رأی شورای عالی مالیاتی درباره برگشت هزینه‌ها موضوع ماده 148 قانون مالیات‌های مستقیم

مشخصات سند رأی مالیاتی

تاریخ سند: 1380/02/19
شماره سند: 30/4/1039
وضعیت سند: –
امضا کننده: شعبه دوم شورای عالی مالیاتی (شعبه دوم شورای عالی مالیاتی)

موضوع رأی

برگشت هزینه‌ها موضوع ماده 148 قانون مالیات‌های مستقیم

• منبع مالیات: اشخاص حقوقی
• اداره کل مربوط: مالیات بر شرکت‌ها

مشخصات رأی مورد واخواهی

شماره و تاریخ رأی مورد واخواهی: 1142-79/6/14
مربوط به: مالیات اشخاص حقوقی
سال عملکرد یا تعلق مالیات: 76

اطلاعات حوزه و مرجع مالیاتی

• شماره حوزه مالیاتی: 1631
• شماره سرممیزی مالیاتی: 163
• اداره: کل مالیات بر شرکت‌ها

اطلاعات ابلاغ و ثبت شکایت

تاریخ ابلاغ رأی: 79/7/27
شماره و تاریخ ثبت شکایت: 7185-4/30-79/8/8

خلاصه واخواهی مودی مالیاتی

شرح وضعیت فعالیت و هزینه‌های پروژه

کار در دست اقدام شرکت در اواخر سال 1375 شروع شده است و با وجود اینکه شرکت در سال 1375 درآمدی نداشته، ممیز مالیاتی مبلغ 936,722,262 ریال از هزینه‌های پروژه را برگشت داده است.

نحوه تنظیم اظهارنامه و زیان سال 1376

در سال 1376 به علت زیان‌ده بودن شرکت، اظهارنامه مالیاتی به‌گونه‌ای تنظیم گردیده که درآمد و هزینه معادل هم قرار گیرد و زیان حاصل در هزینه‌های پیش‌پرداخت‌شده منظور شود، با این امید که زیان در سال بعد جبران گردد که این امر نیز محقق نشده است.

اقدام ممیز مالیاتی در تشخیص درآمد مشمول مالیات

ممیز مالیاتی در سال 1376:

• علاوه بر برگشت مبلغ 948,809,287 ریال از هزینه‌های سال 1376
• مبلغ 936,722,262 ریال هزینه برگشتی سال 1375 را نیز به آن اضافه نموده
• و بر مبنای جمع دو رقم مذکور به عنوان درآمد مشمول مالیات مطالبه مالیات نموده است

بدین ترتیب به‌صورت مصنوعی تفاوت بین درآمد و هزینه که قبلاً مساوی اعلام شده بود ایجاد شده است.

مطالبه مالیات تکلیفی بدون مستندات

علاوه بر موارد فوق، بدون وجود هرگونه مدرک، جمعاً مبلغ 192,406,680 ریال از هزینه‌های سال 1376 مشمول مالیات تکلیفی موضوع ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم تلقی و مالیات و جریمه مربوطه مطالبه گردیده است که پس از اعتراض شرکت و طی مراحل هیأت‌های حل اختلاف بدوی و تجدیدنظر، برگ مالیات قطعی صادر و ابلاغ شده است.

درخواست نهایی مودی

با توجه به نامه مهندسین مشاور که در آن ضرر و زیان فاحش شرکت در طول اجرای پروژه اعلام شده است، مودی تقاضای رسیدگی مجدد و مراعات عدالت مالیاتی را دارد.

رأی شعبه دوم شورای عالی مالیاتی

شعبه دوم شورای عالی مالیاتی با ملاحظه شکوائیه مودی و مطالعه و بررسی پرونده مالیاتی مربوطه به شرح زیر انشاء رأی می‌نماید:

نظر به اینکه طبق نامه شماره 0761/21-076/131 مورخ 77/1/3 حوزه مالیاتی 761، که تصویر آن توسط مودی به شورای عالی مالیاتی ارائه شده است، حوزه مالیاتی هنگام رسیدگی به پرونده عملکرد سال 1375 مبلغ 936,722,262 ریال از هزینه‌های پیش‌پرداخت‌شده (کار در جریان) مودی را غیرقابل قبول اعلام نموده است.

مودی نیز در لایحه اعتراضیه تسلیمی به هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر (برگ ردیف 103 پرونده مالیاتی عملکرد سال 1376) اعلام نموده که طی نامه شماره 64/12-77/2/26 به برگشت هزینه مذکور اعتراض کرده است.

ایراد وارد بر رسیدگی هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر

با توجه به اینکه:

• هزینه یادشده توسط حوزه مالیاتی به درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1376 اضافه شده
• و مودی به این اقدام اعتراض نموده است

مقتضی بود که هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر علاوه بر رسیدگی به پرونده مالیاتی عملکرد سال 1376، پرونده مالیاتی عملکرد سال 1375 را نیز در خصوص برگشت هزینه مذکور و اعتراض مودی مورد رسیدگی قرار می‌داد و با توجه به دلایل برگشت هزینه‌ها و موارد اعتراض رسیدگی لازم را انجام می‌داد که این امر صورت نپذیرفته است.

نتیجه‌گیری و تصمیم نهایی شورای عالی مالیاتی

لذا از این حیث، رأی مورد واخواهی به علت نقص رسیدگی نقض و پرونده امر جهت رسیدگی مجدد به موضوع یادشده به هیأت حل اختلاف مالیاتی دیگری احاله می‌گردد.

امضا کنندگان رأی

علی‌اکبر نوربخش
صدیقه کاتوزیان
روح‌الله باباسنگانی