، که مدعی بود هزینه‌های انجام شده بیشتر از 70% ذخیره بوده و مشمول تبصره 2 ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم است، اظهارنظری نکرده است.

(تبصره 2 – اتکا به گزارش‌های ناقص)

• هیأت تجدید نظر رأی خود را با استناد به گزارش‌های هیأت بدوی و گزارش اجرای قرار شماره 63/4912/127 مورخ 80/3/24 صادر کرده است.
• در این گزارش، قسمت آخر نوشته شده بود: “مواردی که در این گزارش اشاره نشده نظر حوزه مالیاتی مورد تأیید است“، که باعث شده برخی اعتراضات مودی بدون رسیدگی پذیرفته شود.

(تبصره 3 – هزینه‌های غیر قابل قبول و اقلام اضافه شده به درآمد)

• گزارش حوزه مالیاتی در خصوص هزینه‌های غیر قابل قبول و اقلام اضافه شده به درآمد مشمول مالیات شامل:
  • مزایا و کمک‌های غیر نقدی کارکنان (ردیف‌های 19 و 20)
  • تعدیل موجودی (ردیف‌های 14، 15 و 16)
  • اقلام تشکیل‌دهنده بستانکار حساب سود و زیان سنواتی (ردیف 18)
  • هزینه‌های درمانی کارکنان (ردیف 5)
  • هزینه حق حضور (ردیف 8)
• دلایل توجیهی ارائه نشده و هیأت تجدید نظر باید رأساً یا به طریق ممکن نسبت به این موارد رسیدگی و اظهارنظر می‌کرد.

(تبصره 4 – نتیجه نهایی)

• با توجه به نقص رسیدگی و عدم اظهارنظر نسبت به اعتراضات مودی، رأی مورد واخواهی نقض می‌شود.
• پرونده برای رسیدگی مجدد به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم احاله می‌گردد.

امضاها

• محمدعلی تراب‌زاده
• محمدعلی سعیدزاده
• غلامحسین مختاری