رأی شورای عالی مالیاتی

سود پرداخت شده و تخصیص یافته به سهامدار آلمانی – ماده 10 قرارداد اجتناب از اخذ مالیات مضاعف ایران و آلمان

مشخصات سند

تاریخ سند: 1380/06/05
شماره سند: 30/4/4659
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه پنجم شورای عالی مالیاتی

موضوع و منبع مالیات

موضوع: تعیین درآمد و مالیات سهامدار خارجی
منبع مالیات: اشخاص حقوقی
اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها

مشخصات رأی مورد واخواهی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 3020-79/5/22
مالیات مربوط به: بر درآمد اشخاص حقوقی
سال عملکرد یا تعلق مالیات: سال مالی منتهی به 77/7/8
شماره حوزه مالیاتی: 1421
اداره: کل مالیات بر شرکت‌ها
تاریخ ابلاغ رأی: 79/7/17
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7244-4/30-79/8/10

خلاصه واخواهی مؤدی

بند 1 – اختلاف در تعیین ضریب مالیات

• هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر با استناد به گزارش اجرای قرار عملکرد سال قبل (76)، فعالیت شرکت را مشمول تبصره ردیف 17 صفحه 69 جدول ضرایب عملکرد سال 1377 (بند 2) دانسته و با ضریب 12% درآمد مشمول مالیات را تعیین کرده است.
• در حالی که ممیز مالیاتی فعالیت شرکت را درآمد خدمات نگهداری و راه‌اندازی فرض نموده و ضریب 20% موضوع ردیف 38 صفحه 72 جدول ضرایب را اعمال کرده است.

بند 2 – ضریب و دسته‌بندی فعالیت شرکت

• مطابق ماده 4 قرارداد، کلیه هزینه‌های انجام یافته به حساب بدهکار کارفرما منظور می‌شود.
• مطابق ماده 5 قرارداد، حق‌الزحمه شرکت بابت خدمات انجام شده 12% کل هزینه‌هاست و دریافتی دیگری ندارد.
• شرکت ضریب موضوع بند الف ردیف 19 صفحات 69 و 70 جدول ضرایب را شامل فعالیت خود می‌داند.
• قرار دادن شرکت در گروه پیمانکاران دست دوم و اعمال ضریب 12% نسبت به کل هزینه‌ها به حق نمی‌باشد، زیرا در پیمانکاران دست دوم، کلیه هزینه‌ها به عهده پیمانکار است نه کارفرما.

بند 3 – اعتراض به محاسبه مالیات سهامدار آلمانی

• هیأت حل اختلاف تجدید نظر اعتراض شرکت را در مورد نحوه محاسبه مالیات سود شریک آلمانی وارد ندانسته است.
• طبق قانون جلوگیری از وصول مالیات مضاعف، نرخ 15% به سهم سود پرداختی اعمال می‌شود، نه سهم سود محاسبه شده توسط ممیز مالیاتی.
• مطابق جزء الف بند 2 ماده 10 قرارداد، مبلغ ناویژه سود سهام به نرخ 15% مشمول مالیات می‌باشد.
• بند 7 بخشنامه شماره 6177/4/30-79/7/3 معاونت درآمدهای مالیاتی مقرر کرده است که در صورت احراز شرایط بند الف و ب ماده 9 قرارداد، اخذ مالیات مضاعف مطابق قانون انجام شود.

رأی اکثریت

بند 1 – ضریب اعمال شده

• هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدید نظر با توجه به نوع فعالیت شرکت، مفاد قرارداد و گزارش اجرای قرار پرونده سال قبل، فعالیت شرکت را منطبق با ضریب موضوع ردیف 2 بند 17 صفحه 69 جدول ضرایب عملکرد سال 1377 (پیمانکاری دست دوم) دانسته است.
• بنابراین، تعدیل درآمد مشمول مالیات انجام شده و اعتراض مودی وارد نیست.

بند 2 – نرخ مالیات سود سهام

• در خصوص اعمال نرخ مالیاتی 15% به کل درآمد مشمول مالیات:
  • نرخ 15% صرفاً نسبت به آن قسمت از درآمد مشمول مالیات که توسط حوزه به سود ابرازی اضافه شده و همچنین سود تقسیم نشده و اندوخته قابل اعمال است.
  • هیأت تجدید نظر باید نسبت به سود تخصیص یافته نیز اظهار نظر می‌کرد که این کار انجام نشده است.

نتیجه رأی

• رأی مورد واخواهی فقط به دلیل بند 2 نقض می‌شود و پرونده به هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم جهت رسیدگی مجدد ارجاع می‌گردد.

نظر اقلیت

• بند یک رأی اکثریت و صدر بند دو مورد موافقت است.
• طبق ماده 10 قرارداد اجتناب از اخذ مالیات مضاعف بین ایران و آلمان:
  • تنها سود سهام پرداخت شده به سهامدار آلمانی مشمول مالیات به نرخ‌های جزء الف و ب بند 2 ماده مذکور می‌باشد.
  • مدارکی دال بر پرداخت سود به سهامدار آلمانی در پرونده مشاهده نشده است.
• بنابراین، از حیث مندرجات شکوائیه ایرادی به رأی مورد واخواهی مترتب نیست و شکایت شاکی رد می‌شود.

امضا

• محمد علی سعید زاده
• غلامحسین مختاری
• اسماعیل ملکان